Zemes nodoklis: federālais, vietējais vai reģionālais? Zemes nodoklis organizācijām Zemes nodokļa maksātāji ir.
Zemes nodoklis ir vietējais nodoklis, ko maksā vietējā budžetā atkarībā no nodokļa objekta atrašanās vietas. Pamatnoteikumi par zemes nodokli ir ietverti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 31. nodaļā. Šīs nodaļas noteikumi attiecas uz visu Krievijas Federācijas reģionu pašvaldībām, tomēr vietējām iestādēm ir tiesības mainīt dažus punktus vispārējo noteikumu ietvaros.
Izmaiņas attiecībā uz zemes nodokli, kas notikušas 2015. gadā, var lasīt.
Nodokļu maksātāji un zemes nodokļa aplikšanas objekts
Nodokļu maksātāji ir gan juridiskas, gan fiziskas personas, kurām zemesgabali pieder kā īpašniekiem vai nu kā pastāvīgiem lietotājiem, vai arī kā mantotā īpašuma īpašniekiem uz mūžu.
Ar nodokli tiek aplikti zemes gabali, kas atrodas konkrētas pašvaldības robežās. Zemesgabals ir apliekams ar nodokli, ja tam ir savs kadastra numurs un tas ir ierakstīts valsts vienotajā zemesgrāmatā, norādot visus tā raksturlielumus (koordinātas, kategoriju, robežas, lielumu).
Nav apliekams ar zemes nodokli:
- iznomāta zeme;
- steidzamā bezatlīdzības lietošanā nodoti zemes gabali;
- zemes, kas iekļautas Krievijas ūdens un meža fondā;
- zeme, uz kuras atrodas vērtīgi pasaules kultūras, vēstures un arheoloģijas mantojuma objekti;
- zemes teritorijas, kurām ir aprites ierobežojumi, kā arī tās, kas pilnībā izņemtas no apgrozības saskaņā ar spēkā esošajiem Krievijas Federācijas likumiem.
No apgrozības izņemtās zemes teritorijas ietver šādus objektus:
- nacionālie parki un valsts dabas rezervāti;
- teritorijas, kur atrodas federālā drošības dienesta, federālā soda izpildes dienesta un armijas objekti;
- apbedījumi, kapsētas.
Nodokļa bāze zemes nodoklim
Nodokļa bāze nodokļa aprēķināšanai ir zemes gabala kadastrālā vērtība. Kadastrālo vērtību nosaka organizācijas, kuras izraudzījušās Krievijas Federācijas veidojošo vienību iestādes, veicot pasūtījumu un tādējādi nosakot masveida novērtējumu noteiktam datumam, pamatojoties uz pašreizējo tirgus vērtību.
Juridiskās personas, tajā skaitā individuālie uzņēmēji, pamatizmaksu noskaidro neatkarīgi no nekustamā īpašuma valsts kadastra sniegtās informācijas.
Fiziskām personām pilnus nodokļu aprēķinus veic nodokļu iestādes, izmantojot informāciju, ko tām sniedz par reģistrētā nekustamā īpašuma uzskaiti un kontroli atbildīgās iestādes.
Nodokļa likmes zemes nodoklim
Zemes nodokļa likmes nosaka pašvaldības iestādes un nosaka normatīvie akti, taču tās nevar būt lielākas par:
0,3 % no šādu kategoriju zemesgabalu kadastrālās vērtības:
- lauksaimniecības;
- dzīvojamais fonds;
- meitas saimniecības un dārzkopības partnerības.
1,5 % no kadastrālās vērtības atlikušajiem zemes gabaliem.
Nodokļu priekšrocības
Krievijas Federācijas tiesību akti vairākām iedzīvotāju kategorijām paredz nodokļu atvieglojumus ar zemes nodokli apliekamā zemes īpašuma vērtības samazinājuma veidā 10 000 rubļu apmērā:
- PSRS un Krievijas Federācijas varoņi;
- invalīdi kopš bērnības, I grupas II invaliditātes grupas invalīdi, piešķirti līdz 01.01.2004.;
- Lielā Tēvijas kara, kā arī citu militāro operāciju dalībnieki;
- personas, kas pakļautas starojuma iedarbībai.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 395. pantu no pienākuma uzkrāt un maksāt budžetā zemes nodokli ir atbrīvoti:
- Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijas budžeta iestādes;
- reliģiskās organizācijas;
- sabiedriskās organizācijas.
Nodokļa bāze tiek samazināta, pamatojoties uz apliecinošiem dokumentiem, ko nodokļu maksātājs iesniedz Federālajam nodokļu dienestam viņam piederošā īpašuma adresē.
Aprēķinu, samaksas un atskaites kārtība
Taksācijas periods ir kalendārais gads, pārskata periods ir katrs kalendārā gada ceturksnis. Zemes nodokļa apmēru nosaka pēc taksācijas perioda.
Aprēķina metode ir ārkārtīgi vienkārša, jums ir jāreizina atbilstošā likme ar nodokļa bāzi. Katram atsevišķam zemes gabalam tā nodokļa bāzi un nodokli aprēķina atsevišķi. Gadījumā, ja zeme pieder vairākām personām, daļa zemes gabalā jāatvēl katram īpašniekam.
Nodokļu maksātāji (juridiskās personas) gada laikā iemaksā budžetā ceturkšņa avansa nodokli zemes gabalu atrašanās vietā. Privātpersonas avansa maksājumus neveic. Pilsoņi maksā nodokļus pēc maksājuma paziņojuma saņemšanas no vietējā Federālā nodokļu dienesta.
Ne vēlāk kā līdz 1.februārim juridiskās personas nodokļu maksātāji iesniedz nodokļu inspekcijai nodokļu deklarācijas. Iedzīvotāji nodokļu iestādēm neziņo.
Personām, kuras nav laikus nomaksājušas nodokļus, ir jāatmaksā parāds budžetam, bet ne vairāk kā par iepriekšējiem trim gadiem.
Zemes nodoklis ir vietējais un to regulē pašvaldību likumdošana, bet federālās nozīmes pilsētās - Maskavā, Sanktpēterburgā un Sevastopolē - šo pilsētu likumi. Nodokļu kodeksa ietvaros pašvaldības ir noteiktas:
- nodokļu likmes;
- nodokļu maksāšanas kārtība un termiņi;
- nodokļu atvieglojumus, tostarp ar nodokli neapliekamo summu apmēru noteiktām nodokļu maksātāju kategorijām.
Kuras organizācijas maksā zemes nodokli?
Zemes nodokļa maksātāji ir organizācijas, kurām pieder zemes gabali, kas saskaņā ar Nodokļu kodeksa 389. pantu ir atzīti par nodokļa objektu. Zemei ir jāpieder organizācijai ar īpašumtiesībām, pastāvīgas (nepārtrauktas) lietošanas tiesībām vai mūža mantojama valdījuma tiesībām.
Organizācijas neziņo un nemaksā nodokļus par zemes gabaliem, kurus tām ir tiesības izmantot bez atlīdzības vai nodod saskaņā ar nomas līgumu.
Ja zemes gabals pieder īpašumam, kas veido ieguldījumu fondu, par nodokļu maksātāju tiek atzīta pārvaldības sabiedrība. Nodoklis tiek maksāts par īpašumu, kas veido kopfondu.
Zemes nodokļa aplikšanas objekts
Taksācijas objekts ir zemesgabali, kas atrodas pašvaldības teritorijā, kuras teritorijā nodoklis ir ieviests. Tāpat nav atzīts par nodokļu objektu:
- likumā noteiktajā kārtībā no apgrozības izņemtie zemes gabali;
- ierobežoti apgrozībā esošie zemes gabali, kurus aizņem īpaši vērtīgi kultūras mantojuma objekti, Pasaules mantojuma sarakstā iekļautie objekti, vēstures un kultūras rezervāti, arheoloģiskā mantojuma objekti, muzejrezervāti;
- zemes gabali no meža fonda zemēm;
- ierobežoti apgrozībā esošie zemes gabali, kurus aizņem valstij piederošie ūdensobjekti;
- daudzdzīvokļu mājas kopīpašumā iekļautie zemes gabali.
Nodokļa bāze zemes nodoklim
Nodokļa bāze tiek noteikta katram zemesgabalam atsevišķi un ir vienāda ar tā kadastrālo vērtību uz tā gada 1.janvāri, par kuru tiek aprēķināts nodoklis. Ja zemes gabals parādījās taksācijas periodā, tad nodokļa bāzes noteikšanai tiek ņemta kadastrālā vērtība ar datumu, kad zemes gabals reģistrēts valsts kadastra reģistrā.
Zemesgabala kadastrālās vērtības izmaiņas taksācijas periodā netiek ņemtas vērā, nosakot nodokļa bāzi šajā un iepriekšējos taksācijas periodos. Šim noteikumam ir izņēmumi:
- ja zemes gabala kadastrālā vērtība ir mainījusies pēc valsts aģentūras pieļautās tehniskās kļūdas labošanas, reģistrējot zemesgabalu vai uzturot nekustamā īpašuma kadastru: šajā gadījumā labojumu ņem vērā nodokļa bāzes aprēķinā, sākot ar periodu. kurā tika pieļauta kļūda;
- ja ar tiesas vai strīdu izšķiršanas komisijas lēmumu ir mainījusies zemes gabala kadastrālā vērtība: šajā gadījumā mainītā kadastrālā vērtība ir spēkā, sākot ar periodu, kurā iesniegts pieteikums par kadastrālās vērtības pārskatīšanu. Bet ne agrāk par sākotnējās (strīdīgās) kadastrālās vērtības ierakstīšanas datumu kadastrā.
Ja zemes gabals atrodas vairāku pašvaldību teritorijās, katrai no tām nodokļa bāze tiek noteikta atsevišķi un ir vienāda ar visa zemesgabala kadastrālās vērtības daļu, proporcionāli zemesgabala daļas daļai.
Kā noteikt nodokļa bāzi kopīpašumā esošam zemes gabalam
Zemes gabaliem, kas ir kopīpašumā, nodokļa bāzi nosaka atsevišķi katram nodokļa maksātājam-gabala īpašniekam proporcionāli viņa daļai kopīpašumā.
Bieži vien, iegādājoties nekustamo īpašumu, pircējs iegūst īpašumtiesības uz zemes daļu, kuru aizņem īpašums un kas ir nepieciešama tā lietošanai. Nodokļa bāze šim zemes gabalam norādītajai personai tiek noteikta proporcionāli tās daļai zemes gabala īpašumā.
Ja nekustamo īpašumu pērk vairākas personas, nodokļa bāze katrai tiek noteikta proporcionāli īpašuma daļai (platībā) uz norādīto nekustamo īpašumu.
Nodokļa un pārskata periods zemes nodoklim
Zemes nodokļa taksācijas periods ir kalendārais gads. Pārskata periodi nodokļu maksātāju organizācijām ir kalendārā gada pirmais ceturksnis, otrais ceturksnis un trešais ceturksnis. Pašvaldības likumdošanas institūcijas nevar noteikt pārskata periodu.
Nodokļa likme zemes nodoklim
Nodokļu likmes nosaka pašvaldību normatīvie akti un Maskavas, Sanktpēterburgas un Sevastopoles federālo pilsētu likumi.
Cenas nedrīkst pārsniegt:
— 0,3 %
- lauksaimniecības zemēm un lauksaimnieciskajā ražošanā izmantotajām zemēm;
- par zemēm, kuras aizņem dzīvojamā fonda un dzīvojamās un komunālās saimniecības kompleksa inženierinfrastruktūras objekti;
- par zemes gabaliem, kas iegādāti personīgajai meitas saimniecībai, dārzkopībai, kravas automašīnu saimniecībai, lopkopībai, vasarnīcai;
- jomām, kas paredzētas aizsardzības, drošības un muitas vajadzībām.
— 1,5 % pārējiem zemes gabaliem.
Nodokļu aplikšana ar vienādām likmēm tiek veikta, ja nodokļa likmes nav noteiktas pašvaldības normatīvajos aktos.
Pašvaldība var noteikt diferencētas nodokļa likmes atkarībā, piemēram, no zemes kategorijas vai objekta nodokļa objekta atrašanās vietas pašvaldībā.
Nodokļu atvieglojumi par zemes nodokli
No nodokļiem ir atbrīvoti:
- Tieslietu ministrijas sodu sistēmas organizācijas un iestādes attiecībā uz zemes gabaliem, kas tiek izmantoti, lai tieši veiktu šīm organizācijām noteiktās funkcijas;
- organizācijas - attiecībā uz zemes gabaliem, ko aizņem valsts autoceļi;
- reliģiskās organizācijas - attiecībā uz vietām, kurās atrodas reliģiskiem un labdarības mērķiem paredzētas ēkas;
- visas Krievijas invalīdu sabiedriskās organizācijas;
- "Skolkovas iedzīvotāji".
Zemes nodokļa aprēķināšanas kārtība un avansa maksājumi par to
Nodokļa summa tiek aprēķināta pēc taksācijas perioda beigām un ir vienāda ar nodokļa likmes un nodokļa bāzes reizinājumu. Ja uzņēmums iegādājies zemesgabalu mājokļa būvniecībai, nodokli un avansa maksājumus par to aprēķina ar koeficientu:
- koeficients = 2 tiek piemērots 3 gadus no tiesību uz zemesgabalu valsts reģistrācijas dienas un līdz tiesību uz celtu īpašumu valsts reģistrācijai;
- ja būvniecība un tiesību valsts reģistrācija notikusi pirms trīs gadu termiņa beigām, tad pārmaksātā nodokļa summa tiek ieskaitīta vai atdota nodokļu maksātājam vispārējā kārtībā;
- ja mājokļa būvniecība ir pārsniegusi 3 gadu termiņu, turpmāko 4 gadu laikā un līdz valsts tiesību reģistrācijai uz uzbūvēto objektu piemēro koeficientu = 4.
Nodokļu maksātāju organizācijas, kurām ir noteikti ceturkšņa pārskata periodi, patstāvīgi aprēķina zemes nodokli un avansa maksājumus par to pēc pirmā, otrā un trešā ceturkšņa beigām.
Ceturkšņa avansa maksājums = ¼ * nodokļa likme * zemes gabala kadastrālā vērtība uz taksācijas perioda 1. janvāri.
Pašvaldības var atļaut atsevišķām nodokļu maksātāju kategorijām neaprēķināt un nepārskaitīt avansa maksājumus.
Taksācijas perioda beigās organizācijas ieskaita budžetā starpību starp aprēķināto nodokļa summu un taksācijas periodā samaksātajiem avansa maksājumiem.
Nepilns taksācijas periods vai nepilnīgs pabalstu periods
Ja nodokļa maksātājs taksācijas periodā ir ieguvis vai zaudējis īpašumā zemes gabalu, aprēķinot nodokli un avansa maksājumus, jāņem vērā zemesgabala īpašumtiesību laiks. Lai to izdarītu, tiek aprēķināts koeficients: zemes gabala īpašumtiesību pilno mēnešu skaits tiek dalīts ar kalendāro mēnešu skaitu taksācijas (pārskata) periodā.
Zemes gabala īpašumtiesību pilno mēnešu skaitu aprēķina šādi:
- ja īpašumtiesības uz zemes gabalu vai tā daļu radušās pirms 15. dienas (ieskaitot) vai tiesību izbeigšanās iestājusies pēc 15. datuma, noteikto tiesību rašanās (beigšanās) mēnesi uzskata par pilnu mēnesi;
- ja īpašumtiesības uz zemes gabalu vai tā daļu radušās pēc 15. datuma vai tiesību izbeigšanās iestājusies pirms 15. datuma (ieskaitot), šis mēnesis nav uzskatāms par zemesgabala īpašumtiesību mēnesi.
Nodokļu maksātājiem, kuriem ir tiesības uz nodokļu atvieglojumiem, ir jāiesniedz apliecinošie dokumenti Federālajam nodokļu dienestam zemes gabala atrašanās vietā. Ja nodokļa maksātājs taksācijas periodā ir saņēmis vai zaudējis tiesības uz zemes nodokļa atvieglojumu, aprēķinot nodokli un avansa maksājumus, jāņem vērā šī atvieglojuma neesamības periods. Tiesību uz nodokļu atvieglojumu rašanās un izbeigšanās mēnesis tiek uzskatīts par pilnu mēnesi.
Kad jāiesniedz zemes nodokļa deklarācija
Nodokļu maksātāju organizācijas ne vēlāk kā nākamā gada 1. februārī pēc taksācijas perioda beigām iesniedz nodokļu deklarāciju nodokļu iestādei zemes gabala atrašanās vietā. Lielākie nodokļu maksātāji deklarācijas iesniedz nodokļu administrācijai reģistrācijas vietā kā lielākie nodokļu maksātāji.
Zemes nodokļa un avansa maksājumu samaksas termiņš
Organizācijas iemaksā avansa maksājumus un zemes nodokli budžetā zemes gabalu atrašanās vietā pašvaldību noteikumos noteiktajos termiņos. Nodokļa samaksas termiņš nevar būt agrāks par zemes nodokļa deklarācijas iesniegšanas termiņu - šobrīd tas ir 1.februāris.
Vai vēlaties viegli samaksāt nodokļus un iesniegt deklarācijas? Strādājiet mākoņpakalpojumā Kontur.Grāmatvedība: veiciet uzskaiti, maksājiet algas un sūtiet atskaites tiešsaistē. Pakalpojums atgādinās par nodokļu nomaksu, palīdzēs to aprēķināt un automātiski ģenerēs atskaites. Pirmais darbības mēnesis visiem jaunajiem lietotājiem ir bez maksas.
Kādi nodokļi ir zemes nodokļi? Rakstā ir detalizēti aprakstīta Krievijas nodokļu sistēma, tās vispārīgās īpašības, būvniecības principi, zemes nodoklis nodokļu sistēmā, tā veidi un kategorijas.
Krievijā par zemes izmantošanu saskaņā ar Zemes kodeksa 65. pantu tiek maksāta. Maksājuma veids par zemes gabalu ir nodeva (vai nodoklis) - likumā aprēķināta naudas summa, kas par šī nodokļa maksātāju atzītai juridiskai vai fiziskai personai ir pienākums iemaksāt valsts kasē.
Krievijas nodokļu sistēmas vispārīgās iezīmes
Nodokļi ir obligāti, neatmaksājami, bezatlīdzības, regulāri iekasēti maksājumi, kurus iekasē pilnvarota institūcija, lai apmierinātu valsts vajadzības pēc finanšu līdzekļiem.
Nodokļu sistēma ir nodevu un nodokļu kopums, kas tiek iekasēts no fiziskām un juridiskām personām, kā arī individuāliem uzņēmējiem ar noteikumiem un nosacījumiem saskaņā ar Nodokļu kodeksu.Nepieciešamība piemērot nodokļu sistēmu ir viens no federācijas funkcionālajiem uzdevumiem. Vēsturiskā valstiskuma evolūcijas gaita skaidri atklāj katra jauna nodokļu un nodevu sistēmas attīstības posma priekšnoteikumu. Pamatojoties uz to, valsts nodokļu sistēmas organizāciju un struktūru raksturo tās ekonomiskās un valdības attīstības līmenis.
Principus, uz kuriem balstās Krievijas nodokļu sistēma, nosaka Nodokļu kodekss un konstitūcija. Krievijā pašreizējā trīs līmeņu nodokļu sistēma, kas sastāv no federālajiem, reģionālajiem un reģionālajiem nodokļiem, liecina par atbilstību federālo zemju pasaules pieredzei.
Mūsdienās galvenais nodokļu likumdošanas akts ir Nodokļu kodekss, kas sastāv no divām daļām (speciālā un vispārējā). Tie regulē vispārējos nodokļu sistēmas veidošanas principus, kā arī attiecības starp nodokļu maksātājiem un valsti, atsevišķi katram konkrētajam nodokļa veidam.
Zemes nodoklis nodokļu klasifikācijā
Nodokļus, kas tiek iekasēti no maksātājiem, var iedalīt šādās grupās:
uzņemšanas vietā:
- reģionālais;
- federālais;
- vietējais;
- pēc pieteikuma:
- ir izplatīti;
- īpašs;
- skaidras naudas aprēķināšanai:
- taisni;
- netiešs;
- pēc nodokļu priekšmeta:
- no privātpersonām;
- no juridiskām personām.
Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 15. pantu zemes nodoklis attiecas uz vietējiem nodokļiem.
Saskaņā ar 12.pantā sniegto definīciju vietējais nodoklis ir nodoklis, kas noteikts ar Kodeksu un pašvaldību vēlētu institūciju noteikumiem pašvaldību teritorijā.
Ar tiešajiem nodokļiem tiek aplikti nodokļu maksātāja ienākumi vai īpašums fiksētas summas veidā. Zemes nodoklis tiek iekasēts materiālās bagātības iegūšanas un tālākas uzkrāšanas procesā, kas arī nosaka tās tiešo raksturu.
Zemes nodokļa jautājumus regulē vairākas Krievijas likumdošanas nozares (Zemes kodekss un Nodokļu kodekss).
Zemes nodoklis lielā mērā ir noteikts Nodokļu kodeksa 31. nodaļā. Tas sākas vai beidzas pašvaldību teritorijā saskaņā ar to pārstāvniecības iestāžu noteikumiem. Zemes gabaliem, kas lokalizēti Maskavas, Sevastopoles, Sanktpēterburgas (federālās nozīmes pilsētas) teritorijās, vietējos nodokļus nosaka un ievieš šo subjektu likumi.
Nodokļu elementi, ko nosaka tikai nodokļu kodekss:
- aprēķinu secība.
- nodokļu objekts;
- taksācijas periods;
- nodokļa bāze;
Nodokļa elementi, kas nosaka regulējumu likumdošanas kārtībā un limitos:
- noteikumi un kārtība;
- nodokļu likmes;
- kārtību, kādā piemēro papildu nodokļu atvieglojumus federālajiem atvieglojumiem.
Vietējās varas iestādes arī nevar noteikt nodokļus, kas nav paredzēti federālajos tiesību aktos.
Vietējais zemes nodoklis gandrīz pilnībā tiek ieskaitīts vietējā budžetā.Vietējo nodokļu ieņēmumu daļa Krievijas Federācijas konsolidētajā budžetā ir mazāka par 2%. Ieņēmumi no vietējiem zemes nodokļiem ir tikai daļa no pašvaldības budžeta ienākumiem, galvenais avots ir atskaitījumi no reģionālajiem un federālajiem nodokļiem.
Tie ir noteikti ar Maskavas, Sevastopoles, Sanktpēterburgas likumiem un nepārsniedz:
0,3% zemes gabaliem, kas: 
- klasificēta kā lauksaimniecības zeme, zeme, kas veido lauksaimnieciskās lietošanas zonu reģionos un lauksaimnieciskā ražošana;
- ko aizņem mājokļu un komunālo kompleksu inženierinfrastruktūras objekti vai paredzēti mājokļu celtniecībai;
- darbībām, kas saistītas ar palīgsaimniecību, dārzkopību, dārzkopību vai lopkopību;
- ir ierobežoti apgrozībā, jo tie paredzēti muitas vajadzībām saistībā ar aizsardzību un drošību.
Un pārējiem zemes gabaliem 1,5%.
Atļauts noteikt diferencētas likmes atbilstoši zemes kategorijai un (vai) zemes gabala lietošanas atļaujas pieejamībai.
2017. gada beigās zemes gabalu īpašniekiem un īpašniekiem jāiemaksā zemes nodoklis budžetā. Kam jāmaksā un kurš ir atbrīvots no zemes nodokļa?
Vispārīgi noteikumi par zemes nodokli
Zemes nodoklis attiecas uz vietējiem nodokļiem. Tāpēc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteikti vispārīgi noteikumi nodokļa maksāšanai par zemes gabaliem. Pašvaldības var papildināt dažus punktus.
Tādējādi vietējā līmenī tiek noteiktas noteiktā reģiona teritorijā piemērotās likmes. Tomēr noteikto likmju lielums nedrīkst pārsniegt likmes, kas norādītas Art. 394 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.
Arī vietējā līmenī tiek noteikts nodokļu atvieglojumu saraksts un to piemērošanas kārtība reģionā.
Kas maksā zemes nodokli
Zemes nodokļa maksātāji ir personas, kuru īpašumā ir zemesgabali, kas atzīti ar 2006. gada 1. jūlija 2007. gada 1. jūlija noteikumiem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 289. pants ir nodokļu objekts. Proti:
- Privātpersonas
- Juridiskas personas
- Ieguldījumu fondu pārvaldības sabiedrības.
Maksātājiem ir jābūt zemes gabalu īpašuma, lietošanas vai mantojuma tiesībām uz mūžu .
Īpašumtiesībasļauj izmantot zemi pēc saviem ieskatiem: pārdot, dāvināt, ieķīlāt, iznomāt, būvēt ēkas (saskaņojot ar attiecīgajām valsts iestādēm) utt. Galvenais ir nepārkāpt likumu. Ja vietnei ir piešķirts konkrēts mērķis, tad to var izmantot tikai šī mērķa ietvaros. Citu ierobežojumu zemes gabala īpašniekam nav. Bet ir pienākums maksāt zemes nodokli.
Īpašumtiesības uz zemi lietošanas tiesības neļauj īpašniekam, kurš nav šī zemesgabala īpašnieks, rīkoties ar to pēc saviem ieskatiem. Bet tas uzliek par pienākumu šādam īpašniekam maksāt zemes nodokli par šo gabalu.
Mantojamas zemes īpašuma tiesības uz mūžu iegādāts zemesgabaliem, kas ir valsts vai pašvaldības īpašumā. Šīs tiesības paredz, ka īpašnieks var ne tikai izmantot zemes gabalu, bet arī nodot to mantojumā. Īpašnieks šajā gadījumā nav īpašnieks, bet viņam par šo zemes gabalu ir jāmaksā zemes nodoklis.
Savstarpējo ieguldījumu fonds(PIF) nav juridiska persona. Šis ir atsevišķs īpašumu komplekss, kas sastāv no vairāku atsevišķu kopfondā nodotā īpašuma īpašnieku mantiskām iemaksām. Īpašnieki, nododot īpašumu kopfondam, nodod arī īpašuma nodokļa maksāšanas pienākumu. Šis pienākums pāriet uz vadības organizāciju.
Ieguldījumu fondu gadījumā ir ierobežojums: zemes gabalu kā īpašuma ieguldījumu var nodot tikai slēgtam ieguldījumu fondam vai biržā tirgotam ieguldījumu fondam. Zemes nodokli par šādu zemes gabalu maksās uzņēmums, kas pārvalda šo ieguldījumu fondu.
Kurš nemaksā zemes nodokli
Personas, kurām pieder zemes gabals ar šādām tiesībām, nemaksā zemes nodokli:
- bezmaksas izmantošana (tostarp steidzama bezmaksas izmantošana);
- paredzēts nomas līgumā.
Bezmaksas lietošanas tiesības zemes gabala īpašnieks var piešķirt gan fiziskām, gan juridiskām personām. Tomēr, atšķirībā no zemes gabala nodošanas nomā, bezatlīdzības lietošanā (arī neatliekamā lietošanā) zemesgabalu izmanto tikai persona, kas ir saņēmusi šādas tiesības, savās interesēs vai atbilstoši paredzētajam mērķim. zemes gabals.
Zemes gabala nodošana saskaņā ar nomas līgumu neaizliedz to nodot lietošanā (atkal nomas līgumā) citām personām.
Jebkurā gadījumā, izmantojot zemes gabalu bezatlīdzības lietošanā vai saskaņā ar nomas līgumu, fiziskas un juridiskas personas nemaksā zemes nodokli.
Atbrīvojums no zemes nodokļa
Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss atbrīvo no zemes nodokļa maksāšanas (tiek nodrošināts atvieglojums 100% apmērā no aprēķinātā zemes nodokļa) personas, kurām pieder šāda veida zemes gabali:
- izņemts no apgrozības;
- ierobežota aprite (vēsturiskie un kultūras rezervāti, pasaules mantojuma vietas u.c.);
- meža fonda objekti;
- ūdens fonda objekti;
- daudzdzīvokļu mājas kopīpašums;
- aizņem valsts koplietošanas ceļi;
- kur atrodas reliģiskie un labdarības objekti;
- telpas, kuras izmanto Krievijas invalīdu sabiedriskās organizācijas (vidējais invalīdu skaits ir vismaz 50%, invalīdu īpatsvars darba samaksas fondā ir vismaz 25%) likumā noteiktajai darbībai;
- priekšmeti, ko izmanto tautas mākslas un amatniecības izstrādājumu ražošanai un pārdošanai;
- izmanto Krievijas Federācijas ziemeļu, Sibīrijas un Tālo Austrumu pamatiedzīvotāji;
- saistīti ar speciālās ekonomiskās zonas teritoriju uz 5 gadiem no īpašuma tiesību rašanās mēneša uz šiem zemes gabaliem;
- Skolkovas inovāciju centra teritorijas;
- zemesgabalus speciālās ekonomiskās zonas teritorijā, ko aizņem kuģu būvniecības objekti, uz 10 gadiem no mēneša, kurā radušās īpašumtiesības uz šiem zemes gabaliem;
- zemesgabali, brīvā ekonomiskā zona, uz 3 gadiem no zemesgabalu īpašumtiesību rašanās mēneša;
- teritorijas, kuras aizņem Krievijas Federācijas sodu sistēma.
Rezultāts: Zemes nodokļa maksātāji ir fiziskas un juridiskas personas, kā arī ieguldījumu fondu pārvaldes organizācijas, kurās zemes gabali tiek izmantoti kā īpašuma iemaksas. Pienākums maksāt zemes nodokli rodas zemesgabala īpašuma, lietošanas vai mūža mantojuma tiesību iegūšanas brīdī. No zemes nodokļa maksāšanas ir atbrīvotas personas, kurām pieder noteiktu kategoriju zemes gabali (piemēram, zemes gabali, uz kuriem atrodas reliģiskie un labdarības objekti).
Noteikts Art. 1. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 388. pants ir organizācijas un privātpersonas, kurām pieder zemes gabali uz īpašumtiesībām, pastāvīgas (nepārtrauktas) lietošanas vai mantojuma uz mūžu. Šķiet, kas gan šeit var būt nesaprotams?
Bet nē! Šad un tad rodas jautājumi, un lūk, kāpēc. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 131. pantu tiesības (īpašumtiesības, pastāvīga (mūžīga) izmantošana, mūža mantojuma īpašums) uz zemes gabalu ir valsts reģistrācijai. Šāda (valsts reģistrācija) saskaņā ar 1. panta 1. punktu. Likuma “Par tiesību uz nekustamo īpašumu valsts reģistrāciju” 2. pants ir vienīgais pierādījums reģistrēto tiesību esamībai. Citiem vārdiem sakot, ja attiecīgās tiesības uz zemesgabalu ir reģistrētas Vienotajā valsts tiesību uz nekustamo īpašumu un darījumu ar to reģistrā (USRP), ko apliecina īpašumtiesību dokuments, jūs maksājat nodokli. (Starp citu, kontrolieri vairākkārt ir uzsvēruši šo noteikumu savos paskaidrojumos - sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 24. jūlija vēstules N 03-05-06-02/66, 2009. gada 22. jūlijā N 03-05- 05-02/40, 04.04 .2008 N 03-05-05-02/19, 2007. gada 28. decembris N 03-05-06-02/141, 2007. gada 27. decembris N 03-05-06-02 /139, Krievijas Federālais nodokļu dienests, 2008. gada 17. jūlijs N ШТ-6-3/502@.)
Piezīme. Pamats zemes nodokļa iekasēšanai ir zemes gabala īpašumtiesību dokuments (Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 20. aprīļa vēstule N 03-05-05-02/19).
Par šo jautājumu izteicās arī Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnums, kas rezolūcijas Nr.54 1.punktā uzsvēra: pienākums maksāt zemes nodokli rodas no reģistrācijas brīža (juridiskām un fiziskām personām). viena no nosauktajām tiesībām uz zemesgabalu, tas ir, ieraksta izdarīšana reģistrā, un izbeidzas no dienas, kad ieraksta reģistrā par citas personas tiesībām uz atbilstošo zemes gabalu.
Ja tiesības iegūtas pirms?
Kā būtu, ja tiesības uz zemesgabalu organizācijai piešķirtas pirms likuma “Par tiesību uz nekustamo īpašumu valsts reģistrāciju” stāšanās spēkā? Ko man darīt?
Šajā gadījumā amatpersonas atzīmē (sk., piemēram, Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 20. aprīļa vēstules N 03-05-05-02/19, 2008. gada 4. aprīlī N 03-05-05-02/ 19), šādas tiesības tiek atzītas par likumīgām pat tad, ja nav valsts reģistrācijas (pēdējā, starp citu, tiek veikta pēc autortiesību īpašnieku pieprasījuma). Līdz ar to zemes nodokļa maksātāji tiek noteikti, pamatojoties uz tiesību uz zemi apliecinošiem dokumentiem, kas juridiskām personām izsniegti pirms likuma “Par tiesību uz nekustamo īpašumu valsts reģistrāciju” stāšanās spēkā (tie ir valsts akti, izziņas un citi dokumenti, kuriem ir līdzvērtīgi tiesību akti). spēkā ar ierakstiem reģistrā) .
54. rezolūcijas 4. punktā Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnums norādīja: pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 388. pantu par zemes nodokļa maksātāju tiek atzīta arī persona, kuras īpašumtiesības, pastāvīgas (nepārtrauktas) lietošanas tiesības vai tiesības uz mūža mantojamu valdījumu uz zemes gabalu ir apliecinātas ar aktu (apliecību). vai citi dokumenti) par šīs personas tiesībām uz šo zemesgabalu, ko izdevusi pilnvarota valsts institūcija tādā veidā, kā noteikts šāda akta publicēšanas vietā un laikā spēkā esošajos tiesību aktos.
Par zemes pastāvīgas (nenoteiktas) lietošanas tiesībām vai Īpašie noteikumi
Sāksim ar nelielu ekskursiju "zemes vēsturē". Saskaņā ar 1. panta 1. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Zemes kodeksa 28. pantu, zemes gabali no valsts vai pašvaldību īpašumā esošām zemēm tiek izsniegti pilsoņiem un juridiskām personām īpašumā (Krievijas Federācijas Zemes kodeksa 15. panta 2. punkts) vai iznomāšanai (22. pants). Krievijas Federācijas Zemes kodekss), kā arī valsts un pašvaldību iestādēm, federālajiem valsts uzņēmumiem, to Krievijas Federācijas prezidentu vēsturiskā mantojuma centriem, kuri beiguši īstenot savas pilnvaras, kā arī valsts iestādēm un pašvaldībām (klauzula). Krievijas Federācijas Zemes kodeksa 20. panta 1. punkts) - pastāvīgai (nenoteiktai) lietošanai.
Iepriekš (pirms Zemes kodeksa stāšanās spēkā) juridiskās personas zemes attiecībās varēja piedalīties tikai kā zemes gabalu lietotāji vai nomnieki. Saņemot zemi pastāvīgā (nenoteiktā) lietošanā (līdz 2001. gada 30. oktobrim), viņi saglabā šīs tiesības, pamatojoties uz 3. panta 3. punktu. Krievijas Federācijas Zemes kodeksa 20. pants (Zemes kodeksā nav noteikti šo tiesību termiņa ierobežojumi - lūdzu, ņemiet vērā -).
Tajā pašā laikā saskaņā ar Art. Saskaņā ar federālā likuma N 137-FZ 3. pantu juridiskām personām (izņemot tās, kas norādītas Krievijas Federācijas Zemes kodeksa 20. panta 1. punktā), kurām ir zemes gabali ar pastāvīgas (nepārtrauktas) lietošanas tiesībām, ir pienākums to pārreģistrēt. tiesības uz zemesgabalu nomas vai iegūšanas tiesībām īpašumā līdz 2010.gada 1.janvārim
Šīs likuma normas neatbilstība likuma 3. punkta noteikumiem. 20. pantu un kalpoja par iemeslu Ņižņijnovgorodas apgabala Likumdošanas asamblejai ar atbilstošu lūgumu vērsties Krievijas Federācijas Konstitucionālajā tiesā. Ar 2003. gada 25. decembra lēmumu Nr. 512-O Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa atteicās to pieņemt izskatīšanai un paskaidroja šo punktu. 1 vienums 2 art. Federālā likuma N 137-FZ 3. pantā ir norādīta tikai iespēja juridiskai personai pēc savas lūguma iegūt īpašumā zemes gabalu vai izmantot to kā īrnieku (pēc atbilstošas pārreģistrācijas)... Turklāt Konstitucionālais likums Krievijas Federācijas tiesa atzīmēja: punkta noteikums. 1 vienums 2 art. Federālā likuma N 137-FZ 3. pants, lai gan paredz iespēju mainīt zemes tiesību nosaukumus, nesatur nekādu pamatojumu attiecīgo zemes gabalu arestam, un tāpēc to nevar uzskatīt par tādu, kas pieļauj ārpustiesas īpašuma atņemšanu. Tāpat tas nav uzskatāms par pieļautu nacionalizāciju, jo tas nenozīmē juridiskajām personām piederoša īpašuma pārņemšanu valsts īpašumā, bet, gluži pretēji, dod iespēju privatizēt valsts vai pašvaldības īpašumā esošu zemes gabalu.
Piezīme. 2011. gada 1. janvārī Art. Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 7.34, kas nosaka atbildību par zemes gabala beztermiņa lietošanas tiesību pārreģistrācijas termiņu pārkāpšanu.
Līdz ar to tiesības izmantot zemesgabalu bez īpašumtiesību dokumentu reģistrācijas (pārreģistrācijas) pirms noteiktā termiņa beigām atbilst likuma prasībām. Tas ir norādīts, piemēram, Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 31. augusta rezolūcijā N KG-A41/8521-09: ņemot vērā, ka pastāv tiesības uz pastāvīgu, neierobežotu zemes gabala izmantošanu ( Krievijas Federācijas Zemes kodeksa 20. panta 3. punkts) nodrošina organizācijai iespēju iegādāties īpašumā zemes gabalu vai izmantot to kā īrnieku pēc atbilstošas pārreģistrācijas saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Zemes kodeksa 36. pantu, kas atbilst minētās normas konstitucionālajai un juridiskajai nozīmei, kas noteikta Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2003. gada 25. decembra lēmumā N 512-O, kasācijas instances tiesa piekrīt. prasītāja tiesības lietot zemesgabalu bez īpašumtiesību dokumentu reģistrācijas (pārreģistrācijas) pirms noteiktā termiņa beigām atbilst likuma prasībām.
Tādējādi par zemes nodokļa maksātājiem tiek atzītas organizācijas, kuras saņēma zemesgabalu pastāvīgas (nenoteiktas) lietošanas tiesības pirms Krievijas Federācijas Zemes kodeksa stāšanās spēkā un nav to pārreģistrējušas. Finanšu departaments ievēro līdzīgu nostāju (sk., piemēram, 2005. gada 16. septembra vēstuli N 03-06-02-02/82).
Jūsu informācijai: saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Zemes kodeksa 20. pantu pilsoņiem vai juridiskām personām, kurām pieder zemes gabali ar pastāvīgas (pastāvīgas) lietošanas tiesībām, nav tiesību rīkoties ar šiem zemes gabaliem.
Uz šo nodokļu maksātāju kategoriju norādīja arī Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnums (sk. rezolūcijas Nr. 54 3. punktu), norādot: izskatot lietas, kas saistītas ar zemes nodokļa iekasēšanu, tiesām jāņem vērā ka šī nodokļa maksātāji ir arī personas, kaut arī nav minētas 1 ēd.k. Krievijas Federācijas Zemes kodeksa 20. pantu starp iespējamiem zemes gabalu pastāvīgas (pastāvīgas) lietošanas tiesību īpašniekiem, tomēr, pamatojoties uz šī panta 3. punktu, saglabājot šīs tiesības, kas radušās pirms zemes stāšanās spēkā. Krievijas Federācijas kodekss.
Universāla pēctecība
Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnums noskaidroja (lēmuma Nr. 54 5. punkts), ka universālie tiesību pārņēmēji (runājam par juridisko personu reorganizāciju, izņemot šķirtību, kā arī mantošanu) kļūst par maksātājiem. zemes nodoklis neatkarīgi no atbilstošo tiesību nodošanas reģistrācijas (citiem vārdiem sakot, vainot, ka nav atkārtoti izsniegta īpašumtiesību apliecība uz zemi, šādos gadījumos nav vērts).
Šī situācija, piemēram, ir aplūkota FAS UO 2008. gada 23. jūnija rezolūcijā N F09-4441/08-S3. Tiesas konstatējušas, ka federālā valsts augstākās profesionālās izglītības iestāde (akadēmija) ir reģistrēta kā juridiska persona. Ar Krievijas Federācijas valdības rīkojumu minētā iestāde un valsts izglītības iestāde (tehniskā skola) tika reorganizētas, tehnikumu pievienojot akadēmijai kā struktūrvienību.
Pamatojoties uz šo rīkojumu, tika sastādīts nodošanas akts, saskaņā ar kuru iestādei tika nodoti (starp citiem īpašumiem) zemesgabali - tehnikumam bija ar likuma dekrētu piešķirtas pastāvīgas (nenoteiktas) lietošanas tiesības. pilsētas pārvaldes vadītājs (23.01.2001.).
Tā kā akadēmija ir tehnikuma tiesību pārņēmēja visām saistībām attiecībā pret visiem tā kreditoriem un parādniekiem, arī saistībām, kuras apstrīd trešās personas, tiesa atzīmēja sekojošo. Zemes lietotāja bezdarbība, kā rezultātā nav dokumentu par tiesībām uz zemesgabaliem, kas atbilst to nodrošināšanas (nodošanas) brīdī spēkā esošo tiesību aktu prasībām, nav pamats atbrīvošanai no zemes lietošanas maksas.
Un atkal pie jautājuma par reģistrētajām tiesībām
Tātad pienākums maksāt zemes nodokli rodas no īpašumtiesību reģistrācijas brīža, pastāvīgās (nepārtrauktās) lietošanas tiesības, tiesības uz mūžu mantojamas zemes gabala īpašumtiesības. Citiem vārdiem sakot, ja vienotajā valsts reģistrā nav informācijas par esošajām tiesībām un nepastāv Lēmuma Nr. 54 4., 5. punktā noteiktie izņēmumi, organizācijai (strīdu gadījumā ar nodokļu iestādēm) var būt laba iespēja gūt panākumus, aizstāvot savas intereses tiesā. Kā piemēru minēsim Austrumu militārā apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūciju, kas datēta ar 2009. gada 24. augustu N A82-2199/2009-20.
Pēc nodokļu administrācijas domām, zemes nodokļa maksātājs ir pašvaldības attīstošā bērnudārza pirmsskolas izglītības iestāde (turpmāk – PMLP), jo strīdus zemes gabals atrodas tā faktiskajā lietošanā un MDOU no tā nav atlīdzības. nodoklis. Inspekcija nosūtīja MDOU prasības par nodokļu nomaksu, taču, tā kā tās netika izpildītas labprātīgi, nodokļu administrācija vērsās tiesā, lai piedzītu nodokļu parādu.
Šķīrējtiesa secināja, ka nodokļu iestāde nav pierādījusi MDOU īpašumtiesību faktu uz strīdīgo zemes gabalu vai likumā noteiktajā kārtībā reģistrētām pastāvīgas (nepārtrauktas) lietošanas tiesībām un līdz ar to, ka iestādei bija pienākums maksāt nodokli.
Otrā šķīrējtiesa piekrita kolēģu secinājumiem. Un Austrumu militārā apgabala federālais pretmonopola dienests, izskatījis kasācijas sūdzību, neatrada juridisku pamatojumu tiesu aktu atcelšanai.
Tādējādi no lietas materiāliem neizriet, ka izskatāmajā lietā būtu bijuši izņēmumi, kas noteikti Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma lēmuma 4., 5.punktā. Inspekcijas atsauci uz Rostovas pašvaldības rajona priekšnieka 2005.gada 15.marta lēmumu N 264, ar kuru noteiktais zemesgabals piešķirts MDOU pastāvīgā (nenoteiktā) lietošanā, kasācijas instances tiesa noraida, jo šis lēmums nav izziņa vai cits dokuments, kas apliecina tiesības uz zemes gabalu.
Šādos apstākļos tiesas pamatoti atteicās nodokļu iestādei izpildīt izvirzīto prasību. Ņemot vērā minēto, ir noraidāms inspektora arguments, ka MDOU nav zemes nodokļa atvieglojuma, jo tam nav juridiskas nozīmes.
Tajā pašā laikā jāatzīmē, ka, ja zemes gabali nav reģistrēti ilgu laiku, šādi fakti ir jāuzskata par izvairīšanos no nodokļu nomaksas ar visām no tā izrietošajām sekām (nodokļu saistības saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 122. pantu). Jo īpaši šī pozīcija ir noteikta Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 29. decembra vēstulē N 03-05-05-02/82 (starp citu, Krievijas Federālā nodokļu dienesta 7. februāra vēstulē, 2008 N ShS-6-3/79@, šis finansētāju skaidrojums tika vērsts uz nodokļu iestāžu iestāžu uzmanību, lai virzītu rīcību).
Arī tiesnešiem ir līdzīgs viedoklis, turklāt vecāko šķīrējtiesnešu līmenī. Tādējādi Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs 2006. gada 12. jūlija rezolūcijās N 11403/05, N 11991/05 norādīja: dokumenta par zemes lietošanas tiesībām neesamību, kura saņemšana ir atkarīga no paša lietotāja griba, nenorāda, ka faktiskais zemes īpašnieks (zemes lietotājs) nav zemes nodokļa maksātājs. (Skatīt arī Federālā pretmonopola dienesta NWO rezolūcijas, datēta ar 02.21.2008. N A56-19016/2007, FAS ZZO, datēta ar 03.11.2008. N F04-1521/2008(1742-A27-26), FAS V.28, datēta ar 1742-A27-26, FAS V.28. 4107/07 -43-Ф02-8860/07 utt.)
Ņemsim vērā, ka daži no iepriekšminētajiem lēmumiem tika pieņemti, pamatojoties uz Krievijas Federācijas 1991. gada 11. oktobra likumu N 1738-1 “Par zemes samaksu”, kura lielākā daļa noteikumu ir zaudējuši spēku. Tomēr pašreizējie noteikumi, kas reglamentē zemes tiesību aktus, būtībā paliek nemainīgi. Tāpēc iepriekš minētā šķīrējtiesas prakse ir aktuāla arī šodien.
Kurš maksā nodokli par zemi zem daudzdzīvokļu mājas?
Šeit jāatzīmē divas situācijas: pirmkārt, kad zemes gabals, uz kura atrodas daudzdzīvokļu māja un citi nekustamie īpašumi, kas ietilpst šādā ēkā, nebija izveidots pirms Krievijas Federācijas Mājokļu kodeksa stāšanās spēkā. Pēc tam īpašnieki sasauc kopsapulci, kurā tiek ievēlēta atbildīgā persona, lai organizētu šīs personas vēršanos valsts vai pašvaldību iestādēs ar iesniegumu par zemes gabala, uz kura atrodas daudzdzīvokļu ēka, veidošanu.
No zemesgabala izveidošanas un tā valsts kadastrālās reģistrācijas veikšanas brīža zemes gabals, uz kura atrodas daudzdzīvokļu ēka un citi šajā ēkā ietilpstošie nekustamie īpašumi, bez atlīdzības pāriet zemes gabala īpašnieku kopīpašumā. telpas daudzdzīvokļu mājā (Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 22. jūlija vēstule N 03 -05-05-02/40).
Informācijai: Vēstulē finansisti, atsaucoties uz šķīrējtiesas praksi, norādīja, ka, lai noformētu zemes tiesiskās attiecības par valsts vai pašvaldības īpašumā esoša zemes gabala, uz kura atrodas daudzdzīvokļu ēka, nodošanu kopīpašumā nepieciešams izdot attiecīgu nenormatīvu aktu (lēmumu) šo zemju īpašniekam (Krievijas Federācija, Krievijas Federācijas subjekts vai pašvaldības iestāde).
Otra situācija ir tāda, ka zemes gabals, uz kura atrodas daudzdzīvokļu māja un citi nekustamie objekti, kas ietilpst šādā ēkā, tika izveidots pēc Krievijas Federācijas Dzīvokļu kodeksa stāšanās spēkā. Šajā gadījumā zemes gabals, uz kura atrodas daudzdzīvokļu māja un citi šādā ēkā ietilpstošie nekustamā īpašuma objekti, sākotnēji ir telpu īpašnieku kopīpašumā.
Gan pirmajā, gan otrajā gadījumā maksātāji būs šīs mājas dzīvojamo un nedzīvojamo telpu īpašnieki (sk. arī Krievijas Finanšu ministrijas 02.09.2009. N 03-05-06-02/87 vēstules, datēts ar 17.08.2009 N 03-05-06 -02/80 utt.). Starp citu, atzīmēsim, ka, ja organizācija saskaņā ar īres līgumu izmanto nedzīvojamās telpas, kas atrodas daudzdzīvokļu mājā, tā netiek atzīta par zemes nodokļa maksātāju attiecībā uz atbilstošo zemes gabalu (Ministrijas vēstule Krievijas finanses, datēts ar 2009. gada 10. augustu N 03-05-05-02/47).
Uzmanību! Ja īpašuma dokumenti zemes gabalam, uz kura atrodas daudzdzīvokļu māja, ir reģistrēti HOA, tad līdz īpašumtiesību pārreģistrācijai uz zemesgabalu zemes nodokļa maksātājs tiek atzīts par personālsabiedrība kā patstāvīga juridiska persona. (Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 16. novembra vēstule N 03-06-02-05/ 57). No brīža, kad zemes gabala lietošanas tiesības noteiktajā kārtībā tiek nodotas telpu īpašnieku kopīpašumā daudzdzīvokļu mājā (tiesību izbeigšana no HOA puses un īpašumtiesību rašanās no īpašniekiem), zemes nodokļa maksātāji attiecībā uz atbilstošo zemesgabala daļu tiks atzīti par daudzdzīvokļu mājas dzīvojamo un nedzīvojamo telpu īpašniekiem.
Taču namu īpašnieku biedrības izveides fakts pats par sevi nenozīmē, ka minētā biedrība kļūst par zemes nodokļa maksātāju, nevis dzīvojamo un nedzīvojamo telpu īpašnieku. Uz to jo īpaši norādīja Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnums (Rezolūcijas Nr. 54 5. punkts).
Starp citu, saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 397. pantu zemes nodokļa maksātāji, kas ir fiziskas personas, maksā zemes nodokli un nodokļa avansa maksājumus, pamatojoties uz nodokļu iestādes nosūtītu nodokļu paziņojumu. Ir skaidrs, ka tas attiecas arī uz privātpersonām, kas ir māju īpašnieku asociācijas biedri (Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 25. augusta vēstule N 03-05-05-02/52).
Kas ir objekts?
panta 1. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 389. pantā norādīts: ar objektu jāsaprot zemes gabali, kas atrodas pašvaldības veidojumā (Maskavas un Sanktpēterburgas federālās pilsētas), kuru teritorijā ir ieviests zemes nodoklis. Zem zemes gabala saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Zemes kodeksa 11.1. punkts tiek saprasts kā zemes virsmas daļa, kuras robežas ir noteiktas saskaņā ar federālajiem likumiem.
Līdz ar to nodokļa objekts rodas tikai tad, kad tiek izveidots konkrēts zemesgabals (sk. arī lēmuma Nr.54 2.punktu).
Tagad teiksim dažus vārdus par nodokļu aprēķināšanu.
Zemes nodokli var aprēķināt no zemes standartcenas
Zināms, ka zemes nodokļa apliekamā bāze tiek noteikta kā kadastrālā vērtība, kas noteikta saskaņā ar zemes likumdošanu. Taču tas nereti pārsniedz tirgus vērtību, tāpēc izrādās, ka tiek izmantots tikai nodokļu palielināšanai. (Šo problēmu varētu atrisināt, likumdošanas līmenī iestrādājot normu, saskaņā ar kuru, ja zemes gabalam apstiprināta kadastrālā vērtība augstāka par tirgus vērtību, tad zemes nodokļa aprēķināšanai jāizmanto pēdējā. Bet šobrīd diemžēl , tādu noteikumu nav.)
Iepriekš (tālajā 2006. gadā) Finanšu ministrija (ne bez prieka) norādīja, ka līdz brīdim, kad norādīto zemesgabalu kadastrālā vērtība nav noteikta un vērsta organizācijas uzmanības lokā, organizācijai nav pienākuma maksāt zemes nodokli gadā. saistībā ar iepriekš minētajiem zemes gabaliem. Tomēr šādām zemes īpašnieku organizācijām joprojām ir jāiesniedz nodokļu iestādēm nulles deklarācijas (aprēķini) par zemes nodokli (sk., piemēram, Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 29. marta vēstules N 03-06-02- 04/43, datēts ar 2006. gada 15. jūniju N 03 -06-02-04/86).
Un pēkšņi augstākie šķīrējtiesneši palīdzēja fiskālajām iestādēm, atsaucoties uz normu, kas tieši ietverta federālajā likumā N 137-FZ (3. panta 13. punkts), ka, ja nav zemes kadastrālās vērtības nodokļu vajadzībām, ir jāpiemēro standarta cena. (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 09.12.2008. N 6113/08 lēmums, Krievijas Federācijas bruņoto spēku 21.01.2009. N 20-Г08-12 lēmums).
Šo pieeju ir nostiprinājusi arī Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa Rezolūcijā Nr.54 (2. punkts, 7. punkts).
Papildus negatīvajai pusei (tagad nodokļu iestādēm ir tiesības par šādām platībām iekasēt papildu zemes nodokli ar sodiem, bet atsauce uz iepriekšējiem Finanšu ministrijas precizējumiem palīdzēs izvairīties no soda nomaksas) ir arī pozitīvais aspekts. šajā normā. Ja zemes gabalam nav noteikta kadastrālā vērtība, ir jāizmanto standartvērtība, un tā parasti ir ievērojami zemāka gan par kaimiņu zemesgabalu tirgus, gan kadastrālo vērtību. Turklāt Krievijas Federācijas valdība ir tieši noteikusi, ka standarta cena nedrīkst pārsniegt 75% no tirgus cenas tipiskajiem zemes gabaliem attiecīgajam mērķim.
Zemes gabals mājokļa būvniecībai - nav attīstīts!
Šajā situācijā likumdevēji uzskata, ka mājokļa apbūvei iegādātā (nodrošinātā) zemes gabala neattīstīšana nav pamats atteikumam piemērot 1.punktā paredzēto samazināto likmi. 394 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Tas jo īpaši ir norādīts rezolūcijas Nr.54 8.punktā.
Atzīmēsim vēl vienu interesantu, mūsuprāt, situāciju, kas nav atspoguļota izskatāmajā Rezolūcijā. Runa ir par zemes nodošanu nomai. Piemēram, organizācijai pieder apdzīvotās vietas kategorijas zemes gabals un tā nolemj to iznomāt attīstītājam daudzfunkcionāla dzīvojamā kompleksa būvniecībai. Vai organizācijai ir tiesības rēķināties ar zemāku (0,3% robežās) nodokļa likmi?
Jā, tā ir, jo ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 31. pants neparedz izmaiņas zemes nodokļa likmēs saistībā ar zemes gabala nodošanu nomai. To apstiprināja arī Finanšu ministrija: vēstulē 05/06/2008 N 03-05-05-02/31 ir atzīmēts, ka attiecībā uz zemesgabalu, kas iegādāts (nodots) mājokļa celtniecībai, neatkarīgi no nodošanas. no iznomājamā zemes gabala jāpiemēro zemes nodokļa likme, kas nepārsniedz 0,3% no kadastrālās vērtības.
Un pēdējā lieta...
Uz ko es vēlos vērst jūsu uzmanību, ir 5. pants. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 391. pants, kurā teikts, ka nodokļa bāze tiek samazināta par neapliekamo summu 10 000 rubļu. uz vienu nodokļu maksātāju vienas pašvaldības (Maskavas un Sanktpēterburgas federālās pilsētas) teritorijā attiecībā uz īpašumā, pastāvīgā (nepārtrauktajā) lietošanā vai mūža mantojamu valdījumu.
Rezolūcijā Nr.54 ir precizēts, ka atvieglojumu var izmantot nodokļu maksātāji - fiziskas personas, kuras izmanto zemesgabalu uzņēmējdarbībai (šo iespēju neaizliedz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 391. pants). Vēl viens svarīgs moments, kam vērts pievērst uzmanību: ja nodokļa maksātājam, kuram ir tiesības uz pabalstu, pieder vairāki zemes gabali, kas atrodas vienas pašvaldības teritorijā, tad nodokļa bāze tiek samazināta par neapliekamo summu tikai attiecībā uz vienu no zemesgabaliem. Šajā gadījumā nodokļu maksātājs patstāvīgi nosaka, kurš no tiem, un pēc tam par to paziņo nodokļu inspekcijai, iesniedzot iesniegumu un dokumentus, kas apliecina tiesības samazināt zemes nodokļa nodokļa bāzi. Ja nodokļa maksātājam ir zemes gabali vairākās pašvaldībās, nodokļa bāze tiek samazināta katram no zemesgabaliem.
