Pozemková daň: federální, místní nebo regionální? Pozemková daň pro organizace Poplatníky pozemkové daně jsou.

Podíl místních daňových příjmů na konsolidovaném rozpočtu Ruské federace je menší než 2 %. Příjmy z místních pozemkových daní jsou pouze částí příjmů obecního rozpočtu, hlavním zdrojem jsou srážky z regionálních a federálních daní.

Jsou stanoveny zákony Moskvy, Sevastopolu, Petrohradu a nepřesahují:

0,3 % pro pozemky, které:

• klasifikovaná jako zemědělská půda, půda tvořící zónu zemědělského využití v regionech a zemědělská výroba;
• obsazené objekty inženýrské infrastruktury bytových a komunálních komplexů nebo určené pro bytovou výstavbu;
• pro činnosti související s vedlejším hospodařením, zahradnictvím, zahradnictvím nebo chovem dobytka;
• jsou omezeny v oběhu vzhledem k tomu, že jsou poskytovány pro celní potřeby ve vztahu k obraně a bezpečnosti.

A 1,5 % pro ostatní pozemky.

Je povoleno stanovit diferencované sazby podle kategorie půdy a (nebo) dostupnosti povolení k užívání pozemku.

Na konci roku 2017 vlastníci a vlastníci pozemků musí platit daň z pozemků do rozpočtu. Kdo by měl platit a kdo je osvobozen od daně z pozemků?

Obecná ustanovení o dani z pozemků

Pozemková daň se týká místních daní. Daňový řád Ruské federace proto stanoví obecná ustanovení pro placení daně z pozemků. Obecní úřady mohou některé body doplnit.

Na místní úrovni jsou tak stanoveny sazby uplatňované na území daného kraje. Velikost stanovených sazeb však nesmí překročit sazby uvedené v čl. 394 Daňový řád Ruské federace.

Rovněž na místní úrovni je stanoven seznam daňových zvýhodnění a postup jejich uplatnění v kraji.

Kdo platí daň z pozemků

Poplatníky daně z pozemků jsou osoby, které vlastní pozemky uznané čl. Předmětem zdanění je článek 289 daňového řádu Ruské federace. A to:

1. Jednotlivci
2. Právnické osoby
3. Společnosti spravující podílové fondy.

Plátci musí mít vlastnické právo, právo užívání nebo doživotní dědičnou držbu pozemků .

Vlastnictví umožňuje užívat pozemek dle vlastního uvážení: prodat, darovat, zastavit, pronajmout, postavit budovy (po dohodě s příslušnými orgány státní správy) atd. Hlavní je neporušovat zákon. Pokud je webu přiřazen konkrétní účel, lze jej používat pouze v rámci tohoto účelu. Vlastník pozemku nemá žádná další omezení. Je tu ale povinnost platit daň z pozemků.

Vlastnictví pozemků na užívací práva neumožňuje vlastníkovi, který není vlastníkem tohoto pozemku, s ním nakládat podle svého uvážení. Ale zavazuje takového vlastníka k zaplacení pozemkové daně z tohoto pozemku.

Doživotní dědičné vlastnické právo k pozemku koupeny na pozemky, které jsou ve vlastnictví státu nebo obce. Toto právo předpokládá, že vlastník může pozemek nejen užívat, ale také jej dědit. Vlastník v tomto případě není vlastníkem, ale je povinen platit daň z pozemku.

Podílový investiční fond(PIF) není právnickou osobou. Jedná se o samostatný majetkový komplex, který se skládá z majetkových vkladů několika jednotlivých vlastníků nemovitosti převedených do podílového fondu. Na vlastníky převádějící nemovitost do podílového fondu přechází i povinnost platit daň z nemovitosti. Tato povinnost přechází na řídící organizaci.

V případě podílových fondů existuje omezení: pozemek jako majetkový vklad lze převést pouze do uzavřeného podílového fondu nebo do podílového fondu obchodovaného na burze. Daň z pozemků z takového pozemku bude platit společnost spravující tento podílový fond.

Kdo neplatí daň z pozemků

Osoby, které vlastní pozemek s následujícími právy, neplatí daň z pozemku:

1. bezplatné použití (včetně naléhavého bezplatného použití);
2. poskytnutých na základě nájemní smlouvy.

Právo bezplatného užívání může vlastník pozemku udělit jak fyzickým, tak právnickým osobám. Na rozdíl od převodu pozemku do nájmu se však bezúplatným užíváním (včetně naléhavého užívání) rozumí užívání pozemku pouze osobou, která takové právo získala, ve vlastním zájmu nebo v souladu s určeným účelem. pozemek.

Převod pozemku nájemní smlouvou nezakazuje převést jej do užívání (opět nájemní smlouvou) na jiné osoby.

V každém případě při užívání pozemku na základě práva bezplatného užívání nebo na základě nájemní smlouvy fyzické a právnické osoby neplatí daň z pozemku.

Osvobození od pozemkové daně

Daňový řád Ruské federace osvobozuje od placení pozemkové daně (poskytuje se výhoda ve výši 100 % vypočtené pozemkové daně) osobám vlastnícím následující typy pozemků:

• staženo z oběhu;
• omezený pohyb (historické a kulturní rezervace, místa světového dědictví atd.);
• objekty lesního fondu;
• předměty vodního fondu;
• společný majetek bytového domu;
• obsazeno státními veřejnými komunikacemi;
• kde se nacházejí náboženské a charitativní předměty;
• zařízení využívaná ruskými veřejnými organizacemi osob se zdravotním postižením (průměrný počet osob se zdravotním postižením je minimálně 50 %, podíl osob se zdravotním postižením na mzdovém fondu je minimálně 25 %) pro zákonem stanovené činnosti;
• předměty sloužící k výrobě a prodeji lidových uměleckých řemesel;
• používané původními obyvateli Severu, Sibiře a Dálného východu Ruské federace;
• vztahující se k území zvláštní hospodářské zóny po dobu 5 let od měsíce vzniku vlastnického práva k těmto pozemkům;
• oblasti inovačního centra Skolkovo;
• pozemky na území zvláštní ekonomické zóny obsazené zařízeními pro stavbu lodí, po dobu 10 let od měsíce, ve kterém k těmto pozemkům vznikla vlastnická práva;
• pozemky, volná hospodářská zóna, po dobu 3 let od měsíce vzniku vlastnictví k pozemkům;
• oblasti obsazené trestním systémem Ruské federace.

Výsledek: Plátci daně z pozemků jsou fyzické a právnické osoby, jakož i správcovské organizace podílových fondů, kde jsou pozemky využívány jako majetkové vklady. Povinnost platit daň z pozemků vzniká okamžikem nabytí vlastnického, užívacího nebo doživotního dědického práva k pozemku. Osoby, které vlastní určité kategorie pozemků (například pozemky, na kterých se nacházejí náboženské a charitativní objekty), jsou osvobozeny od placení pozemkové daně.

Definováno odstavcem 1 Čl. 388 daňového řádu Ruské federace jsou organizace a jednotlivci, kteří vlastní pozemky na základě vlastnického práva, práva trvalého (trvalého) užívání nebo práva doživotní dědičné držby. Zdálo by se, že co zde může být nepochopitelného?

Ale ne! Každou chvíli se objevují otázky a tady je proč. V souladu s odstavcem 1 Čl. 131 Občanského zákoníku Ruské federace podléhají práva (vlastnictví, trvalé (trvalé) užívání, doživotní dědičné vlastnictví) k pozemku státní registraci. Taková (státní registrace) na základě klauzule 1 Čl. 2 zákona „o státním zápisu práv k nemovitostem“ je jediným důkazem existence zapsaného práva. Jinými slovy, pokud je příslušné právo k pozemku zapsáno v Jednotném státním rejstříku práv k nemovitostem a transakcím s nimi (USRP), což je potvrzeno dokladem o vlastnictví, platíte daň. (Mimochodem, kontroloři toto pravidlo ve svých vysvětleních opakovaně zdůrazňovali - viz Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 24. července 2009 N 03-05-06-02/66, ze dne 22. července 2009 N 03-05- 05-02/40, ze dne 04.04.2008 N 03-05-05-02/19, ze dne 28. prosince 2007 N 03-05-06-02/141, ze dne 27. prosince 2007 N 03-05-06-02 /139, Federální daňová služba Ruska ze dne 17. července 2008 N ШТ-6-3/502@.)

Poznámka. Základem pro výběr pozemkové daně je vlastnický dokument k pozemku (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 20. dubna 2009 N 03-05-05-02/19).

K této věci se vyjádřilo i plénum Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace: v odst. 1 usnesení č. 54 zdůraznilo: povinnost platit daň z pozemků vzniká okamžikem registrace (u právnických a fyzických osob) č.j. jedno z uvedených práv k pozemku, tedy provedením zápisu do evidence, a zaniká dnem zápisu do evidence o právu jiné osoby k příslušnému pozemku.

Pokud je právo získáno dříve?

Co když bylo právo na pozemek uděleno organizaci dříve, než vstoupil v platnost zákon „o státní registraci práv k nemovitostem“? Co bych měl dělat?

V tomto případě úředníci poznamenávají (viz např. Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 20. dubna 2009 N 03-05-05-02/19, ze dne 4. dubna 2008 N 03-05-05-02/ 19), je takové právo právně uznáno i bez státní registrace (ta se mimochodem provádí na žádost držitelů autorských práv). Plátci daně z pozemků se proto určují na základě dokladů osvědčujících pozemková práva vydaných právnickým osobám před účinností zákona „o státním zápisu práv k nemovitostem“ (jedná se o státní akty, osvědčení a jiné doklady, které mají stejné právní platnost se zápisy v rejstříku) .

V odst. 4 usnesení č. 54 plénum Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace uvedlo: na základě odst. 1 čl. 1 písm. 388 daňového řádu Ruské federace je plátcem daně z pozemků také osoba, jejíž vlastnické právo, právo trvalého (trvalého) užívání nebo právo doživotní dědičné držby pozemku je potvrzeno zákonem (osvědčením nebo jiné doklady) o právu této osoby k tomuto pozemku, vydané oprávněným orgánem státní správy způsobem stanoveným právními předpisy platnými v místě a v době vyhlášení takového zákona.

O právu trvalého (neurčitého) užívání pozemku, nebo Zvláštní pravidla

Začněme krátkou exkurzí do „historie země“. Na základě odstavce 1 Čl. 28 zemského zákoníku Ruské federace jsou pozemky z pozemků ve státním nebo obecním vlastnictví poskytovány občanům a právnickým osobám do vlastnictví (článek 2 článku 15 zákona o zemi Ruské federace) nebo k pronájmu (článek 22 zemský zákoník Ruské federace) a státním a obecním institucím, federálním státním podnikům, střediskům historického dědictví prezidentů Ruské federace, kteří přestali vykonávat své pravomoci, jakož i státním úřadům a samosprávám (doložka 1 článku 20 zemského zákoníku Ruské federace) - pro trvalé (neurčité) použití.

Dříve (před účinností pozemkového zákoníku) se právnické osoby mohly účastnit pozemkových vztahů pouze jako uživatelé nebo nájemci pozemků. Po obdržení pozemku k trvalému (neurčitému) užívání (do 30. října 2001) si toto právo ponechávají na základě čl. 3 čl. 3 písm. 20 zemského zákoníku Ruské federace (zemským zákoníkem nejsou stanovena žádná omezení na dobu trvání tohoto práva - prosím, na vědomí -).

Přitom podle odst. 2 čl. 3 federálního zákona N 137-FZ jsou právnické osoby (kromě těch, které jsou uvedeny v odstavci 1 článku 20 zemského zákoníku Ruské federace), které vlastní pozemky s právem trvalého (trvalého) užívání, povinny toto znovu zaregistrovat právo na právo pronajímat pozemky nebo nabývat pozemky do vlastnictví do 1.1.2010

Nesoulad této normy zákona s ustanovením odst. 3 čl. 1 písm. 20 Zemského zákoníku Ruské federace a sloužil jako důvod, proč se zákonodárné shromáždění regionu Nižnij Novgorod obrátilo s odpovídající žádostí k Ústavnímu soudu Ruské federace. Rozhodnutím ze dne 25. prosince 2003 č. 512-O ji Ústavní soud Ruské federace odmítl přijmout k posouzení a vysvětlil tento paragraf. 1 položka 2 čl. 3 spolkového zákona N 137-FZ uvádí pouze možnost právnické osoby na vlastní žádost nabýt vlastnictví k pozemku nebo jej užívat jako nájemce (po příslušné přeregistraci)... Kromě toho Ústavní Soud Ruské federace poznamenal: ustanovení odst. 1 položka 2 čl. 3 spolkového zákona N 137-FZ, i když poskytuje možnost změny vlastnických práv k půdě, neobsahuje žádný základ pro zabavení příslušných pozemků, a proto nelze mít za to, že umožňuje mimosoudní zbavení majetku. Stejně tak jej nelze považovat za umožnění znárodnění, neboť neznamená přeměnu majetku ve vlastnictví právnických osob do vlastnictví státu, ale naopak poskytuje možnost privatizovat pozemek, který je ve vlastnictví státu nebo obce.

Poznámka. Dne 1. ledna 2011 byl Čl. 7.34 zákoníku o správních deliktech Ruské federace, který stanoví odpovědnost za porušení lhůt pro opětovnou registraci práva na trvalé užívání pozemku.

V důsledku toho právo užívat pozemek bez registrace (přeregistrace) vlastnických listin před uplynutím stanovené lhůty splňuje požadavky zákona. To je uvedeno například v usnesení Federální antimonopolní služby Moskevské oblasti ze dne 31. srpna 2009 N KG-A41/8521-09: vzhledem k tomu, že existence práva na trvalé, neomezené užívání pozemku ( bod 3 článku 20 zemského zákoníku Ruské federace) poskytuje organizaci možnost koupit pozemek do vlastnictví nebo jej použít jako nájemce po příslušné přeregistraci v souladu s pravidly čl. 36 zemského zákoníku Ruské federace, který odpovídá ústavnímu a právnímu smyslu uvedené normy, specifikovanému v nálezu Ústavního soudu Ruské federace ze dne 25. prosince 2003 N 512-O, kasační soud souhlasí s tím, že právo žalobce užívat pozemek bez zápisu (přepisu) vlastnických listů před uplynutím stanovené lhůty vyhovuje požadavkům zákona.

Organizace, které získaly právo trvalého (neomezeného) užívání pozemků před vstupem zemského zákoníku Ruské federace v platnost a znovu jej nezaregistrovaly, jsou tedy uznávány jako plátci daně z pozemků. Obdobné stanovisko zastává i finanční oddělení (viz např. dopis ze dne 16. září 2005 N 03-06-02-02/82).

Pro vaši informaci: podle odstavce 4 čl. 20 Zemského zákoníku Ruské federace nemají občané nebo právnické osoby, které vlastní pozemky s právem trvalého (trvalého) užívání, právo s těmito pozemky nakládat.

Na tuto kategorii poplatníků upozornilo i plénum Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace (viz odst. 3 usnesení č. 54) s poznámkou: při posuzování případů souvisejících s výběrem daně z pozemků by soudy měly brát v úvahu že plátci této daně jsou také osoby, ač neuvedené v odstavci 1 polévková lžíce. 20 zemského zákoníku Ruské federace mezi možnými držiteli práva trvalého (trvalého) užívání pozemků, avšak na základě ustanovení 3 tohoto článku, přičemž toto právo, které vzniklo před vstupem země v platnost, Kodex Ruské federace.

Univerzální posloupnost

Plénum Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace upřesnilo (bod 5 usnesení č. 54), že univerzální právní nástupci (hovoříme o reorganizaci právnických osob, s výjimkou oddělení, jakož i dědictví) se stávají plátci daň z pozemků bez ohledu na zápis převodu odpovídajícího práva (jinými slovy vyčítat, že nebyl znovu vydán list vlastnictví pozemku, se v takových případech nevyplatí).

Touto situací se zabývá např. usnesení FAS UO ze dne 23. června 2008 N F09-4441/08-S3. Soudy stanovily, že federální státní vzdělávací instituce vyššího odborného vzdělávání (akademie) je registrována jako právnická osoba. Nařízením vlády Ruské federace došlo k reorganizaci jmenované instituce a státní vzdělávací instituce (technické školy) připojením technické školy k akademii jako strukturální jednotce.

Na základě tohoto příkazu byl vypracován zákon o převodu, podle kterého byly ústavu převedeny (mimo jiné i) pozemky - technické škole k nim patřilo právo trvalého (neomezeného) užívání udělené výnosem hl. vedoucí městské správy (ze dne 23.01.2001).

Vzhledem k tomu, že akademie je právním nástupcem technické školy pro všechny závazky ve vztahu ke všem jejím věřitelům a dlužníkům, včetně závazků sporných třetími osobami, soud konstatoval následující. Nečinnost uživatele pozemku, která má za následek absenci dokladů o právu k pozemkům, které splňují požadavky právní úpravy platné v době jejich poskytnutí (převodu), není důvodem pro osvobození od poplatků za užívání pozemku.

A opět k otázce registrovaných práv

Povinnost platit daň z pozemků tedy vzniká okamžikem zápisu vlastnictví, práva trvalého (nepřetržitého) užívání, práva doživotního dědičného vlastnictví pozemku. Jinými slovy, pokud v Jednotném státním rejstříku nejsou žádné informace o existujících právech a neexistují výjimky uvedené v odstavcích 4, 5 usnesení č. 54, může mít organizace (v případě sporů s finančními úřady) velkou šanci na úspěch při hájení svých zájmů u soudu. Jako příklad uveďme Usnesení Federální antimonopolní služby Východního vojenského okruhu ze dne 24. srpna 2009 N A82-2199/2009-20.

Městské předškolní zařízení rozvojové školky (dále jen MDOU) je podle finančního úřadu plátcem daně z pozemku, neboť sporný pozemek je ve skutečném užívání a MDOU z toho nemá prospěch. daň. Inspekce zaslala na MDOU výzvy k zaplacení daně, ale jelikož tyto nebyly dobrovolně splněny, obrátily se finanční úřady k soudu, aby daňové nedoplatky vymohly.

Rozhodčí soud dospěl k závěru, že správce daně neprokázal skutečnost, že by MDOU vlastnila sporný pozemek, ani právo trvalého (nepřetržitého) užívání evidované zákonem stanoveným způsobem, a že tedy instituce měla povinnost platit daň.

Druhý rozhodčí soud se ztotožnil se závěry svých kolegů. A Federální antimonopolní služba Východního vojenského okruhu po zvážení kasační stížnosti nenašla zákonné důvody pro zrušení soudních aktů.

Z materiálů případu tedy nevyplývá, že by se v posuzovaném případě jednalo o výjimky uvedené v odstavcích 4, 5 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace. Odkaz inspektorátu na usnesení přednosty městské části Rostov ze dne 15.3.2005 N 264, kterým byl MDOU přiznán určený pozemek k trvalému (neurčitému) užívání, kasační soud zamítá, neboť toto usnesení není osvědčení nebo jiný doklad osvědčující právo k pozemku.

Za těchto okolností soudy oprávněně odmítly správci daně vyhovět uvedenému požadavku. S přihlédnutím k výše uvedenému je třeba odmítnout argument inspektora, že MDOU nemá výhodu daně z pozemků, protože nemá žádný právní význam.

Zároveň je třeba poznamenat, že pokud pozemky nejsou dlouhodobě registrovány, měly by být takové skutečnosti považovány za daňový únik se všemi z toho vyplývajícími důsledky (daňová povinnost podle článku 122 daňového řádu Ruské federace). Tato pozice je zejména definována v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 29. prosince 2007 N 03-05-05-02/82 (mimochodem v dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 7. 2008 N ShS-6-3/79@, toto objasnění finančníků bylo upozorněno orgány finančních úřadů, aby řídily opatření).

Podobný názor zastávají i soudci, a to na úrovni starších arbitrů. Prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace tak v usneseních ze dne 12. července 2006 N 11403/05, N 11991/05 uvedlo: absence dokumentu o právu užívat pozemky, jehož obdržení závisí na z vůle samotného uživatele nevyplývá, že skutečný vlastník pozemku (uživatel pozemku) není plátcem daně z pozemku. (Viz také usnesení Federální antimonopolní služby NWO ze dne 21.02.2008 N A56-19016/2007, FAS ZZO ze dne 3.11.2008 N F04-1521/2008(1742-A27-26), A111VSO ze dne. 4107/07 -43-Ф02-8860/07 atd.)

Poznamenejme, že některá z výše uvedených rezolucí byla přijata na základě zákona Ruské federace ze dne 11. října 1991 N 1738-1 „O platbách za půdu“, jehož většina ustanovení ztratila platnost. Současná pravidla upravující pozemkovou legislativu však zůstávají v podstatě stejná. Proto je výše uvedená rozhodčí praxe aktuální i dnes.

Kdo platí daň z pozemku pod bytovým domem?

Zde je třeba poznamenat dvě situace: za prvé, když pozemek, na kterém se nachází bytový dům a další nemovitosti zahrnuté v takové budově, nebyl vytvořen před vstupem v platnost zákona o bydlení Ruské federace. Poté vlastníci uspořádají valnou hromadu, na které je zvolena odpovědná osoba, aby byla uspořádána výzva této osoby státním orgánům nebo orgánům místní samosprávy se žádostí o založení pozemku, na kterém se bytový dům nachází.

Od okamžiku vzniku pozemku a provedení jeho státního katastrálního operátu přechází pozemek, na kterém se bytový dům a další nemovité objekty v něm zahrnuté, bezúplatně do společného podílového vlastnictví vlastníků pozemku. prostory v bytovém domě (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 22. července 2009 N 03 -05-05-02/40).

Pro informaci: v Dopisu finančníci s odkazem na rozhodčí praxi uvedli, že za účelem formalizace pozemkových právních vztahů pro převod pozemku ve vlastnictví státu nebo obce, na kterém se nachází bytový dům, do společného podílového vlastnictví, je nutné vydat odpovídající nenormativní akt (rozhodnutí) vlastník těchto pozemků (Ruská federace, subjekt Ruské federace nebo obecní subjekt).

Druhou situací je, že pozemek, na kterém se nachází bytový dům a další nemovité objekty zahrnuté v takové budově, vznikl po vstupu zákona o bydlení Ruské federace v platnost. V tomto případě je pozemek, na kterém se bytový dům a další nemovité předměty do takového domu zahrnuty nachází, zpočátku ve společném podílovém vlastnictví vlastníků prostor.

V prvním i druhém případě budou plátci vlastníci bytových a nebytových prostor tohoto domu (viz také Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 02.09.2009 N 03-05-06-02/87, ze dne 17.08.2009 N 03-05-06 -02/80 atd.). Uveďme mimochodem, že pokud organizace na základě nájemní smlouvy užívá nebytový prostor umístěný v bytovém domě, není uznána za plátce daně z pozemku ve vztahu k příslušnému pozemku (dopis Ministerstva Finance of Russia ze dne 10. srpna 2009 N 03-05-05-02/47).

Pozornost! Pokud jsou vlastnické listiny k pozemku, na kterém se bytový dům nachází, zapsány u HOA, je plátce daně z pozemků až do přeregistrace vlastnického práva k pozemku uznán jako společenství jako nezávislá právnická osoba. (Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 16. listopadu 2006 N 03-06-02-05/ 57). Od okamžiku, kdy předepsaným způsobem přejde užívací právo k pozemku do společného spoluvlastnictví vlastníků prostor v bytovém domě (zánik práva ze strany HOA a vznik vlastnických práv vlastníky), za vlastníky bytových a nebytových prostor bytového domu budou uznáni plátci daně z pozemků ve vztahu k odpovídajícímu podílu na pozemku.

Vznik společenství vlastníků bytů však sám o sobě neznamená, že se toto společenství stane plátcem daně z pozemků namísto vlastníků bytových a nebytových prostor. Na to upozornilo zejména plénum Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace (bod 5 usnesení č. 54).

Mimochodem, v souladu s odstavcem 4 čl. 397 daňového řádu Ruské federace poplatníci daně z pozemků, kteří jsou fyzickými osobami, platí daň z pozemků a zálohy na daň na základě daňového výměru zaslaného finančním úřadem. Je zřejmé, že to platí i pro fyzické osoby, které jsou členy společenství vlastníků domů (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 25. srpna 2009 N 03-05-05-02/52).

Co je to předmět?

V odstavci 1 Čl. 389 daňového řádu Ruské federace se uvádí: objektem je třeba rozumět pozemky nacházející se v rámci obecního útvaru (federální města Moskva a Petrohrad), na jehož území byla zavedena pozemková daň. Pod pozemkem v souladu s Čl. 11.1 zemského zákoníku Ruské federace se rozumí část zemského povrchu, jejíž hranice jsou stanoveny v souladu s federálními zákony.

Předmět zdanění tedy vzniká až vznikem konkrétního pozemku (viz též odst. 2 usnesení č. 54).

Nyní si řekněme pár slov o výpočtu daně.

Daň z pozemku lze vypočítat ze standardní ceny pozemku

Je známo, že základ daně pro daň z pozemků je stanoven jako katastrální hodnota, která je stanovena v souladu s pozemkovou legislativou. To však často převyšuje tržní hodnotu, a tak se ukazuje, že slouží pouze ke zvýšení daní. (Tento problém by bylo možné vyřešit zakotvením na legislativní úrovni pravidla, podle kterého je-li katastrální hodnota pozemku schválena vyšší než tržní hodnota, pak by se pro výpočet daně z pozemku měla použít tato tržní hodnota. Ale v tuto chvíli bohužel , žádná taková pravidla neexistují.)

Již dříve (v roce 2006) ministerstvo financí (ne bez potěšení) uvedlo, že dokud nebude stanovena katastrální hodnota uvedených pozemků a nebude organizace dána na vědomí, nemá organizace povinnost platit daň z pozemků v vztah k výše uvedeným pozemkům. Tyto organizace vlastnící pozemky jsou však stále povinny předkládat daňovým úřadům nulová přiznání (výpočty) k dani z pozemků (viz například dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 29. března 2006 N 03-06-02- 04/43, ze dne 15. června 2006 N 03 -06-02-04/86).

A najednou vrchní arbitri pomohli finančním úřadům s odkazem na normu přímo zakotvenou ve federálním zákoně N 137-FZ (článek 13 článku 3), že v případě neexistence katastrální hodnoty pozemku pro daňové účely by se měla použít standardní cena. (Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 9. 12. 2008 N 6113/08, Stanovení ozbrojených sil Ruské federace ze dne 21. 1. 2009 N 20-Г08-12).

Tento přístup zakotvil i Nejvyšší rozhodčí soud Ruské federace v usnesení č. 54 (odst. 2, odst. 7).

Kromě negativní stránky (nyní mají finanční úřady právo účtovat za takové plochy další daň z pozemků se sankcemi, ale odkaz na předchozí upřesnění ministerstva financí pomůže vyhnout se placení pokuty) existuje také pozitivní aspekt v této normě. Není-li stanovena katastrální hodnota pozemku, je nutné použít standardní hodnotu, která je zpravidla výrazně nižší než tržní i katastrální hodnota sousedních pozemků. Vláda Ruské federace navíc přímo stanovila, že standardní cena by neměla překročit 75 % tržní ceny typických pozemků pro odpovídající účel.

Pozemek pro bytovou výstavbu - nezastavěný!

Za této situace jsou zákonodárci toho názoru, že nezastavění pozemku pořízeného (poskytnutého) pro bytovou výstavbu není důvodem pro odmítnutí uplatnění snížené sazby stanovené v odst. 1 čl. 1 písm. 394 Daňový řád Ruské federace. To je zejména uvedeno v odst. 8 usnesení č. 54.

Připomeňme ještě jednu zajímavou, dle našeho názoru, situaci, která není zohledněna v posuzovaném usnesení. Bavíme se o převodu pozemku do nájmu. Organizace má například ve vlastnictví pozemek kategorie sídliště a rozhodne se jej pronajmout developerovi za účelem výstavby polyfunkčního rezidenčního komplexu. Má organizace právo počítat s nižší sazbou daně (v rámci 0,3 %)?

Ano, má, protože Ch. 31 daňového řádu Ruské federace nestanoví změny sazeb daně z pozemků v souvislosti s převodem pozemku k pronájmu. To potvrdilo i Ministerstvo financí: v dopise ze dne 05.06.2008 N 03-05-05-02/31 je uvedeno, že ve vztahu k pozemku pořízenému (poskytnutému) pro bytovou výstavbu, bez ohledu na převod z pozemku k pronájmu by měla být uplatněna sazba daně z pozemku nejvýše 0,3 % z hodnoty katastru.

A ještě poslední věc...

Na co bych rád upozornil, je ustanovení 5 čl. 391 daňového řádu Ruské federace, který stanoví, že základ daně se snižuje o nezdaněnou částku ve výši 10 000 rublů. na poplatníka na území jedné obce (federální města Moskva a Petrohrad) ve vztahu k pozemku ve vlastnictví, trvalém (trvalém) užívání nebo doživotní dědičné držbě.

Usnesení č. 54 objasňuje, že výhodu mohou využít daňoví poplatníci - fyzické osoby, které využívají pozemek k podnikání (tato možnost není zakázána článkem 391 daňového řádu Ruské federace). Další důležitý bod, který stojí za pozornost: pokud poplatník s nárokem na zvýhodnění vlastní více pozemků nacházejících se na území jedné obce, snižuje se základ daně o nezdanitelnou částku pouze u jednoho z pozemků. V tomto případě poplatník samostatně určí, který z nich, a následně o tom informuje daňovou inspekci podáním žádosti a dokladů potvrzujících nárok na snížení základu daně o daň z pozemků. Má-li poplatník pozemky ve více obcích, snižuje se základ daně za každý z pozemků.