Konsolidētās grupas dalībnieki. Konsolidētais nodokļu maksātājs

Tradicionāli katra organizācija uzņemas atbildību par savām nodokļu saistībām, kas saistītas ar nodokļu bāzes aprēķināšanu un pārskatu sagatavošanu patstāvīgi. Bet, ja mēs runājam par uzņēmumu, kas darbojas OSN, tas ir, par peļņas nodokļa maksātāju, likumdošana piedāvā noteiktu alternatīvu, kas ļauj, pirmkārt, kaut kā atbrīvoties no personīgā pienākuma aprēķināt un maksāt nodokli, un, otrkārt, samazināt pašu nodokļu nodokļu atskaitījumus. Tas iespējams konsolidētas nodokļu maksātāju grupas darba ietvaros.

Kas ir konsolidētā nodokļu maksātāju grupa

Konsolidētā nodokļu maksātāju grupa jeb CTG ir vairāku organizāciju brīvprātīga apvienība, kuras ietvaros ienākuma nodoklis tiek aprēķināts no kopējās nodokļa bāzes. To nosakot, tiek ņemti vērā visu grupā iekļauto organizāciju ienākumi un izdevumi. Tā kā zaudējumi uzņēmumu grupas nodoklī tiek ņemti vērā arī visiem dalībniekiem kopumā, tas galu galā ļauj būtiski samazināt kopējo ienākuma nodokļa summu.

KGN izveides un iestāšanās nosacījumi

Konsolidētajā nodokļu maksātāju grupā ietilpstošo organizāciju darbības kārtība ir noteikta Nodokļu kodeksa 3.1. Tādējādi, lai vairākas organizācijas izveidotu korporatīvo grupu, ir jāievēro šādi nosacījumi:

• viena no izveidotā CGN organizācijām tieši vai netieši piedalās citu grupas organizāciju pamatkapitālā, un tās daļai katrā no tām jābūt vismaz 90%, un šis nosacījums ir jāievēro visā līguma darbības laikā. par CGN izveidi;
• gadā pirms CGN izveides visām organizācijām, kuras plāno šādā veidā apvienoties, ir jāmaksā vismaz 10 miljardi rubļu PVN, akcīzes nodokļi, ienākuma nodoklis un derīgo izrakteņu ieguves nodoklis. Šajā aprēķinā nav iekļauti nodokļi, kas saistīti ar ārējās saimnieciskās darbības veikšanu, tas ir, samaksāti, pārvietojot preces pāri muitas robežai;
• tajā pašā gadā kopējiem ieņēmumiem no preču, darbu un pakalpojumu pārdošanas visām organizācijām saskaņā ar finanšu pārskatiem jābūt vismaz 100 miljardiem rubļu;
• visu grupā iekļauto organizāciju aktīvu kopējā uzskaites vērtība uz iepriekšējā gada 31. decembri nedrīkst būt mazāka par 300 miljardiem rubļu.

Turklāt Nodokļu kodeksa 25.2 pants nosacīti definē individuālos nosacījumus, lai pievienotos konsolidētai nodokļu maksātāju grupai. Tādējādi organizācijai, kas plāno pievienoties konsolidētajai personu grupai, nevajadzētu būt reorganizācijas vai likvidācijas procesā, tai nevajadzētu būt maksātnespējas (bankrota) procesam, un tās neto aktīvu lielumam vajadzētu pārsniegt pamatkapitāla lielumu. .

Tajā pašā laikā speciālo ekonomisko zonu iedzīvotāji, uzņēmumi ar īpašu režīmu, tas ir, tie, kuri nemaksā ienākuma nodokli, kā arī uzņēmumi, kas šo nodokli aprēķina pēc nulles likmes (piemēram, izglītības vai medicīnas iestādes), maksātāji. nodoklis azartspēļu biznesam, klīringa organizācijām un trešo pušu grupu dalībniekiem. Turklāt bankas, apdrošināšanas organizācijas, nevalstiskie pensiju fondi un profesionālie vērtspapīru tirgus dalībnieki nevar izveidot šādu grupu ar organizācijām, kas nodarbojas ar cita veida uzņēmējdarbību. Tas ir, šādiem uzņēmumiem KGN ir iespējams tikai aliansē ar sava veida uzņēmumiem noteiktas darbības jomas ietvaros.

Līgums par KGN dibināšanu

Līgums par konsolidētās nodokļu maksātāju grupas izveidi tiek slēgts uz vismaz diviem gadiem. Tas ieceļ uzņēmumu grupu grupā atbildīgo dalībnieku, kurš veiks norēķinus ar budžetu visai grupai, sniedz arī informāciju par visām līguma pusēm un uzskaita pilnvaras, kuras citas organizācijas nodod atbildībai par koncernu. atbildīgais dalībnieks.

Šis līgums ir jāreģistrē nodokļu inspekcijā. Lai to izdarītu, līdz gada 30. oktobrim, pirms darba uzsākšanas konsolidētā grupas nodokļa ietvaros, atbildīgais grupas dalībnieks iesniedz nodokļu administrācijai iesniegumu līguma reģistrēšanai, ko parakstījušas visas grupā iekļautās organizācijas, divas konsolidētās grupas izveidošanas līguma kopijas, dokumentus par līgumu parakstījušo personu pilnvarām, kā arī papīrus, kas apliecina, ka dalībnieki ir izpildījuši iestāšanās un atrašanās grupā nosacījumus. Dokumenti tiek iesniegti Federālajam nodokļu dienestam nodokļu maksātāju grupas atbildīgā dalībnieka reģistrācijas vietā, ja vien viņš nepieder pie lielāko nodokļu maksātāju kategorijas. Šajā gadījumā jums ir jāiesniedz dokumentu pakete Federālajam nodokļu dienestam šīs organizācijas reģistrācijas vietā - nodokļu maksātāju grupas atbildīgajam dalībniekam kā lielākajam nodokļu maksātājam. Ja tiks izpildīti visi nosacījumi, Federālais nodokļu dienests līgumu reģistrēs mēneša laikā, un darbs jaunizveidotās grupas ietvaros būs iespējams, sākot ar nākamā pārskata gada 1.janvāri.

Ja mainās grupas dalībnieku skaits, tas ir, konsolidētajai grupai pievienojas jauns uzņēmums vai kāda no organizācijām pieņem lēmumu par likvidāciju, tad līgumā par konsolidētās grupas izveidi ir nepieciešamas attiecīgas izmaiņas. Grozījumi, kas paredz to reģistrāciju Federālajā nodokļu dienestā, tiek veikti arī tad, ja tiek pagarināts līguma par šādu sadarbību derīguma termiņš.

Uzskaites kārtošana KGN

Katrs konsolidētās nodokļu maksātāju grupas dalībnieks patstāvīgi veic savu ienākumu un izdevumu uzskaiti saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, kā arī PBU 18/02 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” prasībām. Datus grāmatvedībā reģistrē pēc visiem standarta darījumu uzskaites noteikumiem, bet atsevišķā kontā 78 “Norēķini ar nodokļu maksātāju konsolidētās grupas dalībniekiem”. Turklāt informāciju par grāmatvedības datiem, kā arī nodokļu reģistriem atbildīgajam dalībniekam nodod visas pārējās organizācijas, kas ir daļa no CTG. Šīs informācijas nodošanas termiņus, starp citu, arī skaidri nosaka līgums par Koncerna izveidi.

Atbildīgais grupas dalībnieks ir atbildīgs par nodokļa bāzes un nodokļa summas noteikšanu pārskata vai taksācijas periodam. Ienākuma nodokļa konsolidētā nodokļa bāze visām grupas organizācijām tiek aprēķināta kā ienākumu aritmētiskā summa, kas samazināta par visu konsolidētās nodokļu grupas dalībnieku izdevumu aritmētisko summu. Negatīvā starpība, ja tāda rodas, tiek atzīta kā konsolidētās nodokļu maksātāju grupas vispārējie zaudējumi.

Ienākuma nodokļa deklarāciju par visām organizācijām kopumā iesniedz arī nodokļu maksātāju konsolidētās grupas atbildīgais dalībnieks. Pārskats tiek iesniegts Federālajam nodokļu dienestam, kurā tika reģistrēts līgums par konsolidētās grupas izveidi.

Tomēr ir izņēmums: ja atsevišķa organizācija konsolidētajā nodokļu grupā saņem ienākumus, kas nav iekļauti grupas kopējā nodokļa bāzē, piemēram, dividendes no dalības trešās personas uzņēmuma pamatkapitālā, tad tai ir pienākums patstāvīgi ziņot par šiem ienākumiem (RF Nodokļu kodeksa 289. panta 7. punkts).

Vēlreiz par priekšrocībām un trūkumiem

Kā redzat, darbs konsolidētas nodokļu maksātāju grupas sastāvā, lai gan sākumā ir nepieciešamas noteiktas sagatavošanas un reģistrācijas darbības, pēc tam var ievērojami atvieglot grāmatvedības un pārskatu sniegšanas uzdevumus un, pats galvenais, samazināt kopējās nodokļu iemaksas budžetā. . Vēl viena būtiska Uzņēmumu grupas priekšrocība ir tā, ka darījumi, kas noslēgti starp tās dalībniekiem, vairumā gadījumu nav pakļauti kontrolei pār nodošanas vienību, neskatoties uz to, ka pārvaldības sabiedrības akciju īpašumā pastāv savstarpējas atkarības faktors starp organizācijām, kuras iekļautas grupai. Tomēr jāatzīmē, ka diezgan augstie ierobežojumi iestāšanās KGN prasībām ļauj šādā grupā strādāt tikai lielo uzņēmumu pārstāvjiem, bet diemžēl ne mazajiem uzņēmumiem.

Konsolidētā nodokļu maksātāju grupa- brīvprātīga uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātāju apvienība, pamatojoties uz līgumu par konsolidētas nodokļu maksātāju grupas izveidi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētajā veidā un apstākļos, lai aprēķinātu un samaksātu uzņēmumus. ienākuma nodoklis, ņemot vērā šo nodokļu maksātāju saimnieciskās darbības kopējo finansiālo rezultātu (NK 25.1.pants 1.)

Nodokļu maksātāju konsolidētās grupas institūcijas uzturēšana.

Par nodokļu konsolidācijas koncepciju uzņēmumu grupā speciālisti un valsts amatpersonas runāja jau sen, tāpēc novitātes sagaidīja uzņēmēju aprindas. Holdinga dalībnieku nodokļu konsolidācija, maksājot ienākuma nodokli, atbilst vairuma ārvalstu praksei un Eiropas Savienības tiesību aktiem. Konsolidētie nodokļi, konsolidācijas pamatojums, tajā skaitā konsolidācijas perimetrs, konsolidācijas mehānisms un nodokļu maksāšana var atšķirties, taču pats princips, ka grupas dalībnieki tiek uzskatīti par vienu ekonomisku vienību, ir pamats vairuma valstu likumdošanai.

Apkopojot ārvalstu praksi, D. Vinnickis identificē divus būtiski atšķirīgus saimniecību konsolidēto nodokļu modeļus. “Saskaņā ar pirmo, konsolidācija tiek veikta, “palielinot” mātes (pārvaldības) uzņēmuma nodokļu juridiskās personas statusu, t.i., mātes organizācija iegūst iespēju, aprēķinot un maksājot meitasuzņēmumu darbības finansiālo rezultātu. Vienkāršoti sakot, šajā gadījumā meitas sabiedrības noteiktu nodokļu aprēķināšanas nolūkā pēc juridiskā statusa ir līdzvērtīgas juridiskas personas - mātes uzņēmuma filiālēm.Saskaņā ar otro modeli nodokļu vajadzībām , par juridiskas personas statusu no nodokļu tiesību viedokļa ir atzīta visa korporatīvā apvienība (holding), kas attiecībā uz vairākiem nodokļiem darbojas kā viens nodokļu maksātājs, nodrošinot centralizētu nodokļu uzskaiti atbilstošiem nodokļu maksājumiem. konsolidētā nodokļa maksātāja saistību izpildes nastu var uzlikt jebkuram uzņēmumam, kas ir daļa no attiecīgās korporatīvās asociācijas (holdinga)."

Pamatojoties uz likuma “Par nodokļu maksātāju konsolidēto grupu” analīzi, tajā piedāvātā grupas dalībnieku peļņas nodokļu konsolidācija nemaina Krievijas likumdošanā noteiktos nodokļu uzlikšanas pamatprincipus un neparedz nodokļu maksātāju konsolidācijas izveidošanu. jauns nodokļu subjekts konsolidētas grupas veidā. Tajā pašā laikā holdinga dalībnieki tiek uzskatīti par konsolidētu nodokļu maksātāju grupu (turpmāk tekstā CTG), kas nav tikai neatkarīgu organizāciju kopums, bet gan sava veida ekonomiska vienotība, kuras ietvaros tiek uzturēta konsolidētā nodokļu uzskaite. (objekti, atskaitījumi, ienākumi, izdevumi) un tiek veidota konsolidētā konsolidētā nodokļa bāze, uzliekot pienākumu maksāt nodokli vienam no grupas dalībniekiem un solidāro atbildību (par nodokļu, soda naudas, soda naudas nomaksu) visiem grupas dalībniekiem. grupai.

Likumā noteiktās tiesības uz konsolidēto nodokļu aplikšanu - ienākumu un zaudējumu saskaitīšanu, uzņēmuma iekšējā apgrozījuma ieskaitu, ienākumu un produkcijas pārnešanu starp mātes un meitas uzņēmējsabiedrībām - uzskatāmas par uzņēmumu grupu priekšrocību. Konsolidētā ienākuma nodokļa aprēķināšanas režīma piemērošana atbrīvos nodokļu maksātājus arī no nodokļu iestāžu kontroles pār transfertcenu noteikšanu starp savstarpēji atkarīgām pusēm, kuras veic kontrolētus darījumus. Acīmredzams peļņas nodokļa konsolidācijas trūkums uzņēmējiem ir iespēja saukt konsolidētās nodokļu maksātāju grupas dalībniekus pie solidāras atbildības par peļņas nodokļa nomaksu par citiem dalībniekiem. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 46. pantu jaunajā izdevumā attiecībā uz uzņēmumu ienākuma nodokli saskaņā ar konsolidēto grupas nodokli nodokļu iestādei ir tiesības iekasēt nodokli uz viena vai vairāku šīs grupas dalībnieku cita īpašuma rēķina, ja visu noteiktās konsolidētās nodokļu maksātāju grupas dalībnieku banku kontos nav pietiekami daudz līdzekļu vai to nav, vai arī trūkst informācijas par viņu kontiem. Tāpat būtiski atzīmēt, ka pāreja uz peļņas nodokļa konsolidāciju ir brīvprātīga, tāpēc katrai uzņēmumu grupai ir tiesības patstāvīgi izsvērt jaunā nodokļu režīma plusus un mīnusus un pieņemt sev piemērotāko lēmumu.

Ar 2011. gada 16. novembra federālo likumu Nr. 321-FZ tika izdarīti grozījumi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā, pievienojot jaunu 3.1. nodaļu “Nodokļu maksātāju konsolidētā grupa”.

Konsolidētas grupas izveides mērķi

1) Konsolidētās nodokļu maksātāju grupas izveidošanas gadījumā tiek noteikta ienākuma nodokļa konsolidētā nodokļa bāze, kas tiek definēta kā visu šīs grupas dalībnieku ienākumu aritmētiskā summa, kas samazināta par izdevumu aritmētisko summu. no visiem tās dalībniekiem.

Tajā pašā laikā negatīvā starpība saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3.1 atzīti par zaudējumiem nodokļu maksātāju konsolidētai grupai.

2) Ņemot vērā, ka visu grupas dalībnieku saņemto ienākumu un izdevumu summēšanas rezultātā iegūtajā rezultātā jau tiks ņemti vērā saņemtie zaudējumi attiecībā uz vienu vai vairākām organizācijām, kas ietilpst grupā, tad veidojot konsolidēto nodokļu maksātāju grupa, budžetā iemaksājamā ienākuma nodokļa summa.

3) Kā papildu priekšrocību ir vērts atzīmēt, ka konsolidētās nodokļu maksātāju grupas dalībnieki neiesniedz nodokļu deklarācijas savā reģistrācijas vietā nodokļu iestādēm, ja viņi nesaņem ienākumus, kas nav iekļauti šīs nodokļu maksātāju konsolidētajā bāzē. grupai. Šādi ienākumi ietver ienākumus, kas apliekami ar citām likmēm, vai ienākumus, ja ienākuma nodoklis tiek ieturēts un samaksāts maksājuma avotā.

4) Nodokļu atskaiti, kā arī nodokļu nomaksu visai grupai veic atbildīgais grupas dalībnieks, pamatojoties uz nodokļu uzskaites datiem, kas saņemti no pārējiem konsolidētās nodokļu maksātāju grupas dalībniekiem.

Nosacījumi konsolidētas grupas izveidošanai un dalībai tajā

Nosacījumi grupas izveidei un dalībai tajā šobrīd ir diezgan stingri. Šajā sakarā var pieņemt, ka konsolidētu nodokļu maksātāju grupu veidošanās būs izolēta parādība.

Organizācijām, kas piedalās CRP, ir jāievēro "īpašuma" kritēriji- to kopējiem rādītājiem par iepriekšējo gadu jābūt: - 10 miljardiem rubļu. - attiecībā uz ienākuma nodokli, PVN, akcīzes nodokļiem, derīgo izrakteņu ieguves nodokli (bez muitas); - 100 miljardi rubļu. - attiecībā uz pārdošanas ieņēmumiem un citiem ienākumiem; - 300 miljardi rubļu. - attiecībā uz aktīviem saskaņā ar finanšu pārskatiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.2. panta 5. punkts). Atsevišķas uzņēmējdarbības vienības, jo īpaši brīvo ekonomisko zonu iedzīvotāji, bankas, pensiju fondi, vērtspapīru tirgus dalībnieki, organizācijas, kas piemēro īpašus režīmus un īpašās darbības jomās, piemēram, klīringā, medicīnā (vairāk skatīt 6.punktā), nevar būt konsolidētās sabiedrības dalībnieki. uzņēmumu grupa.Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.2 pants). Organizācija nevar vienlaikus būt vairāku uzņēmumu grupu dalībniece.

Uz galveno ierobežojumiem Veidojot konsolidētu grupu, jāiekļauj:

konsolidētu grupu var izveidot organizācijas, ja viena organizācija tieši un (vai) netieši piedalās citu organizāciju pamatkapitālā un šādas līdzdalības daļa katrā šādā organizācijā ir vismaz 90 procenti ( 2. punkts art. 25.2. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss);

PVN, akcīzes nodokļu, uzņēmumu peļņas nodokļa un derīgo izrakteņu ieguves nodokļa kopsummai par iepriekšējo periodu (neskaitot PVN summas, kas saistītas ar preču pārvietošanu pāri Muitas savienības muitas robežai) jābūt vismaz 10 miljardiem rubļu. ( Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 5. punkts, 25.2);

kopējiem ieņēmumiem (visām organizācijām kopā) par iepriekšējo periodu jābūt vismaz 100 miljardiem rubļu. ( Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. apakšpunkts, 5. punkts, 25.2.);

aktīvu kopējai vērtībai jābūt vismaz 300 miljardiem rubļu. ( 3. apakšpunkts 5. pants. 25.2. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).

Konsolidētās nodokļu maksātāju grupas dalībnieki var būt tikai organizācijas, kas maksā ienākuma nodokli “vispārējā kārtībā”. Tas ir nevar būt organizācijas konsolidētas grupas dalībnieki:

piemērot īpašus nodokļu režīmus,

kuri ir speciālo ekonomisko zonu iedzīvotāji,

kam ir ienākuma nodokļa atbrīvojums.

Bankas, apdrošināšanas organizācijas, profesionālie vērtspapīru tirgus dalībnieki, nevalstiskie pensiju fondi var izveidot konsolidētas grupas savu profesionālo interešu ietvaros. Piemēram, banka var būt tikai tādas konsolidētas nodokļu maksātāju grupas dalībnieks, kurā visi grupas dalībnieki ir bankas.

Uzņēmumi, kas darbojas tirgū, nes zināmu atbildību valsts priekšā. Mēs runājam par nodokļiem. Nav noslēpums, ka fiziskām un juridiskām personām ir jāveic obligātie maksājumi valsts, šajā gadījumā Krievijas Federācijas, kasē. Protams, organizācijas galvenais mērķis ir peļņas gūšana. Uzņēmums, godprātīgi pildot savas saistības, zaudē noteiktu daļu ienākumu. Papildus pašam maksājumam ir jāsaglabā ceturkšņa pārskati, kurus pēc tam pārbauda attiecīgās iestādes. 2012. gadā Krievijā tika ieviests jauns likums, kas ļāva organizācijai ietaupīt naudu. Pateicoties šim aktam, tiek samazināta personiskā atbildība par nodokļu nomaksu, kā arī tiek samazināts atskaitījumu apjoms.

Nodokļu maksātāju konsolidētā grupa ir brīvprātīga juridisku personu apvienība, kuras darbības mērķis ir samazināt ienākuma nodokļus. Tas ir tieši tas, kas tiks apspriests mūsu rakstā.

Koncepcija

Principā mēs iepriekš runājām par šāda veidojuma galveno mērķi. Ikviens vēlas nopelnīt vairāk, un, izveidojot šādu biedrību, var sasniegt vēlamo rezultātu. Turklāt nav likuma pārkāpuma, viss ir tīrs un caurspīdīgs, un arī valstij ir savs labums. Tiks radīti jauni uzņēmumi, kuru veiksmīga darbība noteiks valsts ekonomikas līmeni.

Konsolidētā nodokļu maksātāju grupa ir neliela vairāku uzņēmumu sabiedrība, kuras ietvaros ienākuma nodoklis tiek noteikts, izmantojot vienotu nodokļa bāzi. Citiem vārdiem sakot, aprēķina laikā ir jāņem vērā visu grupā iekļauto uzņēmumu izdevumi un ienākumi. Arī uzņēmumu zaudējumi tiek aplūkoti vispārīgi, un tāpēc nodokļa summa galu galā kļūst ievērojami mazāka, nekā tā bija atsevišķam uzņēmumam.

Konsolidētās nodokļu maksātāju grupas dalībnieks ir biedrībā ietilpstošs un nepieciešamajiem kritērijiem atbilstošs uzņēmums. Vienā grupā var būt vairāki dalībnieki, kuri tiecas pēc viena mērķa – nopelnīt vairāk naudas un dot mazāk.

Prasības konsolidētas grupas izveidei

Protams, visi vēlas ietaupīt uz nodokļiem, taču, lai pievienotos šai biedrībai, ir jāizpilda vairāki nosacījumi. Galvenā prasība: atbildīgajam veidojuma dalībniekam tieši vai netieši jāpārvalda 90% no katra dalībnieka pamatkapitāla. Ļoti svarīgi, lai šī situācija nemainītos visā biedrības pastāvēšanas laikā. Lai precīzi noteiktu daļu pamatkapitālā, ir rūpīgi jāizpēta Krievijas Nodokļu kodeksa 105. pants.

Turklāt tiek noteikti šādi nosacījumi konsolidētas nodokļu maksātāju grupas izveidei:

• katras organizācijas neto aktīviem jāpārsniedz tās statūtkapitāls;
• uzņēmumam ir jāsaņem gada ieņēmumi 100 miljardu rubļu vai vairāk (šo summu var sasniegt, pārdodot preces un sniedzot pakalpojumus);
• likumīgi samaksāto nodokļu kopsumma nedrīkst būt mazāka par 10 miljardiem rubļu;
• ir nepieciešams, lai visu bilancē esošo aktīvu kopējā vērtība būtu vienāda ar 300 miljardiem rubļu vai vairāk.

Pats par sevi saprotams, ka visi biedrības biedri nedrīkst atrasties likvidācijas, reorganizācijas vai bankrota stadijā. Konsolidētā nodokļu maksātāju grupa ir veidojums, kas izveidots vismaz divus gadus. Atsevišķos gadījumos asociācija var tikt izbeigta; mēs to sīkāk apspriedīsim tālāk.

Faktori, kas neļauj organizācijām pievienoties konsolidētai grupai

Tāpat kā visiem noteikumiem, ir arī izņēmumi. Arvien biežāk tiek veidotas konsolidētas nodokļu maksātāju grupas Krievijā. Taču ne katrs uzņēmums var piedalīties šajā asociācijā. Šis:

• klīringa uzņēmumi;
• Apdrošināšanas sabiedrības;
• brīvo ekonomisko zonu dalībnieki;
• patērētāju kooperatīvi, kas koncentrējas uz kreditēšanas darbībām;
• organizācijas, kas jau ir citu konsolidētu grupu dalībnieces;
• mikrofinansēšanas uzņēmumi;
• medicīnas un izglītības iestādes, kuras peļņai izmanto nulles procentus;
• tie, kas maksā nodokļus par azartspēļu biznesu.

Daudzi jautās: kā ir ar bankām un citām nevalstiskajām institūcijām? Šīs organizācijas var būt asociācijas biedri tikai tad, ja pārējie tās biedri ir līdzīgi uzņēmumi.

Galvenais grupas dalībnieks

Kā jau minēts, lai izveidotu konsolidētu biedrību, nepieciešams atbildīgs dalībnieks, kurš pārvaldīs 90% no pamatkapitāla. Apskatīsim šo juridisko personu tuvāk. Atbildīgais dalībnieks konsolidētajā nodokļu maksātāju grupā ir organizācija, kas tiek uzskatīta par iniciatore līgumā par veidojuma izveidi. Tieši šim uzņēmumam ir pienākums maksāt vispārējo ienākuma nodokli un iesniegt atskaites attiecīgajai iestādei.

Taču šai juridiskajai personai ir tādas pašas tiesības un pienākumi kā parastajam nodokļu maksātājam. To, ka konkrēts uzņēmums ir atbildīgs dalībnieks, pierāda reģistrēts līgums par grupas “dzimšanu”. Uzņēmumam ir jāuzņemas atbildība, reģistrējot oficiālo papīru. Ja uzņēmums ir arī lielākais nodokļu maksātājs, visa procedūra notiek nodokļu inspekcijā, kurā šis dalībnieks tiek apkalpots.

Nodokļu maksātāju konsolidētās grupas līgums

Lai dokumentētu konsolidētas apvienības izveidi, ir jāreģistrējas nodokļu administrācijā. Tas jādara atbildīgam dalībniekam. Ir jāsavāc visa oficiālo dokumentu pakete. Tas iekļauj:

• līgums par konsolidētās grupas izveidi (divos eksemplāros);
• dibināšanas aktu, kurā būs visu topošās konsolidētās grupas dalībnieku paraksti;
• grāmatvedības un finanšu dokumenti, kas apliecinās organizāciju tiesības piedalīties veidošanā.

Visi dokumenti ir jāparaksta atbildīgajam grupas dalībniekam. Dokumentu saraksts nodokļu administrācijā jāiesniedz līdz 30.oktobrim, lai, sākot ar nākamo gadu, uzņēmumi darbotos jaunās nodokļu sistēmas ietvaros. Lēmumu par grupas veidošanu attiecīgā institūcija pieņem mēneša laikā.

Ja tiek atklāti nelieli defekti, kas ir novēršami noteiktā laika periodā, nodokļu dienests sniedz uzņēmumiem iespēju visas kļūdas labot. Ja viss ir kārtībā, tad biedrību reģistrē, un piecu dienu laikā izsniedz vienu līguma eksemplāru par nodokļu maksātāju konsolidētās grupas izveidi.

Pēc tam tiek veiktas papildu pārbaudes par nodokļu dienestam iesniegto datu autentiskumu. Ja pārkāpumi netiks konstatēti, tad no nākamā gada 1.janvāra konsolidētā grupa tiek oficiāli atzīta par izveidoto, un no šī brīža uzņēmumi darbosies jaunās nodokļu sistēmas ietvaros.

Atteikums noformēt līgumu

Pēc tam, kad atbildīgais dalībnieks ir savācis visus nepieciešamos dokumentus un iesniedzis tos atbilstošajā iestādē, uzņēmumi gaida lēmumu. Tas var būt apstiprinājums vai atteikums. Ja atbilde ir nē, nodokļu iestāde parasti nepaskaidro iemeslu. Juridiskām personām tas ir jāidentificē neatkarīgi un, ja vēlas, nākotnē jāpiesakās atkārtoti. Kopumā to iemeslu saraksts, kuru dēļ tika saņemts atteikums, ir slēgts.

Visbiežāk nodokļu iestāde atsakās:

• ja viens no konsolidētās apvienības dalībniekiem neatbilst prasībām;
• ja līgums par grupas izveidošanu noformēts nepareizi;
• ja tika nokavēts pieteikuma iesniegšanas termiņš, tika konstatēti pārkāpumi, kurus atbildīgais dalībnieks nevarēja noteiktajā laikā novērst;
• ja līgumā ir nepiederošu personu paraksti.

Nodokļu iestādes atteikums neizbeidz juridisko personu centienus, pieteikumu var iesniegt atkārtoti. Dažkārt ir situācijas, kad uzņēmumi raksta sūdzību, un tā tiek apmierināta. Nodokļu kļūdas gadījumā nodokļu reģistrācija notiek tādā pašā veidā, tiks pieņemts tikai pieteikums.

Biedrība, kas atbilst visām prasībām un ir reģistrēta laikā, tiek atzīta par konsolidētu nodokļu maksātāju grupu.

Izmaiņas līgumā

Konsolidētās nodokļu maksātāju grupas funkcionēšanas procesā ir iespējama līguma maiņa. Tas notiek, ja rodas šādi gadījumi:

• kāds no dalībniekiem atrodas likvidācijas stadijā;
• biedrības biedrs plāno reorganizēties;
• grupai pievienojas cita organizācija;
• dalībnieks gatavojas pamest veidojumu;
• pagarināt līguma darbības laiku.

Lai veiktu izmaiņas līgumā, nepieciešams izveidot atsevišķu lapu, ko parakstīs visas nesen pievienojušās nodokļu maksātāju konsolidēto grupu organizācijas. Šis papīrs tiek nosūtīts arī nodokļu iestādei pārbaudei.

Lai izmaiņas tiktu pieņemtas, jums jāiesniedz atbilstošajam dienestam:

• dokuments par veiktajām izmaiņām;
• ziņa divos eksemplāros ar dalībnieku parakstiem;
• dokumentus, kas apliecina parakstītāju pilnvaras;
• dokumenti, kas apliecina, ka visi uzņēmumi atbilst noteiktajām prasībām.

Izmaiņas tiek apstrādātas desmit dienu laikā, pēc tam pilnvarotajai personai tiek izsniegts viens reģistrācijas līguma eksemplārs. Šis dokuments stājas spēkā no nākamā gada sākuma. Ja tiks pievienoti jauni dalībnieki, tad nodokļu maksātāju konsolidēto grupu organizāciju ienākuma nodoklis mainīsies no 1.janvāra.

Ja līguma reģistrēšanu izraisījuši citi iemesli, tad izmaiņas stājas spēkā noteiktajā datumā, bet ne agrāk par reģistrācijas termiņu.

Atteikums reģistrēt izmaiņas

Kas attiecas uz nodokļu iestādes negatīvo lēmumu reģistrēt līgumu, šeit ir iespējamo iemeslu saraksts. Ir vērts atzīmēt, ka atteikums šajā gadījumā notiek daudz retāk nekā sastādot līgumu.

Tātad galvenie iemesli ir šādi:

• parakstus uz dokumentiem veikušas nepiederošas personas;
• ir pārkāpumi, ievērojot noteiktus nosacījumus;
• tika pārkāpti termiņi dokumentu iesniegšanai nodokļu dienestā;
• netika uzrādīti visi oficiālie dokumenti.

Nodokļu maksātāju konsolidētās grupas aplikšana ar nodokļiem būtiski atšķiras no citām organizācijām. Tāpēc daži uzņēmumi, kas atbilst visām nepieciešamajām prasībām, vēlas pievienoties šai asociācijai.

Izmaiņu veikšana līgumā nav nekas neparasts, un lielākajai daļai tirgū esošo uzņēmumu jau ir zināma līguma iesniegšanas kārtība un izskatīšanas periods. Tāpēc principā neveiksmēm nevajadzētu būt, izņemot gadījumus, kad atbildīgais grupas dalībnieks ir kļūdījies. Ienākuma nodoklis konsolidētai nodokļu maksātāju grupai būs ievērojami mazāks par katra dalībnieka obligāto iemaksu atsevišķi.

Jauna biedra uzņemšana biedrībā un izstāšanās no tās kārtība

Apsvērsim jauna dalībnieka uzņemšanu sastāvā. Tā kā nodokļu maksātāju konsolidētās grupas nodokļi atšķiras no citiem uzņēmumiem, arvien vairāk tiek saņemti pieteikumi uzņemšanai biedrībā. Galvenais nosacījums ir atbilstība visām noteiktajām prasībām. Turklāt visiem pārējiem grupas dalībniekiem ir jāpiekrīt pievienoties viņu rindām. Tikai pēc tam, kad visu uzņēmumu pārstāvji ir parakstījušies, var iesniegt pieteikumu nodokļu dienestam. Ja pārbaudes laikā izrādīsies, ka organizācija nav piemērota dalībai grupā, tiks izsniegts atteikums.

Ja dalībnieks izstājas no konsolidētās apvienības, viņam ir noteikti pienākumi:

• maksāt ienākuma nodokli par periodu, kurā uzņēmums vairs netika uzskatīts par koncerna dalībnieku;
• mainīt nodokļu maksāšanas politiku no pārskata datuma;
• iesniedz nodokļu administrācijai deklarācijas par periodiem, kad sabiedrība nav bijusi dibinājuma dalībniece.

Biedrības biedru tiesības un pienākumi

Konsolidētā nodokļu maksātāju grupa ir brīvprātīga organizāciju apvienība, kas maksā ienākuma nodokli. Tās galvenais mērķis ir maksāt ienākuma nodokli ar samazinātu likmi.

Kā jau katrā grupā, arī visiem konsolidētā veidojuma dalībniekiem ir savas tiesības un pienākumi. Vispirms parunāsim par atbildīgo biedrības dalībnieku. Tātad viņa tiesību sarakstā ir:

• ar obligāto maksājumu veikšanu saistīto pārskatu un paskaidrojumu iesniegšana nodokļu iestādei;
• nodokļu maksātāju konsolidētās grupas klātbūtne nodokļu audita laikā klātienē;
• līdzdalība biedrības lietu izskatīšanā;
• informācijas iegūšana par konsolidētā veidojuma dalībniekiem, kas faktiski ir nodokļu noslēpums;
• pārsūdzēt uz vietas veikto pārbaužu rezultātus.

Attiecībā uz pienākumiem:

• pārskatu un deklarāciju uzturēšana ar vēlāku iesniegšanu nodokļu dienestā;
• pieteikuma iesniegšana konsolidētās grupas izveidošanai, kā arī līgumu izmaiņu gadījumā;
• ja biedrība beidz pastāvēt, sniedzot pilnīgu informāciju par ienākuma nodokļa maksājumiem;
• saistību nepildīšanas gadījumā jāmaksā soda nauda.

Tagad aplūkosim to organizāciju tiesības un pienākumus, kas ir parastie dalībnieki. Starp tiesībām ir:

• fiskālo amatpersonu aktu pārsūdzēšana augstākās institūcijās;
• brīvprātīgi pildot pienākumus;
• dalība nodokļu auditos jūsu organizācijā.

Starp konsolidētas asociācijas biedra pienākumiem uzmanība tiek vērsta uz:

• visas informācijas par samaksāto ienākuma nodokli uzrādīšana;
• saistību nepildīšanas gadījumā - līgumsodu samaksa;
• ja ir aizdomas par līguma noteikumu pārkāpumu, nekavējoties informēt par to atbildīgo dalībnieku;
• uzturēt savu nodokļu pārskatu.

Konsolidētās nodokļu maksātāju grupas nodokļu audits klātienē

Ir vērts atzīmēt, ka nodokļu auditā uz vietas nav nekas neparasts. Tas tiek veikts noteiktā termiņā un Nodokļu kodeksā noteiktajā kārtībā. Galvenie dokumenti šajā gadījumā ir konsolidētās grupas atbildīgā dalībnieka sniegtie pārskati un deklarācijas. Ja ar šiem papīriem nepietiek, nodokļu iestāde iesniedz pieprasījumu par nepieciešamību izskatīt citus dokumentus. Tieši ar komisiju strādā tikai atbildīgais dalībnieks, kuram arī tiek paziņoti pārbaudes rezultāti.

Konsolidētas nodokļu maksātāju grupas auditam uz vietas ir raksturīgas iezīmes:

• auditu var veikt gan nodokļu iestādes teritorijā, gan jebkurā organizācijā, kas ir konsolidētās apvienības dalībniece;
• nodokļu dienests pieņem atbildīgu lēmumu par revīziju;
• audita laikā veidojuma dalībnieki var veikt pretizmeklēšanu par nodokļiem, kas nav aprēķini;
• pārbaude var ilgt apmēram divus mēnešus, dažos gadījumos periods tiek pagarināts līdz gadam;
• papildu dokumenti, kurus komisija lūgusi sniegt, jāiesniedz ne vēlāk kā divdesmit dienu laikā;
• triju mēnešu laikā sastāda aktu par pārbaudes rezultātiem un nodod atbildīgajam dalībniekam;
• ja ir pretenzijas par pārbaudi, atbildīgajam dalībniekam ir tiesības trīsdesmit dienu laikā no ziņojuma saņemšanas dienas nosūtīt rakstisku sūdzību.

Ja audita rezultātā tiek atklāti pārkāpumi vai nodokļu nomaksas kavējumi, atbildība tiek dalīta starp visiem dalībniekiem, izņemot gadījumus, ja maksājums nav veikts nepatiesas ziņas sniedzēja dalībnieka vainas dēļ.

Konsolidētās nodokļu maksātāju grupas nodokļu audita klātienes priekšmets ne vienmēr ir pārkāpums. Dažreiz tas ir tikai plānots pasākums, tāpēc neuztraucieties pirms laika.

Konsolidētās grupas likvidācija

Ir vairāki iemesli, kāpēc biedrība var pārtraukt darbību. Apskatīsim galvenos, tostarp:

• līguma izbeigšanās vai izbeigšana pēc visu dalībnieku vienošanās;
• tiesas atzīšana par līguma spēkā neesamību;
• nepareizi noformēti dokumenti par līguma izmaiņām saistībā ar jauna grupas dalībnieka uzņemšanu vai vecā aiziešanu;
• atbildīgā dalībnieka likvidācija vai reorganizācija;
• atbildīgā dalībnieka bankrots.

Ja visi nodokļu maksātāju konsolidētās grupas dalībnieki nolemj labprātīgi lauzt līgumu, tad atbildīgajam biedrības biedram ir jāiesniedz nodokļu administrācijai dokuments par izbeigšanu. Turklāt jāparaksta visu organizāciju pilnvarotajiem pārstāvjiem.

Turklāt nodokļu dienestam jānosūta dokumenta oriģināls par konsolidētās grupas izveidi. Turklāt šī procedūra tiek atkārtota arī tad, ja biedrības darbības izbeigšana ir pamatota ar tiesas lēmumu vai tā darbības termiņa beigām. Pēc tam, kad attiecīgā iestāde ir saņēmusi visus nepieciešamos dokumentus, tai piecu dienu laikā jāinformē visi nodokļu dienesti, kuros ir reģistrēti veidojuma dalībnieki. Oficiāli konsolidētās grupas pastāvēšanas izbeigšanas datums ir nākamā taksācijas perioda 1.datums.

Apkopojot visu iepriekš minēto, ir vērts atzīmēt, ka konsolidētā nodokļu maksātāju grupa ir juridisku personu apvienība, kuras mērķis ir apvienot savus izdevumus un ienākumus. Tas nepieciešams, lai kopējais ienākuma nodoklis būtu ievērojami mazāks. Tādā veidā uzņēmumi ietaupa naudu un palielina peļņu. Lai pievienotos šai asociācijai, ir jāizpilda noteiktas prasības. Pēdējā laikā vairākas reizes pieaudzis mēģinājumu skaits izveidot konsolidētu nodokļu maksātāju grupu. Uzņēmumi sāk saprast, ka, strādājot kopā, ikviens var gūt labumu.

Līdz 2018. gadam konsolidētās nodokļu maksātāju grupas tiek izveidotas vismaz uz diviem gadiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 7. punkts, 25.2 pants). Šajā gadījumā neatkarīga juridiskā persona netiek veidota. Sākot ar 2018. gadu, minimālais periods, uz kuru var izveidot konsolidēto grupu, būs pieci gadi (2015. gada 28. novembra likuma Nr. 325-FZ 4. panta 3. punkts).

Izveidotajai konsolidētajai grupai nodokļu tiesību akti paredz vairākas pazīmes:

• ienākuma nodokļa aprēķināšana, samaksa un nodokļu deklarāciju iesniegšana ;

• pārmaksāto (iekasēto) nodokļu summu ieskaits (atmaksa). ;

• lietvedības (klātienes) nodokļu auditu veikšana ;

• piespiedu ienākuma nodokļa (sodi, soda naudas) iekasēšana un pagaidu pasākumu noteikšana .

Grupas izveides nosacījumi

Parasti konsolidētu nodokļu maksātāju grupu var izveidot Krievijas organizācijas, kas vienlaikus atbilst šādām prasībām:

• viena organizācija tieši un/vai netieši piedalās citās organizācijās. Turklāt līdzdalības daļa katrā no šīm organizācijām ir 90 procenti vai vairāk (šī nosacījuma izpilde jāapliecina ar izrakstiem no Vienotā valsts juridisko personu reģistra (akcionāru reģistriem), dibināšanas dokumentu kopijām, tiešās daļas aprēķiniem. un (vai) netieša līdzdalība);

• organizācijas neatrodas likvidācijas vai reorganizācijas procesā (jāapstiprina ar Vienotā valsts juridisko personu reģistra izrakstiem);

• attiecībā uz katru no organizācijām nav ierosināta bankrota lieta (jāapstiprina ar organizāciju patstāvīgi sastādītiem sertifikātiem);

• katras organizācijas neto aktīvu lielums saskaņā ar pēdējiem finanšu pārskatiem pārsniedz tās pamatkapitāla lielumu (jāapstiprina ar sertifikātiem, ko organizācijas ir sastādījušas neatkarīgi, pamatojoties uz finanšu pārskatiem);

• PVN un akcīzes nodokļu (izņemot muitā samaksāto), kā arī peļņas nodokļa un derīgo izrakteņu ieguves nodokļa summa, kas samaksāta par iepriekšējo kalendāro gadu, kopumā visai organizāciju grupai ir vismaz 10 miljardi rubļu;

• kopējais ieņēmumu apjoms no pārdošanas un citiem ienākumiem visai organizāciju grupai par iepriekšējo kalendāro gadu, saskaņā ar finanšu pārskatiem, ir vismaz 100 miljardi rubļu;

• visas organizāciju grupas aktīvu kopējā vērtība uz iepriekšējā gada 31.decembri, pēc finanšu pārskatiem, ir vismaz 300 miljardi rubļu.

Visas iepriekš minētās prasības ir jāievēro visā konsolidētās grupas izveides līguma darbības laikā. Ja grupa jau ir izveidota un tai pievienojas jauna organizācija, šai organizācijai ir jāatbilst uzskaitītajām prasībām tās pievienošanās datumā. Dokumentiem, kas apliecina grupas izveidošanai nepieciešamo nosacījumu izpildi, jābūt aktuāliem: noformētiem ne vairāk kā mēnesi pirms to iesniegšanas nodokļu inspekcijā.

Šādi noteikumi ir paredzēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.2. panta 1., 2., 3., 4., 5. un 7. punktā. Papildu skaidrojumi šiem noteikumiem sniegti Krievijas Finanšu ministrijas 2011.gada 21.decembra vēstulē Nr.03-03-10/120.

Aizliegums pievienoties grupai

Nodokļu maksātāju konsolidētās grupas dalībnieki nevar būt:

• speciālo ekonomisko zonu iedzīvotāji;

• organizācijas, kas piemēro īpašus nodokļu režīmus;

• bankas (izņemot gadījumus, kad visu konsolidēto grupu veido bankas);

• apdrošināšanas organizācijas (izņemot gadījumus, kad visu konsolidēto grupu veido apdrošināšanas organizācijas);

• nevalstiskie pensiju fondi (izņemot gadījumus, kad visu konsolidēto grupu veido nevalstiskie pensiju fondi);

• profesionālie vērtspapīru tirgus dalībnieki (izņemot gadījumus, kad visa konsolidētā grupa sastāv no profesionāliem vērtspapīru tirgus dalībniekiem);

• organizācijas, kas ir citas konsolidētās nodokļu maksātāju grupas dalībnieces;

• organizācijas, kas nav ienākuma nodokļa maksātājas vai izmanto atbrīvojumus no tā;

• organizācijas, kas nodarbojas ar izglītības un (vai) medicīnisko darbību un piemēro peļņas nodokļa likmi 0 procentu apmērā;

• organizācijas, kas maksā azartspēļu nodokli;

• klīringa organizācijas;

• kredītu patērētāju kooperatīvi;

• mikrofinansēšanas organizācijas;

• organizācijas, kas ir brīvās ekonomiskās zonas dalībnieces.

Šādi noteikumi ir noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.2. panta 6. punktā.

Vienošanās par grupas izveidi

Lai reģistrētu nodokļu maksātāju konsolidēto grupu, jums ir:

• noslēgt atbilstošu vienošanos starp grupas dalībniekiem;

• izvēlēties atbildīgo dalībnieku;

• reģistrē līgumu nodokļu inspekcijā atbildīgā dalībnieka atrašanās vietā.

Uzmanību: 2014.-2015.gadā izveidotās konsolidētās nodokļu maksātāju grupas būs spēkā tikai no 2018.gada 1.janvāra. Līgumi, kas reģistrēti šajā periodā, tiek uzskatīti par nereģistrētiem.

Ja 2014.-2015.gadā organizācijas noslēdza vienošanos par konsolidētās grupas izveidi un reģistrēja to nodokļu inspekcijā, tad ienākuma nodokli ar atbildīgā dalībnieka starpniecību varēs maksāt tikai sākot ar 2018.gadu. Pirms tam nodoklis būs jāmaksā saskaņā ar vispārējiem noteikumiem.

Iesaldēta arī iepriekš izveidoto konsolidēto grupu paplašināšanās. 2014.-2015.gadā reģistrētās izmaiņas, kas saistītas ar jaunu dalībnieku grupu pievienošanos, stāsies spēkā arī 2018.gadā. Izņēmums ir tikai jauniem dalībniekiem, kuri pievienojas grupai reorganizācijas rezultātā. Šajos gadījumos grupa paplašinātā sastāvā varēs darboties no iestāšanās gadam sekojošā gada 1.janvāra.

Līgumā par konsolidētas nodokļu maksātāju grupas izveidi jāietver šādi obligāti nosacījumi:

• līguma priekšmets;

• iesaistīto organizāciju saraksts un informācija;

• organizācijas nosaukums - atbildīgais dalībnieks;

• to pilnvaru saraksts, ko atbildīgajam dalībniekam nodevuši atlikušie grupas dalībnieki;

• pienākumu izpildes (tiesību īstenošanas) kārtība un termiņi, kas papildus likumā noteiktajam tiek noteikti atbildīgajai personai un citiem grupas dalībniekiem, kā arī atbildība par līgumsaistību nepildīšanu. Piemēram, kārtību un laiku, kādā grupas dalībnieki iesniedz atbildīgajam dalībniekam nodokļu uzskaites datus un nodokļu reģistrus summētās nodokļu bāzes veidošanai, kā arī kārtību un laiku, kādā atbildīgs grupas dalībnieks iesniedz nodokļu uzskaites datus un nodokļu reģistrus. informāciju, kas nepieciešama ienākuma nodokļa aprēķināšanai pārējiem dalībniekiem (tiem izstājoties no grupas vai izbeidzot grupas darbību);

• periods, uz kuru tiek izveidota konsolidētā grupa (veselos gados, bet ne mazāk kā divi gadi), vai norāde par līguma darbības termiņu;

• rādītāji ienākuma nodokļa nodokļa bāzes veidošanai (ņemot vērā pazīmes, kas noteiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 288. pantā). Šos rādītājus nevar mainīt visā līguma darbības laikā;

• grupas dalībnieku regresa prasījuma tiesību iegūšanas kārtība pret atbildīgo dalībnieku, kā arī šāda prasījuma summa (pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.5.panta 6.punktu);

• ienākuma nodokļa avansa maksājumu aprēķināšanas un maksāšanas metode.

Līgumu par nodokļu maksātāju konsolidētās grupas izveidi regulē gan nodokļu, gan civiltiesību normas (nodokļu likumdošanā nereglamentētā apjomā). Ja līgumā ir ietverti nelikumīgi noteikumi, tos var pārsūdzēt tiesā jebkurš grupas dalībnieks vai nodokļu iestāde.

Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.3. panta 2. un 3. punkta noteikumiem. Nosacījumu sastāvs, kas jāiekļauj līgumos par konsolidētās grupas izveidi, ir izskaidrots Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 29. novembra vēstulē Nr. ED-4-3/22492.

Līguma reģistrācija

Līguma par nodokļu maksātāju konsolidētās grupas izveidošanu reģistrāciju organizē atbildīgais grupas dalībnieks. Viņam ir jāiesniedz nepieciešamie dokumenti (personīgi vai pa pastu) nodokļu birojā savā reģistrācijas vietā. Ja atbildīgais dalībnieks ir lielākais nodokļu maksātājs, līgums tiek reģistrēts tā reģistrācijas vietā kā lielākais nodokļu maksātājs. Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.3. panta 1. un 5. punkta noteikumiem.

Atbildīgajam dalībniekam pārbaudē jāiesniedz šādi dokumenti:

• līgums par nodokļu maksātāju konsolidētās grupas izveidi (divos eksemplāros);

• dokumentus, kas apliecina līgumu parakstījušo personu pilnvaras;

• pieteikums līguma reģistrēšanai, ko parakstījuši visi veidojamās grupas dalībnieki;

• dokumenti, kas apliecina, ka grupas dalībnieki atbilst noteiktajām prasībām (apliecinošo dokumentu sastāvs norādīts Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 29. decembra vēstulē Nr. AS-4-3/22569);

• dokumentu saraksts.

Atbildīgajam dalībniekam uzskaitītie dokumenti jāiesniedz ne vēlāk kā 30.oktobrī gadā pirms gada, no kura konsolidētajā grupā tiks aprēķināts ienākuma nodoklis.

Viena mēneša laikā no dokumentu saņemšanas dienas nodokļu inspekcijai:

• vai reģistrē līgumu un piecu darbdienu laikā informē nodokļu inspekcijas reģistrācijas vietā par atlikušajiem konsolidētās grupas dalībniekiem (un to atsevišķām nodaļām), un nosūta līgumu atbildīgajam dalībniekam ar reģistrācijas atzīmi;

• vai pieņem motivētu lēmumu par atteikumu reģistrēt līgumu un piecu darbdienu laikā nosūta lēmuma kopiju atbildīgajam dalībniekam. Slēgts līguma reģistrēšanas atteikuma iemeslu saraksts ir sniegts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.3. panta 11. punktā.

Ja nodokļu inspekcija dokumentu pārbaudes laikā atklās labojamas kļūdas, atbildīgais dalībnieks saņems paziņojumu ar piedāvājumu tās labot. Kļūdas jāizlabo viena mēneša laikā no līguma reģistrācijas dokumentu saņemšanas dienas.

Konsolidētā grupa tiek uzskatīta par izveidotu no nākamā gada 1. janvāra pēc gada, kurā tika reģistrēts līgums par tās izveidi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.3. panta 10. punkts).

Ja atbildīgais dalībnieks ir saņēmis lēmumu atteikt līguma reģistrāciju, viņam ir tiesības:

• vai pārsūdzēt to vispārējā procedūraņemot vērā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 137.-142. panta noteikumus;

• vai atkārtoti iesniedz dokumentus reģistrācijai.

Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.3. panta 6.–9., 12.–14. punkta un Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 29. decembra vēstules Nr. AS-4-3/22569.

Līguma izbeigšana

Līgumu par nodokļu maksātāju konsolidētās grupas izveidi var lauzt ar grupas dalībnieku lēmumu (brīvprātīgi) vai piespiedu kārtā.

Līguma izbeigšanas nosacījumi ir izklāstīti tabula.

Izmaiņas līgumā

Reģistrētajā līgumā par nodokļu maksātāju konsolidētās grupas izveidi var veikt izmaiņas. Turklāt iekšā vairākus gadījumus tas jādara bez kļūdām.

Izmaiņas līgumā tiek veiktas divos posmos:

• vispirms tiek noslēgta vienošanās ar visiem grupas dalībniekiem (arī izstājoties un pievienojoties dalībniekiem) par līguma maiņu (vai tiek pieņemts lēmums pagarināt līguma termiņu, ja izmaiņas attiecas tikai uz to);

Tas ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.4. panta 1.-4.

Izmaiņu reģistrēšana

Lai reģistrētu izmaiņas (derīguma termiņa pagarinājumu) līgumā par nodokļu maksātāju konsolidētās grupas izveidi, atbildīgajam dalībniekam nodokļu inspekcijā jāiesniedz šādi dokumenti:

• paziņojums par izmaiņām līgumā;

• vienošanās par grozījumiem (divos eksemplāros), un, ja līgums tiek pagarināts - lēmums par līguma termiņa pagarināšanu (divos eksemplāros);

• dokumenti, kas apliecina to personu pilnvaras, kuras parakstījušas līgumu dalībnieku vārdā;

Vienošanās par līguma grozījumiem (lēmums par līguma termiņa pagarināšanu) jāiesniedz reģistrācijai stingri noteiktos termiņos, proti:

• ja grupai pievienojas jauns dalībnieks (izņemot gadījumus, kad tas izveidots vecā biedra reorganizācijas laikā) - ne vēlāk kā līdz tā gada 30. novembrim, kad pieņemts lēmums par pievienošanos;

• ja līgums tiek pagarināts - ne vēlāk kā vienu mēnesi pirms līguma termiņa beigām;

• ja līgums tiek mainīts citu apstākļu dēļ - ne vēlāk kā vienu mēnesi no šādu apstākļu iestāšanās dienas.

10 dienu laikā no dokumentu saņemšanas dienas nodokļu inspekcijai:

• vai reģistrē izmaiņas, un nosūta atbildīgajam dalībniekam vienošanos par līguma grozījumiem (lēmumu par līguma termiņa pagarināšanu) ar reģistrācijas zīmi;

• vai atteikties reģistrēt izmaiņas (slēgts atteikuma iemeslu saraksts ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.4. panta 7. punktā).

Šī procedūra ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.4. panta 4., 5. un 6. punktā.

Izmaiņu stāšanās spēkā

Nodokļu maksātāju konsolidētās grupas izveides līguma grozījumu spēkā stāšanās datumi uzrādīti plkst. tabula.

Ienākuma nodoklis ir katras organizācijas sloga neatņemama sastāvdaļa. Pastāvīga nodokļu iestāžu kontrole, sarežģīta peļņas un zaudējumu uzskaites sistēma - no tā visa nevar izvairīties. Bet jūs varat nedaudz atvieglot šo obligāto slogu, daloties tajā ar saviem "kolēģiem veikalā", tas ir, ar citām organizācijām, izveidojot konsolidētā nodokļu maksātāju grupa(KGN).

KGN - konsolidētā nodokļu maksātāju grupa

Padomāsim, ko likums saka par šādām biedrībām, kurām juridiskām personām tās ir piemērotas, kādas ir šādas savienības iezīmes un nepilnības, kā arī tās noslēgšanas specifika.

KGN likumdošanas aspekti

Iespēja izveidot konsolidētu nodokļu maksātāju grupu ir paredzēta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3.1., 8., 25. pantā.

Saskaņā ar definīciju, kas sniegta Nodokļu kodeksā, KGN ir brīvprātīga savienība, kas noslēgta starp organizācijām, neveidojot jaunu juridisku personu, kas izveidota ar mērķi pilnveidot ienākuma nodokļa bāzi.

2011. gada 16. novembrī tika pieņemts Federālais likums Nr.321-FZ “Par grozījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pirmajā un otrajā daļā saistībā ar konsolidētas nodokļu maksātāju grupas izveidi”, kas ieviesa šo jēdzienu un procedūru. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.

Galvenās CGN pazīmes

Konsolidējošās grupas pievienošanās specifika paredz vairākas pazīmes, kas jāievēro šādai procedūrai un visiem tās dalībniekiem.

1. Organizācijām ir diezgan augsta līdzdalības pakāpe, piemēram:
   • ir saimniecības dalībnieki;
   • galvenā kopiena kontrolē meitasuzņēmumus;
   • organizācijas piedalās viena otras pamatkapitālā.
2. Šādas grupas izveides periods nevar būt mazāks par 2 taksācijas periodiem.
3. Visu Uzņēmumu grupas dalībnieku apvienība ir uzskatāma par vienotu saimniecisku vienību.
4. Dalība CGN tiek nodrošināta, noslēdzot īpašu līgumu.
5. Ienākuma nodoklis tiek aprēķināts, pamatojoties uz visu konsolidētajā nodokļu grupā iekļauto organizāciju kopējo peļņu (vai zaudējumiem).

PIEMĒRAM: KGN ietilpst trīs LLC: Prima, Sekunda un Tertsiya. Gada beigās Prima peļņa sasniedza 70 miljonus rubļu, Sekunda ziņojumā ziņoja par nulles peļņu, bet Tertsiya strādāja ar zaudējumiem 50 miljonu rubļu apmērā. Ja viņi nebūtu daļa no uzņēmumu grupas, Prima maksātu ienākuma nodokli par 70 miljoniem, bet Sekunda un Tertsiya nebūtu maksājuši neko. Ja būs spēkā līgums par konsolidētas nodokļu maksātāju grupas izveidi, trīs dalībnieku kopējie ienākumi būs 70 + 0 – 50 = 20 miljoni rubļu. Katrs dalībnieks maksās nodokli tieši no šīs summas, kas ir tiešs ieguvums Prima, kas ir atbildīgais dalībnieks un nodokļu bāzē kontrolē ievērojamu daļu no savu “māsu” pamatkapitāla.

SVARĪGS! Ja kopējais nodokļa bāzes rādītājs izrādās negatīvs, tad zaudējumi ir visai konsolidējošajai grupai, un šajā gadījumā ienākuma nodoklis netiek maksāts.

Biedrības mērķi KGN

Kāpēc dalībniekiem būtu jāslēdz līgums par šādu sadarbību? Dalība konsolidācijā ļauj iegūt šādas priekšrocības:

• apvienot vairāku organizāciju nodokļu bāzes;
• centralizēti aprēķināt un maksāt ienākuma nodokli;
• samazināt samaksātā nodokļa summu;
• samazināt nodokļu kontroli;
• “vidējos” peļņas un zaudējumu rādītājus, tādējādi konsolidējot bāzi.

JŪSU ZINĀŠANAI! Ja CGN dalībnieki slēdz darījumus savā starpā, pār tiem nebūs nekādas kontroles, jo pastāv pārskaitījumu subjekti (izņemot darījumus ar derīgajiem izrakteņiem). Netiek ņemti vērā arī parādi starp dalībniekiem.

KGN dalībnieki

Ikviena organizācija, kas atbilst Nodokļu kodeksā noteiktajiem kritērijiem un uz kuru neattiecas pašreizējie ierobežojumi, var slēgt vienošanos par apvienošanos konsolidētā personu grupā, un šīm prasībām ir jāatbilst visā slēdzamā līguma darbības laikā. Šie nosacījumi ir šādi:

• vienam no dalībniekiem pieder vismaz 90% daļu pārējo uzņēmumu grupas dalībnieku juridisko personu pamatkapitālā (tieši vai netieši);
• juridiskā persona līguma darbības laikā neatrodas bankrota pasludināšanas, reorganizācijas vai likvidācijas procesā;
• juridiskās personas neto aktīvi līguma noslēgšanas brīdī ir lielāki par tās pamatkapitālu.

Atbildīgais dalībnieks

Viens no grupas dalībniekiem ir atbildīgs, pārējie tiek atzīti par līdzvērtīgiem. Uzņēmumu grupas “galvenā” persona apstrādā no visiem pārējiem dalībniekiem saņemtos gada rezultātus, aprēķina un maksā kopējo ienākuma nodokli visas uzņēmumu grupas vārdā. Tieši no viņa nodokļu regulējošā iestāde kontroles pasākumu laikā prasīs deklarāciju un dokumentus.

Savukārt atbildīgais dalībnieks atskaitās pārējiem kopienas dalībniekiem, sniedzot tiem informāciju par nodokļu starpību pārskata perioda beigās.

PIEZĪME! Konsolidētās nodokļu maksātāju grupas izveide neatbrīvo katru dalībnieku no pienākuma pašam aprēķināt savu nodokļa bāzi un iesniegt visus atskaites dokumentus. Ja atbildīgais dalībnieks nav izpildījis savas līgumsaistības, ienākuma nodoklis jāmaksā katrai organizācijai patstāvīgi.

Kurām organizācijām nav tiesību iestāties KGN?

Pastāv virkne ierobežojumu, kas ierobežo iespēju izveidot uzņēmumu grupas nodokli dažāda veida organizācijām. Papildus tiem, kas neatbilst iepriekš uzskaitītajiem nosacījumiem, juridiskās personas, kas veic noteikta veida darbības, nevarēs iekļūt KGN:

• kuri ir nodokļu maksātāji saskaņā ar īpašu režīmu;
• speciālo ekonomisko zonu juridiskās personas rezidenti;
• atbrīvots no ienākuma nodokļa;
• izglītības un medicīnas sfēras organizācijas ar šī nodokļa nulles likmi;
• azartspēļu uzņēmēji;
• klīringa uzņēmumi;
• organizācijas, kas jau ir citas grupas dalībnieces;
• banku organizācijas, ja visi Koncerna dalībnieki nav bankas.

Kā tiek organizēts KGN?

Visiem šādas grupas dalībniekiem jābūt īpaši noslēgta līguma aktīvām pusēm. Tādējādi, lai iedarbinātu uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijas ietekmi, ir jānoslēdz rakstisks līgums, kas derīgs vismaz 2 pārskata periodiem, un tas jāreģistrē nodokļu iestādē. Šis līgums un pavaddokumenti jāiesniedz Federālajam nodokļu dienestam ne vēlāk kā 30. oktobrī gadā pirms pirmā konsolidētā taksācijas perioda.

Līgumā jāietver visi būtiskie likumā paredzētie nosacījumi:

• lieta;
• dalībnieku vārdi un rekvizīti;
• atbildīgā dalībnieka identifikācija;
• viņa pilnvaras;
• visu pušu pienākumu un tiesību izpildes termiņi;
• atbildība par izvairīšanos no saistību izpildes;
• kopējās nodokļa bāzes aprēķināšanas nosacījumi;
• nodokļu maksāšanas, tai skaitā avansa maksājumu, kārtību;
• līguma ilgums ir veselu gadu skaits, kas lielāks par diviem (var norādīt līguma nenoteiktu laiku).

Ja nepieciešams, līgumā var veikt izmaiņas, ja:

• viens no konsolidētās uzņēmumu grupas dalībniekiem līguma darbības laikā ir izrādījies bankrotējis, tiek reorganizēts vai likvidēts (iesniegšanas termiņš ir mēnesis pirms notikuma iestāšanās);
• grupai pievienojas jauns dalībnieks (jauns dokuments jāiesniedz Federālajam nodokļu dienestam ne vēlāk kā mēnesi pirms jaunā taksācijas perioda sākuma);
• viens no dalībniekiem pamet grupu (tajā pašā laika posmā);
• ir vēlme pagarināt līguma darbības laiku (reģistrēties ne vēlāk kā mēnesi pirms vecā līguma termiņa beigām).

Dokumenti izmaiņu reģistrēšanai CTG līgumā

Atbildīgais dalībnieks iesniedz izmaiņas līgumā reģistrācijai Federālajā nodokļu dienestā dokumenta veidā, ko parakstījušas visas līguma puses, kopā ar pavadošo dokumentu paketi. Nodokļu iestādei šis dokuments ar reģistrācijas atzīmi ir jāatdod desmit dienu laikā.

Nodokļu dienestam jums jāsagatavo šādi dokumenti:

• paziņojums, ka tiek veiktas izmaiņas līgumā par uzņēmumu grupas izveidi;
• vienošanās par līguma grozījumiem ar visu iesaistīto organizāciju parakstiem (2 eksemplāros);
• parakstītāju pilnvaru apliecinājums;
• nosacījumu izpildes apliecinājums dalībai grupā;
• pagarinot termiņu - attiecīgais lēmums (2 eksemplāri).