Трансфертное ценообразование нк рф статья. Новые правила трансфертного ценообразования

Школа налогоплательщика

В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" сделки, признаваемые контролируемыми, входят в сферу особого контроля налоговыми органами на предмет соответствия цен, примененных в сделках, рыночному уровню.

Указанным Федеральным законом Налоговый Кодек РФ (далее - НК РФ) дополнен разделом V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании".

Указанный раздел Налогового Кодекса РФ введен в действие (за исключением отдельных положений) с 1 января 2012 года.

С 1 января 2012 года положения статей 20 и 40 НК РФ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 24 НК РФ до указанной даты.

В связи с этим у налогоплательщиков появились новые обязанности.

Организации, осуществляющие контролируемые сделки, обязаны по итогам календарного года составить и представить в налоговый орган уведомление о контролируемых сделках, а также, по соответствующему требованию налогового органа, документацию по контролируемым сделкам.

Кого затронут новые правила трансфертного ценообразования?

Положения законодательства о трансфертном ценообразовании направлены на сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к таковым.

Как отметил Минфин России в недавнем Письме от 02.02.2015 N 03-01-18/3949, в разд. V.1 НК РФ установлены правила определения цен для целей налогообложения в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, предусматривающие применение общепринятого в мировой практике принципа "вытянутой руки".

Суть этого принципа заключается в том, что обычные участники рынка, являясь независимыми партнерами, находятся друг от друга на определенном расстоянии (расстоянии "вытянутой руки"), в отличие от лиц, которые, являясь взаимозависимыми, "идут рука об руку" и устанавливают между собой контрактные цены, отличные от рыночных, в целях снижения налоговых выплат. Согласно принципу "вытянутой руки" для целей налогообложения величина цен (выплат) пересчитывается исходя из рыночных значений, как если бы компании были независимы.

Этот принцип лег в основу Руководства Организации экономического сотрудничества и развития по трансфертному ценообразованию для многонациональных корпораций и налоговых служб 1995 г., которое широко используется в практике работы ведущих зарубежных налоговых администраций.

Положения разд. V.1 НК РФ находятся в тесной взаимосвязи с подходами, изложенными в указанном Руководстве, и также посвящены трансфертному ценообразованию. Под ним понимается установление цен в хозяйственных операциях между разными подразделениями единой компании или между участниками единой группы компаний таким образом, чтобы перераспределять общую прибыль группы в пользу лиц, находящихся в более благоприятном налоговом режиме. Трансфертное ценообразование во многих странах, в том числе и в нашей, является объектом пристального внимания налоговых органов.

Основным критерием взаимозависимости остается доля участия, а именно когда одна организация прямо и/или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.

Соответственно, обязанности в части трансфертного ценообразования в первую очередь затронут компании, которые осуществляют операции с так называемыми «материнскими» и «дочерними» компаниями. Особое внимание будет уделено иностранным взаимозависимым организациям и офшорным компаниям.

Контролируемые сделки и взаимозависимые лица для целей налогообложения

Дан ная справочная информация подготовлена на основании статей 105.1 и 105.14 нового раздела НК РФ и с использованием КонсультантПлюс.

Контролируемые сделки

Для целей налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, указанных ниже), а также приравненные к ним сделки.

РИСУНОК По заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, перечисленным выше (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 НК РФ (п. 11 ст. 105.14 НК РФ).

Не признаются контролируемыми следующие сделки (вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1-3 ст. 105.14 НК РФ):

1) сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с НК РФ (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

2) сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;
указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2-7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

3) сделки между налогоплательщиками, указанными в п.1. ст. 275.2 НК РФ, совершаемые ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения;

4) межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно)

5) в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 19.07.1998 N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами".

Взаимозависимые лица

Не является основанием для признания лиц взаимозависимыми:

1) влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности, оказываемое одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок (п. 4 ст. 105.1 НК РФ);

2) само по себе прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований в российских организациях (п. 5 ст. 105.1 НК РФ).

Что должна делать компания для соблюдения новых правил трансфертного ценообразования?

В целях соблюдения требований законодательства о трансфертном ценообразовании налогоплательщикам необходимо осуществить ряд мероприятий, которые будут включать:

Составление реестра взаимозависимых лиц за отчетный период.
Выявление контролируемых сделок за отчетный период.
Подготовка и предоставление уведомления о контролируемых сделках.
Подготовка документации по каждой контролируемой сделке, которая будет включать анализ соответствия цен (рентабельности) контролируемых сделок рыночному уровню.
Вопросы о корректировке налоговой базы, цен, условий договоров
Регулирования процессов взаимодействия внутри организации при сборе необходимой информации.

Требования к документации по трансфертному ценообразованию

В соответствии с Налоговым кодексом, налогоплательщик по требованию налогового органа обязан представить документацию, обосновывающую соответствие цен, примененных в контролируемых сделках, рыночному уровню.

При этом Налоговый кодекс не устанавливает формы такой документации, однако содержит требования к ее содержанию.

Документация по трансфертному ценообразованию в отношении контролируемой сделки должна содержать:

сведения о сторонах контролируемой сделки и их деятельности, связанной с контролируемой сделкой;
описание контролируемой сделки и ее условий, включая описание методики ценообразования;
сведения о функциях, рисках и активах сторон контролируемой сделки;
обоснование причин выбора и способа применения используемого метода для анализа цен по сделке;
указание на используемые источники информации;
расчет интервала рыночных цен/рентабельности по сделке с описанием подхода, используемого для выбора сопоставимых сделок;
сумма полученных доходов (прибыли) и/или сумма произведенных расходов (понесенных убытков) в результате совершения сделки, полученной рентабельности;
сведения об экономической выгоде, получаемой сторонами контролируемой сделки;
сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену/рентабельность по сделке;
произведенные налогоплательщиком корректировки налоговой базы и сумм налога (в случае их осуществления).

Налогоплательщик также вправе предоставить иную информацию, подтверждающую соответствие коммерческих и/или финансовых условий по сделке рыночным.

Налоговый орган может истребовать документацию в отношении контролируемых сделок не ранее 1 июня года, следующего за годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Необходимо принимать во внимание, что налогоплательщик освобождается от обязанности по подготовке и представлению документации в отношении контролируемых сделок в следующих случаях:

цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольных органов либо цена является регулируемой;
налогоплательщик осуществляет сделки с лицами, с которыми он не является взаимозависимым;
предметом сделки являются с ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке ценных;
в отношении сделки заключено соглашение о ценообразовании для целей налогообложения.

При подготовке документации по трансфертному ценообразованию необходимо учитывать, что в соответствии с Налоговым кодексом детальность и основательность такой документации должны быть соразмерны сложности сделки и формированию ее цены /рентабельности сторон сделки.

Рассмотрим, более подробно, каким образом должна формироваться документация по контролируемой сделке (группе однородных сделок), подготовленная в соответствии со ст. ст. 105.15 НК РФ.

Основные разделы документации:

1. Участники сделки: сведения о налогоплательщике, сведения о контрагенте, перечень однородных контролируемых сделок

2. Характеристика сферы (вида) деятельности налогоплательщика по контролируемой сделке:

2.1. Описание товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки, включающее их классификацию, характерные свойства

2.2. Существующий уровень конкуренции данной сферы деятельности

2.3. Уровень государственного регулирования в сфере деятельности налогоплательщика

2.4. Вывод о влиянии указанных факторов на ценообразование

3. Характеристика группы компаний, в которую входит налогоплательщик

3.1. Структура собственности группы компаний или часть такой структуры, содержащая лиц, оказывающих влияние на ценообразование в контролируемой сделке

3.2. Перечень лиц, с которыми совершена контролируемая сделка

3.3. Основные конкурентные преимущества группы компаний

3.4. Характеристика места группы компаний на рынке в соответствующей сфере деятельности (лидер, крупнейшая компаний, одна из многих и др.)

3.5. Вывод об основных характеристиках группы в целом

4. Характеристика контролируемой сделки (функциональный анализ)

4.1. Сведения о сделке (группе сделок)

4.2. Функциональный анализ контролируемой сделки

4.3. Вывод о функциональном профиле сторон

5. Методика ценообразования

5.1. Сведения о методе ценообразования, используемом в анализе контролируемой сделки, и источниках информации о рыночных ценах

5.2. Описание методики ценообразования

5.3. Обоснование причин выбора и способа применения используемого метода

5.4. Источники информации для определения цен

6. Расчет интервала цен (рентабельности)

7. Итоговый вывод

Приложение 1. Содержит функциональный анализ сторон сделки с исследование используемых сторонами активов (материальных и нематериальных), выполняемых сторонами функций (п.6 ст. 105.5 НК РФ), распределяемых между сторонами рисков (п.7 ст.105.5 НК РФ).

Приложение 2. Содержит описание этапов отбора сопоставимых компаний для исследования рыночного уровня рентабельности по сделке (в случае выбора для исследования метода сопоставимой рентабельности)

Приложение 3 (файл Excel). Файл содержит три вложения: список сопоставимых компаний; интервал рыночной рентабельности; расчет фактической рентабельности по сделке - в случае выбора для исследования метода сопоставимой рентабельности.

Цена на товары и услуги может определяться различными способами. Один из этих способов – трансфертное ценообразование (ТЦ). Рассмотрим все его особенности.

Что собой представляет трансфертное ценообразование?

Трансфертное ценообразование – это установление стоимости на основании внутрифирменных цен. Они могут отличаться от рыночных. Главное преимущество этого способа – максимальное уменьшение налогов компании. Суть его заключается в том, что происходит трансфер общей прибыли в пользу фирм, располагающихся в странах с минимальной налоговой нагрузкой. Установление трансфертных цен отличается следующими преимуществами:

Распределением сфер влияния между разными филиалами компаниями.
Выводом средств, заработанных дочерними фирмами, из государств с ограничениями на вывод капитала.
Захватом большей части рынка посредством искусственного уменьшения стоимости продукции.

Трансфертное ценообразование актуально не только для крупных холдингов, но и представителей малого и среднего бизнеса. Уменьшение налогообложения и, как следствие, увеличение прибыли достигается совершенно законными путями. Конечная стоимость образуется на основании субъективных свойств объекта.

Регулирование трансфертных цен

Первые законы, касающиеся трансфертного ценообразования, были приняты в США более полувека назад. В 90-х годах появились соответствующие международные нормы. В России законы были приняты только в 2012 году. Трансфертное ценообразование регулируется главой 6.1 НК РФ, а также статьями 20 и 40 НК РФ. В нормативных актах перечислены ситуации, при которых налоговые службы имеют право проверять установленные компанией цены. Рассмотрим цели регулирования ценообразования:

Создание препятствий по искусственному занижению прибыли, получаемой компанией.
Исключение преград для фирм, которые являются добросовестными налогоплательщиками.

Законы РФ основаны на международном опыте. В частности, действует важный принцип: сравнение стоимости, установленной взаимозависимыми фирмами, с ценами, которые были бы сформированы независимыми компаниями.

В каком случае трансфертное ценообразование будет контролироваться?

Дополнительный контроль вводится относительно сделок, отличающихся следующими характеристиками:

Операции между сторонами, которые зависят друг от друга (в том числе с участием сторонника).
Операции между российскими фирмами и представительствами других стран.
Сделки, совершаемые на внешнем рынке с биржевой продукцией (к ней относятся, к примеру, металлы). Дополнительная проверка осуществляется только тогда, когда годовая выручка фирмы превышает 60 млн рублей.
Один из контрагентов находится в зоне со льготным налогообложением.
Для одного из контрагентов действует налоговая ставка 0%.
Сделка осуществляется с участием субъекта, который добывает природные ресурсы и перечисляет средства в казну НДПИ.
Операции между сестринскими фирмами, если доля их участия в головной фирме равна 25% и более.
Сделки между субъектом и его гендиректором.
Операции между предприятиями, гендиректор в которых – это один и тот же человек.

Могут существовать и другие основания для проверок. Однако все они должны подтверждаться законом. Контроль осуществляется только тогда, когда сумма сделки превышает определенный уровень. Как правило, это 60-100 млн рублей.

В каких случаях контроля не будет?

Перечень сделок, в отношении которых не выполняется дополнительный контроль, определен статьей 104.4 НК РФ:

Операции, выполненные представителями консолидированной группы, которые соответствуют законам РФ.
Сделки, совершаемые между лицами с юридическими адресами в рамках одного региона.
Операции между предприятиями, у которых нет обособленных подразделений в иных субъектах страны или других государствах.
Операции между сторонами, которые уплачивают налог в бюджет одного и того же региона.
У одной из сторон отсутствуют убытки за предыдущий период, которые сокращают налоговую нагрузку.
Ни один из участников не перешел на специальный режим налогообложения.

Нормативными актами предполагается, что стоимость сделок между независимыми фирмами является априори .

Кто является взаимосвязанными лицами в рамках трансфертного ценообразования?

ТЦ предполагает расчет стоимости на основании цен, установленных между взаимозависимыми лицами. Но что понимается под взаимозависимыми лицами? Это компании, которые могут воздействовать на финансовые показатели друг друга. На такие фирмы обращается особый контроль со стороны налоговых органов, так как они имеют возможности для снижения фискальной нагрузки и выведения прибыли из-под обложения налогами.

Взаимосвязанные лица могут воздействовать на следующие показатели друг друга:

Стоимость сделок.
Размеры дохода и прибыли.
Иные экономические параметры.

Взаимосвязанность лиц определяется по следующим принципам:

Прямое или косвенное участие ФЛ или ЮЛ в капитале компании, составляющее не меньше 25%.
Родственная связь между ФЛ.
Наличие должностной подчиненности.

Если присутствуют прочие признаки взаимосвязанности, налоговый органы вправе обратиться в суд и установить их. Признаки могут быть признаны компаниями в добровольном порядке.

Обязанности участников трансфертного ценообразования

На компании, формирующие трансфертные цены, возлагаются следующие обязанности:

Ежегодное направление в ФНС о сделках, подлежащих дополнительному контролю. Уведомление нужно направить до 20 мая следующего периода.
По запросу налоговых органов компания должна предоставить все документы по совершаемой сделке.

Компанию могут в любой момент проверить на предмет объективности ценообразования.

Методы трансфертного ценообразования

Метод сопоставимых рыночных цен

Метод сопоставимых рыночных цен считается приоритетным. То есть он может использоваться во всех случаях, исключая ситуации с наличием законных ограничений. Суть его состоит в установлении стоимости на основании цен на аналогичные объекты. Актуален этот метод только в том случае, если есть информация из открытых источников о ценах на идентичную продукцию. Рассмотрим ситуации, в которых метод СРЦ использовать необходимо:

Сделка с контрагентом, условия которой идентичны условиям внутренних сделок, производимых субъектом.
Выдача займа.
Разработка товарного знака.
Операции с продукцией, по которой есть биржевые котировки или прочие статистические данные.

Во всех этих случаях можно найти сведения о ценах на объекты, которые сопоставимы с реализуемым объектом.

Метод цены последующей продажи и затратный метод

Принцип применения способа цены последующей продажи и затратного метода кроется в том, что в этом случае происходит сопоставление рыночного интервала рентабельности независимых лиц с валовой рентабельностью, приобретенной вследствие сделки с лицом, которое зависит от компании.

К примеру, компания закупает продукцию у взаимозависимого лица и продает ее в дальнейшем независимому лицу. В этой ситуации актуален метод цены последующей реализации. В его рамках проверяется получение дистрибьютором валовой рентабельности (ВР), объективность закупочных цен. Полученное значение нужно сравнить с ВР независимых дистрибьюторов. Если ВР в рамках сделки находится внутри рыночного интервала, закупочная стоимость признается рыночной.

Затратный метод подразумевает анализ не закупочных цен, а стоимостей при продаже. Нужно сравнить ВР трат с рыночным интервалом независимых лиц.

Перечисленные методы применяются достаточно редко. Связано это с тем, что компании достаточно сложно отыскать данные о ВР независимых лиц. Кроме того, сравниваемые сделки должны быть сопоставимыми.

Метод сопоставимой рентабельности

Метод сопоставимой рентабельности является довольно популярным. В его рамках во внимание принимаются параметры операционной рентабельности. Рассмотрим этапы применения метода:

Проведение функционального анализа.
Выбор участника, который будет тестироваться.
Подбор финансового показателя.
Поиск источника получения данных.
Поиск компаний, показатели которых являются сопоставимыми.
Определение рыночного интервала рентабельности.
Сравнение рентабельности тестируемого участника с рыночным интервалом.

Рассмотрим пример. Компания занимается оптовыми закупками. То есть нужно отыскать организации, которые также специализируются на оптовых закупках. Затем из полученного перечня исключаются компании, информации о которых нет в открытом доступе. После этого определяется рыночный интервал. После этого сравнивается рентабельность субъекта с рентабельностью сопоставимых организаций.

ВАЖНО! Метод будет актуальным в том случае, если отсутствует вся полнота данных для применения вышеприведенных методов.

Метод распределения прибыли

Данный способ применяется крайне редко. Связано это с тем, что он очень сложен. Суть его заключается в перераспределении прибыли всех участников операции пропорционально функциям, которые ими исполнялись. При распределении можно ориентироваться на особенности распределения между независимыми участниками в рамках сопоставимой сделки.

Источники получения сведений

ТЦ предполагает использование определенного перечня данных. Нужные сведения можно брать из таких источников, как:

Данные о ценах фондовых и товарных бирж.
Таможенная статистика.
Информация, размещенная на государственных ресурсах.
Сведения, полученные информационно-ценовыми организациями.
Данные о сопоставимых операциях, уже проведенных субъектами.
Финансовая и статистическая отчетность.
Заключение, полученное от независимых оценщиков.

Также предприятие имеет право использовать прочую информацию, которая нужна для адекватного ценообразования.

ВНИМАНИЕ! Используемые источники должны быть проверяемыми. Требуется это для обеспечения возможности проверки адекватности ТЦ.

Основные задачи управления трансфертным ценообразованием

Управлением ТЦ занимается налоговая служба. Управление необходимо для решения следующих задач:

Обеспечение работы по проверке установленных цен со стороны местных налоговых органов.
Анализ и оценка процессов, происходящих на рынке.
Контроль над соблюдением закона страны.
Рассмотрение заявлений, касающихся соглашений о ценообразовании.
Формирование предложений по улучшению законодательства в рассмотренной области.
Информирование предприятий о нововведениях.
Обеспечение стабильной работы контролирующих органов.

Налоговые органы вправе совершать проверку компаний, запрашивать необходимые документы. На основании совершенной проверки выписываются штрафы.

Необходимые документы

Предприятие должно вести документацию по ТЦ тогда, когда сумма ее доходов от сделок с одним и тем же участником составляет более 100 млн рублей. Форма документов законом не установлена, однако бумаги обязательно должны содержать следующие сведения:

Деятельность участников сделок, которые контролируются.
Перечень участников операций.
Сведения об операции: условия, выбранный метод ценообразования, сроки поступления платежей.
Информация об участниках сделки: их функции, имеющиеся риски.
Разъяснение выбора способа формирования цены.
Ссылки на источники данных, примененные при ценообразовании.
Данные о доходах и расходах по операции.
Данные о проведенных корректировках размера налога.

Документы должны содержать информацию, которая могла повлиять на ценообразование в рамках сделки.

ВНИМАНИЕ! Налоговая служба имеет право затребовать у компании документацию по трансфертному ценообразованию. Документы нужно подать в службу в течение месяца с момента запроса.

Отчетность

Новые правила обязывают компанию сдавать отчетность по осуществленным операциям в налоговую службу только в том случае, если доход по операции составил более 100 миллионов рублей. Сдавать документацию нужно не позже 20 мая последующего года. В документе нужно обязательно указать следующие сведения:

Предмет операции.
Информацию об участниках сделки.
Данные о доходах, возникших в результате операции.

Налоговые службы вправе проверять верность ТЦ. Нужно это для контроля оплаты налога в полном размере.

ВНИМАНИЕ! Бремя доказательства адекватности трансфертных цен несут налоговые органы, а не компания. То есть налоговая служба не может обязать предприятие доказывать обоснованность ТЦ.

Юридическая ответственность компании

Если в рамках проверки обнаружится несоответствие установленных цен рыночным, налоговые службы могут обязать компанию доплатить налог с учетом исполненной сделки. На фирму также может быть наложен определенный штраф. Если несоответствие обнаружено за 2014-2016 год, штраф составит 20% от суммы невыплаченного налога, за 2017 год – до 40%. Для установления штрафа правонарушение предприятия должно быть доказано. Для этого могут использоваться документы организации и прочие источники.

Трансфертные цены формируются под влиянием нерыночных факторов и присущи сделкам между взаимосвязанными лицами.
При оценке причин применения холдингами трансфертной цены контролирующие органы исходят из того, что варьирование контрактной ценой в таких сделках позволяет перераспределять общую прибыль в пользу менее налогооблагаемой юрисдикции.
В силу перечисленных причин трансфертные цены являются объектом пристального контроля фискальных органов большинства развитых стран.
В пояснительной записке к проекту федерального закона основной целью изменений российского налогового законодательства определено обеспечение противодействия использованию трансфертных цен , соответственно, приоритетной задачей налоговых органов является недопущение потерь бюджета какого-либо государства или их группы от использования этих цен.

Соотношение российских и международных норм

Основным рекомендательно-методическим международным документом в области налогового регулирования трансфертного ценообразования является Руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) 1995 г. "О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов".
Проект российского закона также во многом основан на Рекомендациях, но при этом имеет ряд национальных особенностей: новые положения российского законодательства не всегда четко соотносятся с соответствующими правилами ОЭСР. Отвечает ли интересам российских компаний несоответствие (пусть даже частичное) норм российского права международным нормам? Полагаю, что ответ очевиден - нет. Действие налоговых актов в области регулирования трансфертного ценообразования ориентировано на специального субъекта - транснациональную корпорацию, в состав которой входят компании, зарегистрированные в различных налоговых юрисдикциях. Отсутствие единых правил трансфертного ценообразования и контроля за применением цен для корпораций создает множественные налоговые риски, усложняет процедуры текущего внутреннего финансового контроля, сужает перспективы свободного присутствия на различных рынках, неизбежно приводит к риску двойного налогообложения в сделках.
Принятие национальных законов, отличных от международных актов, не отвечает интересам государства в целом, так как снижает привлекательность внутреннего рынка для инвесторов, снижает эффективность работы налоговых органов и, в конечном итоге, негативно влияет на бюджетные интересы страны.
Поэтому изменения законодательства большинства государств были ориентированы на содержание международных норм.

Каких изменений в законодательстве следует ожидать?

1. Взаимозависимые лица : незначительные перемены. Проектом закона предложено признать утратившими силу положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ. Одновременно Налоговый кодекс будет дополнен соответствующим разделом, существенно расширяющим пределы, способы и методы налогового контроля.
Проектом сохранен принцип признания взаимозависимыми лицами для целей налогообложения лиц, одно из которых самостоятельно, совместно с другими лицами или через других лиц может оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых другим лицом, и (или) экономические результаты его деятельности (или деятельности представляемых им лиц) в силу участия в капитале этого лица, заключенного между ними соглашения либо иной возможности влиять на решения, принимаемые другим лицом.
Законодатель расширяет определение перечня взаимозависимых лиц, указывая также на возможность признания их таковыми при наличии иных оснований в судебном порядке.
Корректируя существующие правила ценообразования, компании должны принять во внимание, что сделки по продаже взаимозависимому лицу через независимое законопроект также рассматривает как контролируемые.
2. Контролируемые сделки и информация о них . Проект закона предусматривает расширение перечня сделок, подлежащих контролю. Это не только ранее контролируемые сделки с товарами, работами, услугами - контролю будут подлежать сделки, предметом которых являются объекты интеллектуальной собственности, информация, имущественные права, а также финансовые операции (проценты по займам и кредитам, гарантийные обязательства).
Предполагается, что будут подконтрольны любые сделки с взаимозависимыми лицами, а также сделки с независимыми лицами, зарегистрированными в офшорных зонах, список которых утверждает Минфин, или если предмет сделки специфичен (относится к товарам мировой биржевой торговли).
В отношении контролируемых сделок налогоплательщики будут обязаны не позднее 20 мая представлять в налоговые органы соответствующую информацию о контролируемых сделках. Перечень сведений, которые должен представить налогоплательщик, включает:
- данные о предмете и сторонах сделки;
- примененных ценах;
- использованном методе определения рыночной цены товара;
- доходах и расходах, понесенных по сделке.
Автор законопроекта определяет суммарное значение для контролируемых сделок на уровне свыше 100 млн руб. Эта сумма будет складываться из доходов и расходов от всех контролируемых сделок, совершенных в течение календарного года с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки). Названный порог в перспективе будет уменьшен.
3. Определение рыночной цены товара . Законодатель существенно меняет подход к определению рыночной цены и вводит понятие интервала рыночных цен, определенного в установленном Кодексом порядке по сделкам с идентичными (а при их отсутствии - однородными) товарами (работами, услугами), совершенным в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Рыночной ценой для целей налогообложения предлагается признать цену, находящуюся в пределах установленного интервала. Таким образом, законодатель определяет не просто отдельно существующую рыночную цену, а определенный, безопасный с точки зрения налогового контроля, ценовой диапазон, в пределах которого допускается варьирование ценой. Налоговым органом может быть принято решение о доначислении налога в случае, если фактическая цена сделки не соответствует расчетному интервалу. Однако отклонение от интервальных значений не означает безусловного нарушения правил и может быть, при наличии достаточных оснований, обосновано налогоплательщиком без доначисления налога. Данная конструкция в большей степени отвечает интересам налогоплательщиков и добавляет больше ясности в работу налоговиков.
4. Методы трансфертного ценообразования . Законопроект существенно расширяет перечень методов трансфертного ценообразования, используемых при определении (для целей налогообложения) соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, как то:
1) метод сопоставимых рыночных цен;
2) метод цены последующей реализации;
3) метод цены реализации продукта переработки (вторичного продукта);
4) затратный метод;
5) метод сопоставимой рентабельности;
6) метод распределения прибыли.
Отличия перечисленных методов, возможности их применения налогоплательщиками для целей обоснования цен в контролируемых сделках, особенности применения указанных методов налоговыми органами для целей контроля цены - серьезная тема, требующая отдельного анализа. На данном же этапе, когда законопроект еще не принят, достаточно сказать, что перечисленные методы в значительной степени соответствуют общемировой практике и международным нормам.

Примечание. Контроль за трансфертными ценами сегодня
Действующие правила трансфертного ценообразования в России закреплены в ст. ст. 20 и 40 Налогового кодекса РФ.
Они определяют перечень взаимозависимых лиц, а также устанавливают принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Они не предполагают контроля налоговых органов в отношении сделок с объектами интеллектуальной собственности или финансовыми операциями (к примеру, в отношении устанавливаемых процентов по кредитам и договорам займа, объема гарантийных обязательств по сделкам).
Перечень контролируемых сделок также ограничен и касается сделок с взаимозависимыми лицами, бартерных товарообменных операций, внешнеторговых сделок (включая сделки между несвязанными компаниями). К контролируемым также отнесены сделки, в которых наблюдается отклонение цены более чем на 20 процентов в пределах непродолжительного периода времени.
Перечень методов трансфертного ценообразования, которые применяются налоговым органом для определения отклонения цены от рыночной, является ограниченным. Это обстоятельство не позволяет налоговикам учитывать все факторы, объективно влияющие на процесс ценообразования в сделке, а также в значительной степени сужает возможность компаний в обосновании примененных цен.
Действующие налоговые правила имеют также и ряд иных недостатков, ограничивающих полноту и адекватность контроля за трансфертным ценообразованием в России. В качестве таковых следует отметить отсутствие требований к документации налогоплательщиков, представляемой в связи с контролем ценообразования, отсутствие возможности заключения с налоговыми органами предварительных соглашений о ценообразовании в компаниях и ряд других.

5. Перечень информации, используемой контролирующими органами . Проект закона существенно расширяет перечень информации, используемой при определении соответствия цен, примененных в сделках, рыночным или регулируемым ценам для целей налогообложения. Перечень источников информации не ограничен перечисленными в законе, а приоритеты в использовании контролирующим органом того или иного источника не установлены. К источникам информации отнесены:
1) сведения о ценах и котировках мировых бирж - для товаров, являющихся предметом мировой биржевой торговли;
2) таможенная статистика внешней торговли Российской Федерации, публикуемая или представляемая по запросу федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела;
3) сведения о ценах (о пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики), официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;
4) сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчетности организаций;
5) сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации или в иностранных государствах; иная информация.
6. Введение предварительной формы налогового контроля . Нововведением будет возможность заключения между крупнейшими налогоплательщиками и налоговыми органами предварительных соглашений о ценообразовании для целей налогообложения.
Предметом соглашений будет являться не собственно согласовываемая трансфертная цена, а в целом методика исчисления трансфертных цен по однородным сделкам. Предполагается, что при выполнении налогоплательщиком условий такого соглашения дальнейшие проверки налоговым органом результатов сделки, равно как и доначисление налогов, не производятся. Срок действия предварительного соглашения - три года с дальнейшей возможностью продления еще на два года.

Перемены: будут ли они к лучшему?

Ожидаемые изменения будут значительны как для налоговых органов, так и для хозяйствующих субъектов.
Законопроект устанавливает новые принципы при распределении бремени доказывания обоснования примененных трансфертных цен и переносит основной груз ответственности на плечи участников рынка. Приоритетным для целей анализа становится не юридическая форма сделки, а ее фактическое содержание (экономическая сущность).
Законодатель ожидает, что запланированные изменения позволят упорядочить и повысить эффективность налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, послужат совершенствованию основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам для целей налогообложения.
Следует отметить, что введение закона о трансфертном ценообразовании в действие запланировано с одновременным принятием закона о консолидированной налоговой отчетности. Последний позволяет компаниям вместе со всеми своими дочерними структурами выступать в качестве консолидированного налогоплательщика, что дает компаниям возможность суммировать прибыли и убытки отдельных участников консолидированной группы. Контроль за трансфертным ценообразованием в сделках между участниками консолидированной группы при этом производиться не будет.

Примечание. Первый рубеж пройден
На момент выхода номера в печать законопроект был принят в Государственной Думе в первом чтении. Отметим, что рассмотрение документа не прошло гладко. Так, против правительственной инициативы выступил заместитель председателя Комитета ГД по бюджету и налогам Сергей Штогрин. Одновременно заместитель министра финансов Сергей Шаталов заявил, что Минфин России намерен уже ко второму чтению подготовить методические рекомендации по применению законопроекта, несмотря на то что согласно сложившейся практике такие разъяснения выпускаются уже после принятия нормативных актов. По мнению Минфина, документ необходим для того, чтобы участники налоговых правоотношений (компании, инспекторы и судьи) пришли к единому пониманию положений закона.

На сегодняшний день активно проводятся многие операции по реализации самых разных товаров, а также услуг. Налоговые инстанции контролируют ценообразование. Одним из способов его регулирования является трансфертное ценообразование.

Трансфертное ценообразование

Трансфертным ценообразованием называется реализация взаимозависимыми лицами различных услуг или товаров, которая осуществляется по внутрифирменным ценам. Благодаря ему обеспечивается перераспределение общего дохода нескольких граждан в пользу лиц, проживающих в странах с гораздо низким налогообложением. Данная схема является самой простой и популярной в международном налоговом планировании. Целью трансфертного ценообразования считается минимизация уплачиваемых налогов. Они контролируются фискальными органами.

Установленные требования по трансфертному ценообразованию применяются при проведении разнообразных сделок, которые заключаются с взаимозависимыми лицами с огромным оборотом, а также с иностранными взаимозависимыми лицами вне зависимости от размера оборота. По каждой сделке делается отчет по трансфертному ценообразованию, и подаются соответствующие уведомления в налоговую инстанцию.

Закон о трансфертном ценообразовании

Действующее законодательство предполагает достаточно сложную операцию для подтверждения налогоплательщиком рыночного характера ценообразования во всех сделках, находящихся под контролем представителей фискальных органов.

Закон о трансфертном ценообразовании действует за счет механизма налогового контроля, основой которого является принцип «вытянутой руки». Контроль налоговыми органами предполагает внесение корректив в налоговые обязательства налогоплательщика до того уровня, что был рассчитанным при условии соответствия всех финансовых, а также коммерческих условий сделок, заключающихся при проведении сопоставимых операций, в которых участвуют стороны не имеющие какой-либо связи.

Если при использовании налогоплательщиком для осуществления операций цен, не соответствующих уровню общепринятых цен на услуги и все товары, наблюдается занижение налогового обязательства, то налогоплательщику разрешается самостоятельно внесить изменения в налоговые обязательства.

Методы трансфертного ценообразования

Трансфертное ценообразование происходит по нескольким методам, которые разделяются на несколько категорий.

Наиболее распространенными считаются традиционные методы сделок: метод цены дальнейшей реализации и метод сопоставимых цен на рынке, а также метод затрат.

Методы сделок на основе дохода используются только, если они соответствуют особенностям проводимой операции: распределения прибыли и сопоставимой рентабельности.

Редакция сайт предполагает, что традиционные методы являются более эффективными при контролировании операций и трансфертного ценообразования.
Подпишитесь на наш канал в Яндекс.Дзен

Трансфертное ценообразование на производстве. Что учесть в новых правилах трансфертного ценообразования (Воловик Е.)

Дата размещения статьи: 18.10.2017

Вышла новая редакция Руководящих принципов трансфертного ценообразования Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Программы ОЭСР/G20 по борьбе с размыванием налогооблагаемой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting - BEPS). Документ дал старт глобальным изменениям в области контроля над международными финансовыми операциями. Налогоплательщикам теперь необходимо гораздо тщательнее относиться к подготовке документации, сопровождающей внешнеэкономические сделки, в частности к документации ценообразования.

Во всем мире проверки трансфертного ценообразования активно используются налоговыми службами для мобилизации дополнительных средств в государственные бюджеты. Серьезные споры с налоговиками в отношении трансфертного ценообразования могут возникать в международных организациях, занимающихся производственной деятельностью. Обратим внимание на вопросы, связанные с принятием новой редакции Руководящих принципов трансфертного ценообразования и Программы BEPS.

Каким видом производства вы занимаетесь

Любую производственную структуру принято относить к одной из следующих стандартных категорий: толлинговой, контрактной или полноценной, то есть владеющей ценными нематериальными активами или получившей их по лицензии. Такая классификация тесно связана с активами, функциями и рисками производственного предприятия. Пересмотренные Руководящие принципы трансфертного ценообразования ОЭСР значительно расширили пространство для маневра налоговых органов в плане оспаривания конкретной категории, к которой отнесено производственное предприятие в зависимости от делового поведения соответствующих сторон.
Прошли те времена, когда контракт, который обычно считался главным документом при рассмотрении ситуаций с третьими лицами (например, толлинговое соглашение), оставался неприкосновенным для вопросов со стороны налоговых органов. В новом, регулируемом BEPS, мире все зависит от того, что делается фактически, как говорится, "на земле". Если в соответствии с контрактом предприятие является обычным изготовителем промежуточной продукции и, предположительно, вознаграждается исходя из созданной добавочной стоимости, то очень важно, чтобы выполняемые им функции соответствовали контрактному соглашению. При этом следует уделять особое внимание функциям, которые относятся к контролю и надзору за основными производственными рисками, а также к разработке новых процессов и продуктов. Руководствуясь только логикой или практической целесообразностью, можно получить нежелательные и дорогостоящие налоговые последствия в случае, если характер производственной деятельности не соответствует договорным отношениям. Возможно, предприятию необходимо подумать о пересмотре контрактов и соответствующих механизмов трансфертного ценообразования.

Правильно ли вознаграждаются риски наступления ответственности за продукт

Значительное влияние на производственные связи между сторонами (на цепочку создания стоимости), например в автомобильной промышленности или производстве мобильных телефонов, оказывают риски ответственности за продукцию. В цепочке поставок решающее значение имеют функции производственника по управлению рисками ответственности за продукт. Вознаграждение за выполнение этих функций должно распределяться по принципу отсутствия заинтересованности (arm"s length principle). В ситуации неаффилированных сторон принять на себя риски ответственности за продукт может только сторона, которая эти риски контролирует. За это она обычно получает вознаграждение. Решение задачи о том, какая сторона в международной группе выполняет функции, относящиеся к рискам ответственности за продукт (и, следовательно, должна быть соответственно вознаграждена), может оказаться непростым.
Управление рисками ответственности за продукт может потребовать исполнения таких функций, как контроль качества сырья, внедрение процедур жестких испытаний и прочее. Не всегда бывает легко определить, какая сторона несет ответственность за конкретный результат или же за достижение конечной цели, а какая просто лишь получает консультацию или информацию о важных функциях, связанных с рисками ответственности за продукт. С принятием новых Руководящих принципов ОЭСР повысилась важность проведения анализа RACI в отношении функций, активов и угроз, связанных с рисками ответственности за продукцию, поскольку результаты этого анализа служат основой для выплаты вознаграждения сторонам за принятие рисков.

Примечание. 4 ключевые роли в каждом проекте или матрица RACI
Причиной неудачи проекта часто бывает неправильное распределение функций между членами команды. Тогда при малейших трудностях участники начинают искать виноватых и перекидывать ответственность друг на друга, вместо того чтобы решить проблему. В таких ситуациях выручит матрица RACI - простой и эффективный инструмент планирования человеческих ресурсов. Согласно этой методике вне зависимости от сложности и объема работ член команды любого проекта выполняет одну из четырех ролей:
R - responsible - ответственный;
A - accountable - подотчетный;
C - being consulted - консультируемый;
I - being informed - информируемый.

Кто владеет ценными нематериальными активами

При производстве товаров часто используется целый ряд ценных нематериальных активов. С точки зрения права они могут принадлежать производственному предприятию или другому юридическому лицу, и в зависимости от типа производственного предприятия может потребоваться (или не потребоваться) уплата роялти или других платежей. Кроме того, нематериальные активы могут быть патентами или другими объектами зарегистрированной интеллектуальной собственности, они могут представлять собой коммерческую тайну, ноу-хау или другие объекты, которые можно выявить только посредством детального функционального анализа. Отправной точкой при определении предприятия в группе компаний, на которое следует отнести "прибыль", относящуюся к нематериальным активам, по-прежнему остается право собственности на них.
Однако анализ ситуации при отнесении прибыли на конкретное предприятие не должен ограничиваться только исследованием прав собственности. В таком случае нужно проанализировать, какие юридические лица выполняют так называемые DEMPE - функции, связанные с нематериальными объектами.
Там, где DEMPE-функции расходятся с правами собственности, юридическому лицу может потребоваться корректировка политики трансфертного ценообразования. Особым объектом внимания налоговых органов является выполнение функций DEMPE предприятиями-изготовителями, которые, как предполагается, осуществляют рутинные операции с низким уровнем риска (изготовители промежуточных продуктов и предприятия-субподрядчики). Если оказывается, что такие структуры выполняют DEMPE-функции или осуществляют связанные с ними виды деятельности, и если эти стороны участвуют в создании нематериального актива или стоимости, то налоговые органы часто подвергают сомнению правильность соответствующих политик трансфертного ценообразования.

Примечание. D - Development - функция разработки;
E - Enhancement - функция доработки;
M - Maintenance - функция сопровождения;
P - Protection - функция защиты;
E - Exploitation - функция эксплуатации.

Что делать с трудно оцениваемыми нематериальными активами

ОЭСР определяет трудно оцениваемые нематериальные активы как активы, для которых на момент сделки между аффилированными предприятиями не существовало надежных объектов - аналогов. Либо между ними отсутствовали надежные прогнозы движения денег или доходов, ожидаемых от передачи актива. Также допущения, принятые при оценке актива, могли характеризоваться большой неопределенностью. Для оценки обоснованности примененной налогоплательщиком методики назначения предполагаемых цен (ex-ante pricing) в такой ситуации ОЭСР рекомендует налоговым органам использовать так называемый ретроспективный подход (ex-post "evidence").
Налогоплательщик сможет оспорить результат применения налоговыми органами этого подхода, если докажет надежность данных, использованных им при назначении цены. В частности, ретроспективный подход не сработает, если:
- налогоплательщик предоставит детальные данные в отношении прогноза цен и учета рисков;
- налогоплательщик докажет, что любые значительные расхождения между финансовым прогнозом и фактическим результатом возникли из-за непредвиденных или исключительных событий, которые нельзя было предусмотреть на момент назначения цен;
- нематериальные активы передаются двусторонним или многосторонним соглашением о ценообразовании;
- налогоплательщик предоставит неоспоримые свидетельства проведенного анализа альтернативных схем ценообразования в целях учета возможных существенных отклонений от прогноза на момент осуществления сделки.

Как должны распределяться преимущества централизованной закупочной деятельности между сторонами группы

В международных группах общепринятой практикой стала централизация закупочной деятельности. Считается, что централизация может создавать значительную дополнительную групповую стоимость за счет снижения цен при оптовых закупках, повышенного качества управления сетью поставщиков, повышенной эффективности и т.д. В Руководящих принципах трансфертного ценообразования ОЭСР содержатся новые правила распределения выгоды, связанной с централизацией закупочной деятельности.
Дискуссия по этому вопросу возникла не сегодня, но важно, что налоговые органы относятся к этой области с повышенным вниманием. Поэтому международные группы должны проявлять осторожность в текущей закупочной деятельности, когда экономия достигается главным образом объемами закупок. Может получиться так, что выгода, возникающая благодаря массовым закупкам, должна быть распределена между производственными филиалами исходя из их обязательств по объему платежей.
Распределять вознаграждение между централизованными закупочными организациями исходя из доли их покупок может оказаться неправильным. На самом деле их вознаграждение должно основываться на адекватном изучении функций, активов и рисков (функциональный анализ) и анализе экономического эталонного тестирования, который отражает функциональный профиль предприятия.

На какой уровень определенности отношений с налоговой службой можно выйти

Как известно, трансфертное ценообразование является областью неопределенности для бизнеса, а процедуры BEPS в целом повышают осведомленность налоговых органов и облегчают им ориентацию в этой области. Споры с налоговиками о трансфертном ценообразовании могут привести к существенным затратам времени и средств налогоплательщика, а также к двойному налогообложению. Первый шаг, позволяющий уйти от этих споров, - контроль контрактных договоренностей.
Необходимо, чтобы они точно отражали фактическое поведение налогоплательщика "на земле". Особенно важно иметь надежную документацию по трансфертному ценообразованию, доказывающую позицию, занятую международной группой. К сожалению, принцип отсутствия заинтересованности (arm"s length principle) может иметь широкое толкование и нет никакой гарантии того, что местный налоговый орган примет ее. Единственный способ достигнуть определенности в отношении механизмов трансфертного ценообразования в "новой налоговой обстановке" - заключить предварительное соглашение о ценообразовании для целей налогообложения с налоговыми органами одной или нескольких стран. Во многих государствах заметен рост числа предварительных соглашений о ценообразовании, заключаемых международными группами. С их помощью предприятия пытаются понизить высокий уровень неопределенности и повысить прозрачность в отношениях с налоговыми органами.

1. Анализировать тенденции правоприменения в каждой стране присутствия транснациональной группы. Ситуация постоянно меняется по мере развития проекта BEPS.
2. Изучать рекомендации профильных международных организаций. Они разъяснят основные требования и облегчат участь налогоплательщиков и налоговых органов.
Летом этого года ОЭСР выпустила новую редакцию руководства (объемная книга на 612 страницах) по трансфертному ценообразованию. В редакции 2017 года собраны изменения, которые произошли в ходе выполнения проекта BEPS. Сюда можно отнести корректировки отчетов по BEPS по Действиям 8 - 10 в отношении согласования трансфертных цен и создания стоимости, а также по Действию 13 в отношении документации по трансфертному ценообразованию и страновой отчетности. В разделе IV скорректированы положения о "безопасных гаванях" ("safe harbour"). Это набор правил и требований. Если сделки укладываются в эти требования, то цены в них автоматически признаются рыночными. Плюсы подхода к трансфертному ценообразованию на основе "безопасной гавани" очевидны:
- упрощение процедур для налогоплательщиков и налоговых органов;
- повышение определенности правоприменения;
- снижение административного бремени при проверках.
В июне этого года ОЭСР, ООН, МВФ и ВБ опубликовали результат их совместного проекта, созданного в помощь развивающимся экономикам для решения проблемы отсутствия "аналогов". Недостаток информации по аналогам - это общая проблема стран с развивающимися рынками, возникающая при внедрении режимов трансфертного ценообразования. На самом деле документ выходит за рамки исключительно действий налогоплательщика в условиях отсутствия данных об аналогах, поскольку ставит задачу оказать помощь в практической реализации режима трансфертного ценообразования и принципа отсутствия заинтересованности с учетом реальностей многих развивающихся рынков.
Документ ОЭСР, ООН, МВФ и ВБ (на 237 страницах) озаглавлен "Набор инструментов для решения проблем при получении данных об аналогах для анализа трансфертного ценообразования" ("A Toolkit for Addressing Difficulties in Accessing Comparables Data for Transfer Pricing Analyses"). Он состоит из 4 частей:
часть I - введение в порядок работы с трудностями анализа сопоставимости цен;
часть II - обрисованы проблемы, возникающие в ходе анализа сопоставимости;
часть III - подходы к применению признанных международных принципов;
часть IV - заключение и рекомендации для дальнейшей работы, примеры.
Планируется выпуск других наборов инструментов, в том числе по трансфертному ценообразованию.