Hesap 90 kapatılmalı. Denge reformu nasıl yapılır?

Hesap 90 "Satış"- bu, kuruluşun ana faaliyetleri için mal, iş ve hizmet satışı ile ilgili bilgileri yansıtmak için kullanılan aktif-pasif bir hesaptır.

Dönem sonunda iz bırakmadan kapanır.

Mali sonuç aylık olarak hesaba yansıtılır. temel iş satışlarından. Yıl boyunca, işletmenin ana faaliyetinin mali sonucu hesapta toplanır.

90 numaralı hesaba ait alt hesaplar:

90.1 - "Gelir". Bu alt hesap, satıştan elde edilen gelir miktarını yansıtır. Bu pasif bir alt hesaptır;

90.2 - "Satışların maliyeti" - aktif bir alt hesap, satılan malların maliyetini yansıtır;

90.3 - "Satışlardan alınan KDV" - aktif bir alt hesap ve hesap 68 ile uyumlu olarak bütçeye yansıtılan KDV tutarını yansıtır;

90.4 - "ÖTV" - satılan mal miktarına dahil olan tüketim vergileri buraya yansıtılır;

90.5 - "İhracat vergileri";

90.7.1 - "Ana vergi sistemi ile faaliyetlerin satışına ilişkin giderler";

90.7.2 - "Belirli türdeki faaliyetlerin özel vergilendirme usulü ile satışına ilişkin giderler";

90.8.1 - "Ana vergilendirme sistemine sahip faaliyetler için idari giderler";

90.8.2 - "Özel vergilendirme usulüne sahip belirli faaliyet türleri için idari giderler";

90.9 - "Satışlardan elde edilen kar (zarar)." Diğer tüm alt hesaplar bu alt hesaba kapatılır.

kablolama:

Hayır. p / p	borç	Kredi
			Malların (işler, hizmetler) satışından yansıyan gelir
			Satılan malın maliyetinden düşülen (satış giderleri)
			Satılan mal üzerinden alınan KDV
			Satıştan (kayıp) finansal sonucu yansıttı
			Yansıtılan mali sonuç (kâr)

"90" hesabının kapatılması ve ilanlar

Ayın sonunda 90.9 alt hesabında satış sonucu oluşur.

Bakiye hesaplanır her bir alt hesap için.

Daha sonra toplam ciro hesaplanır tüm alt hesaplar için ve borç devir hızından kredi düşülür. Pozitif bakiye kayıp, negatif bakiye ise kâr anlamına gelir.

Kâr, ilana yansıtılır:

Dt 90.9 - Kt 99.1,

Kayıp - Dt 99.1, Kt 90.9.

Raporlama dönemi sonunda her alt hesap 90.9'da kapatılır.

Sonuç olarak, yıl sonunda hesap bakiyesi 90 sıfırlanacak ve bu kapanış süreci, her yılın sonunda gerçekleşen bilanço reformunun bir parçasıdır.

örnek 1

Kalina LLC, yıl için 2.360.000 ruble gelir elde etti. KDV 360.000 ovmak.

Üretim maliyeti 850.000 ruble olarak gerçekleşti. Satış giderleri - 205.000 ruble.

Satışlardan elde edilen kar: 2.360.000 - 360.000 - 850.000 - 205.000 = 945.000 ruble.

kablolama:

			Miktar, ovmak.
		gelir yansıması
		KDV'nin yansıması
		Maliyet silme
		Satış giderlerinin silinmesi
		Satışlardan elde edilen sonucun yansıması (kar)

Yılın kapanışı:

		Operasyon Açıklaması	Miktar, ovmak.	belge
		Gelir alt hesabını kapatma		Muhasebe bilgileri
		Maliyet alt hesabının kapatılması (850.000 + 205.000)		Muhasebe bilgileri
		KDV alt hesabını kapatma		Muhasebe bilgileri

Örnek 2

Kalina LLC Aralık ayı sonuçlarına göre:

590.000 ruble satılan ürünler,

KDV 90.000 ruble;

Satış maliyeti - 300.000 ruble.

			toplam	belge
		Aralık 2015'te satılan mallardan elde edilen gelir muhasebeleştirildi		Konşimento, fatura
		Satılan malın maliyeti giderleştirildi		Maliyetlendirme
		Satış tutarı üzerinden alınan KDV		Fatura
		Satılan ürünler için ödeme hesabında fonların kredilendirilmesi

20 Mart 2010 10:37

Bilançonun yeniden biçimlendirilmesi, şirketin yıl içindeki mali sonuçlarını yansıtan hesapların kapatılmasından ibarettir. 90 "Satışlar" ve 91 "Diğer gelir ve giderler" hesaplarına açılan tüm alt hesapların bakiyesinin sıfırlanmasını ve 99 "Kar ve zarar" hesabının kapatılmasını içerir.

Sonuç olarak, geçen yıl için açıklanan net kar veya zarar tutarı, 84 "Birikmiş karlar (kabul edilmemiş zarar)" hesabına aktarılır. Böylece kuruluş yeni mali yıla sıfırdan başlar - mali sonuçları kaydetmek için hesaplarda sıfır bakiye ve onlar için açılan alt hesaplar.

Bilançonun yeniden biçimlendirilmesi, raporlama yılının sonunda, yıla ait tüm ticari işlemlerin şirketin muhasebe kayıtlarına yansıtılmasından sonra gerçekleştirilir. Muhasebede, raporlama yılının 31 Aralık tarihli kesin kayıtlarına göre düzenlenir.

Adım 1. 90 "Satış" ve 91 "Diğer gelir ve giderler" hesaplarını kapatın

Yıl boyunca, hesap 90, kuruluşun olağan faaliyetler için gelir ve giderlerini ve hesap 91 - diğer gelir ve giderleri dikkate alır.

Not. Olağan faaliyetlerden elde edilen gelir, ürün ve malların satışından elde edilen gelirlerin yanı sıra işin performansı ve hizmetlerin sağlanmasıyla ilgili gelirlerdir (PBU 9/99'un 5. maddesi).

Not. Olağan faaliyetler için giderler, ürünlerin üretimi ve satışı, mal alım satımı, işin performansı, hizmetlerin sağlanması ile ilgili giderlerdir (PBU 10/99'un 5. maddesi).

90 ve 91 numaralı hesaplar aylık olarak kapatılmalıdır. Bu, Kuruluşların Mali ve Ekonomik Faaliyetlerinin Muhasebeleştirilmesi için Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatta (bundan sonra Talimat olarak anılacaktır) belirtilmiştir. Yani, her ayın sonunda, 90 "Satış" hesabının alt hesaplarındaki borç ve alacak cirolarını karşılaştırmak ve raporlama ayı için satışlardan mali sonucu belirlemek gerekir. Ayın nihai cirosundan elde edilen sonuç, 90-9 "Satışlardan kar/zarar" alt hesabından 99 "Kar ve zarar" hesabına borçlandırılır.

Aynı şekilde yıl içinde 91 nolu “Diğer gelir ve giderler” hesabı da kapatılır. Muhasebeci, 91-2 "Diğer giderler" alt hesabındaki borç cirosunu ve 91-1 "Diğer gelirler" alt hesabındaki kredi cirosunu karşılaştırarak, diğer gelir ve giderlerin dengesini aylık olarak belirler. Ay sonunda ortaya çıkan sonuç (kar veya zarar), 91-9 "Diğer gelir ve giderler dengesi" alt hesabından 99 hesabına borçlandırılır.

Referans. Peki diğer gelir ve giderler?

PBU 9/99'un 7. paragrafı ve PBU 10/99'un 11. paragrafı uyarınca, diğer gelir ve giderler, aşağıdakilerle ilgili gelir ve giderlerdir:

Kuruluşun varlıklarının geçici olarak kullanılması veya geçici olarak bulundurulması ve kullanılması için bir ücret hükmü ile (bu, şirketin faaliyetlerinin konusu değilse);

Buluşlar, endüstriyel tasarımlar ve diğer fikri mülkiyet türleri için patentlerden doğan hakların (şirketin faaliyet konusu değilse) bir ücret karşılığında verilmesi;

Nakit (döviz hariç), ürünler, mallar dışındaki sabit kıymetlerin ve diğer varlıkların satışı, elden çıkarılması ve diğer kayıtlardan silinmesi;

Diğer kuruluşların yetkili sermayesine katılım (bu, şirketin faaliyetlerinin konusu değilse).

Ayrıca, diğer gelirler (giderler) şunları içerir:

Sözleşme şartlarının ihlali nedeniyle alınan (ödenen) para cezaları, cezalar, cezalar;

Kuruluşun neden olduğu kayıpların tazmin makbuzları (kuruluşun neden olduğu kayıpların tazminat giderleri);

Raporlama yılında tanımlanan (muhasebe edilen) önceki yılların karları (zararları);

Kuruluşun kullanım fonlarının sağlanması için alınan faiz (fonların, kredilerin, kullanım kredilerinin alınması için kuruluş tarafından ödenen);

Zamanaşımı süresi dolmuş borç hesapları ve mudi (alacak) borçluluk tutarları;

Ekonomik faaliyetin acil durumlarının (doğal afet, yangın, kaza, kamulaştırma vb.) bir sonucu olarak ortaya çıkan gelirler (giderler);

Varlıkların yeniden değerleme (markdown) tutarları;

Kur farkları;

Diğer gelir ve giderler.

Diğer gelirler ayrıca ücretsiz olarak alınan varlıklar, ortak faaliyetlerden elde edilen kâr (kuruluş tarafından basit bir ortaklık anlaşması kapsamında alınan kâr) ve bankanın bu banka ile kuruluşun hesabında tutulan fonları kullanmasına ilişkin faiz olarak da muhasebeleştirilir.

Diğer kalemler arasında, kredi kuruluşlarının hizmetleri için yapılan ödemeler, değerleme rezervlerine yapılan katkılar ve hayır, spor, kültür ve benzeri diğer etkinliklere yönelik fonlar bulunmaktadır.

Satışlardan veya diğer faaliyetlerden elde edilen kar ortaya çıkarsa, muhasebeye bir giriş yapılır:

Borç 90-9 (91-9) Kredi 99

Aylık alınan kâr tutarı silinir.

Bir kayıp durumunda, kayıt şu şekilde görünür:

Borç 99 Kredi 90-9 (91-9)

Aylık alınan kayıp tutarı yazılır.

Böylece her ayın sonunda 90 ve 91 numaralı hesapların bakiyesi sıfır olur. Ancak, bu hesapların alt hesaplarında raporlama yılı boyunca birikmiş bakiyeler bulunmaya devam eder ve ancak 31 Aralık tarihi itibarıyla bilançonun yeniden düzenlenmesi yoluyla sıfırlanır.

Not. 90 ve 91 numaralı hesapların kapatılmasına ilişkin kayıtların da raporlama yılının Aralık ayı sonunda yapılması gerekir.

Yani yıl sonunda gerçekleştirilen 90 ve 91 numaralı hesapların reformasyonu, kendilerine açık olan tüm alt hesapların bakiyelerinin sıfırlanmasından ibarettir. 90 hesabının alt hesapları, 90-9 "Satışlardan kar / zarar" alt hesabına ve 91 hesabının alt hesapları - 91-9 "Diğer gelir ve giderlerin bakiyesi" alt hesabına dahili girişlerle kapatılır. Aynı zamanda, raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibariyle muhasebede aşağıdaki girişler yapılır:

Borç 90-1 "Gelir" Kredi 90-9 "Satışlardan kar / zarar"

Satış gelirlerinin muhasebeleştirilmesi için kapalı alt hesap;

Borç 90-9 "Satışlardan kar / zarar" Kredi 90-2 "Satışların maliyeti" (90-3 "KDV", 90-4 "ÖTV")

Satış maliyetinin (KDV, özel tüketim vergileri) muhasebeleştirilmesi için bir alt hesap kapatıldı;

Borç 91-1 "Diğer gelirler" Kredi 91-9 "Diğer gelir ve giderlerin bakiyesi"

Diğer gelirlerin muhasebeleştirilmesi için bir alt hesap kapatıldı;

Borç 91-9 "Diğer gelir ve gider bakiyesi" Kredi 91-2 "Diğer giderler"

Diğer giderler alt hesabı kapatılmıştır.

Örnek 1. LLC "Reformation" gıda ürünleri toptan ticareti ile uğraşmaktadır. 2008 yılında kuruluş, mal satışından 9.440.000 ruble tutarında gelir elde etti. (KDV dahil - 1.440.000 ruble). Satılan malların maliyeti 4.500.000 ruble, genel işletme giderleri ve satış giderleri - 1.700.000 ruble olarak gerçekleşti. 2008 için diğer gelir miktarı (91-1 alt hesabındaki bakiye) 220.000 ruble, diğer giderler (91-2 alt hesabındaki bakiye) - 320.000 ruble. 31 Aralık 2008 tarihi itibariyle 90 ve 91 numaralı hesapların alt hesaplarındaki bakiyeler Tablo'da gösterilmiştir. 1.

Tablo 1. Reformation LLC'nin 2008 yılı bilançosunun bir parçası

		dönem sonunda bakiye
	İsim
	Satışların maliyeti
	Satışlardan kar/zarar
	Diğer gelir ve giderler
	Diğer gelir
	diğer giderler
	Diğer gelir ve giderlerin dengesi

2008 yılı sonuçlarına göre kuruluş satışlardan 1.800.000 ruble tutarında kar elde etti. (9.440.000 ruble - 1.440.000 ruble - 4.500.000 ruble - 1.700.000 ruble) ve diğer faaliyetlerden kaynaklanan kayıp - 100.000 ruble. (320.000 ruble - 220.000 ruble).

31 Aralık 2008 tarihli kesin kayıtlarla Reformatsiya LLC, 90 ve 91 numaralı hesaplar için açılan alt hesapları kapatmaktadır:

Borç 90-1 Kredi 90-9

9.440.000 ruble - satış gelirlerinin muhasebeleştirilmesi için alt hesap kapatılır;

Borç 90-9 Kredi 90-2

6.200.000 ruble (4.500.000 ruble + 1.700.000 ruble) - satışların maliyetinin muhasebeleştirilmesi için bir alt hesap kapatıldı;

Borç 90-9 Kredi 90-3

1.440.000 ruble - KDV için kapalı alt hesap;

Borç 91-1 Kredi 91-9

220 000 ovmak. - diğer gelirlerin muhasebeleştirilmesi için alt hesap kapatılır;

Borç 91-9 Kredi 91-2

320 000 ovmak. - diğer giderler için kapalı alt hesap.

2. Adım. 99 "Kar ve Zarar" hesabını kapatın

Hesap 99 "Kar ve zarar", kuruluşun raporlama yılındaki çalışmalarından elde edilen nihai mali sonucun oluşturulması için tasarlanmıştır. Yıl boyunca, olağan faaliyetlerden elde edilen kar veya zararları ve diğer gelir ve giderlerin bakiyesini yansıtır (sırasıyla 90 ve 91 hesaplarına karşılık gelir). Ayrıca, vergi ve harçlara ilişkin para cezaları ve cezalar ile tahakkuk eden gelir vergisi tutarı ve yeniden hesaplanması 99 hesabında dikkate alınır.

Aynı zamanda, bir kuruluş PBU 18/02'yi uygularsa, 99 hesabının borcuna ve 68 hesabının alacağına bir giriş yaparak gelir vergisi tahakkukunu yansıtamaz. Vergi miktarını belirlemek için böyle bir şirketin Kâr üzerinden alınan vergi için koşullu gideri (geliri) ayarlayın. Ayrıca, PBU 18/02'nin 20. paragrafına göre, gelir vergisi için şartlı gider (gelir), kar ve zarar hesabına açılan ayrı bir alt hesapta muhasebeleştirilmelidir. Sonuç olarak, RAS 18/02'yi uygulayan kuruluşlar ayrıca tahakkuk eden şartlı vergi gideri (geliri) ve kalıcı vergi yükümlülükleri (varlıkları) tutarlarını hesap 99'a yansıtır.

Not. Gelir vergisi için koşullu gider (koşullu gelir), raporlama dönemi için muhasebe kârının (zararı) ve gelir vergisi oranının ürünü olarak belirlenir (madde 20 PBU 18/02).

Not. Kalıcı bir vergi yükümlülüğü (varlığı), raporlama döneminde gelir vergisi için vergi ödemelerinde artışa (azalmaya) yol açan vergi miktarı olarak anlaşılır (madde 7 PBU 18/02).

90 ve 91 numaralı hesapların aksine, 99 numaralı hesap yıl içinde kapanmaz. Üzerinde oluşan denge, kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerinin ara sonuçlarını gösterir.

Raporlama yılının sonunda, hesap 99'daki borç ve alacak cirosunu karşılaştırmak gerekir. Hesap 99'daki alacak bakiyesi net karı yansıtır ve borç bakiyesi, kuruluşun raporlama yılı sonunda zarar aldığı anlamına gelir. .

Talimat uyarınca 99 nolu hesap 31 Aralık tarihli kapanış kaydı ile kapatılır ve elde edilen net kar tutarı 84 nolu "Geçmiş geçmiş yıl karları (karşılıksız zarar)" hesabının kredisine aktarılır. Kuruluşun yıl içindeki çalışmalarının sonuçlarına göre bir zarar oluşursa, tutarı 84 numaralı hesabın borcuna borçlandırılır. Yani, aşağıdaki girişlerden birini yapmanız gerekir:

Borç 99 Alacak 84, "Raporlama yılının birikmiş karları" alt hesabı,

Raporlama yılının net (dağıtılmamış) karının silinmesi;

Borç 84, "Raporlama yılının karşılanmamış zararı" alt hesabı, Kredi 99

Raporlama yılının ortaya çıkmamış zararı yansıtılır.

Böylece, 99 hesabındaki bakiye sıfır olur. Ama sonuçta 99 hesabına da alt hesaplar açılıyor. Onlarla ne yapmalı?

Talimat, 99 hesabı için açılan alt hesapların kapatılması gerekliliği hakkında herhangi bir şey söylemez. Buna rağmen, 99 hesabını, 90 veya 91 hesabıyla aynı kurallara göre yeniden düzenlemeniz önerilir. Diğer bir deyişle, ek bir alt hesap eklemenizi öneririz. -hesap 99-9 "Bakiye", 99 kar ve zarar hesabına". Nihai mali sonucu oluşturacaktır - yıl sonunda hesap 84'e havaleye tabi olan raporlama yılı için net kar veya zarar. Raporlama yılının sonunda, hesap 99'a açılan tüm alt hesaplar dahili olarak kapatılır. 99-9 alt hesabına girişler. Alt hesapları sıfırlamak için bu tür kayıtlar, raporlama yılının 31 Aralık tarihlidir.

Not. Hesap 99 için analitik muhasebenin oluşturulması, bir kar ve zarar tablosunun derlenmesi için gerekli verilerin oluşturulmasını sağlamalıdır (Talimatın VIII. Bölümü).

99 hesabına alt hesaplar açarken, Form N 2 "Kar ve Zarar Tablosu" göstergelerinin bileşimine odaklanmanız gerektiğini hatırlayın. Yani gerekirse 99 hesabına birden fazla siparişin alt hesaplarını açabilirsiniz. Örneğin, 99-1 "Vergi öncesi kar/zarar" alt hesabına (1. siparişin alt hesabı), 2. siparişin en az iki alt hesabının daha sağlanması önerilir, yani:

Alt hesap 99-1-1 "Satışlardan kar / zarar";

Alt hesap 99-1-2 "Diğer gelir ve giderlerin bakiyesi".

99 numaralı hesapta çok düzeyli bir analiz varsa, bu hesabın yeniden biçimlendirilmesi aşamalar halinde gerçekleştirilir. 2. emrin alt hesapları açılırsa, bunlardaki bakiyeler dahili kayıtlar tarafından 1. emrin ilgili alt hesabına aktarılır. Daha sonra 1. mertebenin alt hesaplarında oluşan bakiye 99-9 alt hesabına yazılır. Ancak bundan sonra, 99-9 alt hesabında oluşan bakiye (raporlama yılı için net kar veya zarar), 84 hesabının borç veya alacak hesabına aktarılır.

Not. Kuruluş, sentetik ve analitik hesaplar (alt hesaplar) dahil olmak üzere muhasebe hesaplarının çalışma şemasını muhasebe politikasının bir parçası olarak onaylar (21 Kasım 1996 tarihli N 129-FZ Federal Yasasının 3. maddesi, 6. maddesi).

Örnek 2. Örnek 1'in koşulunu kullanalım. Diyelim ki Reformation LLC 2008'de PBU 18/02'yi uyguladı. Kuruluş tarafından 2008 yılı sonu itibarıyla 99 hesaba açılan alt hesap bakiyeleri Tablo'da verilmiştir. 2.

Tablo 2

		dönem sonunda bakiye
	İsim
	Kar ve zarar
	Kâr/zarar vergilendirme
	Satışlardan kar/zarar
	Diğer gelir dengesi ve masraflar
	gelir vergisi
	Koşullu gider/gelir başına gelir vergisi
	kalıcı vergi yükümlülükler (varlıklar)
	Vergi yaptırımları
	Kar ve zarar dengesi

Muhasebede, LLC "Reformation", hesabın alt hesaplarını 31 Aralık 2008 tarihli 99 girişle kapatır:

Borç 99-1-1 Kredi 99-1

1.800.000 ruble - satışlardan elde edilen kar / zarar için alt hesap 99-1-1'i kapattı;

Borç 99-1 Kredi 99-1-2

100 000 ovmak - diğer faaliyetlerden elde edilen kar/zarar için kapatılan alt hesap 99-1-2;

Borç 99-1 Kredi 99-9

1.700.000 ruble (1.800.000 ruble - 100.000 ruble) - 99-1 alt hesabı vergi öncesi kar / zarar muhasebesi için kapatıldı;

Borç 99-2 Kredi 99-2-1

408 000 ovmak. - gelir vergisi için koşullu gelir/harcama kaydı için kapatılan alt hesap 99-2-1;

Borç 99-2 Kredi 99-2-2

12 000 ovmak - kalıcı vergi yükümlülüklerini (varlıklarını) kaydetmek için alt hesap 99-2-2'yi kapattı;

Borç 99-9 Kredi 99-2

420 000 ovmak. (408.000 ruble + 12.000 ruble) - 99-2 alt hesabı gelir vergisi tahakkukları için kapatıldı;

Borç 99-9 Kredi 99-3

1000 ovmak - vergi yaptırımları için alt hesap 99-3 kapatıldı.

2. ve 1. siparişlerin tüm alt hesapları kapatıldıktan sonra, kuruluş 99-9 alt hesabındaki borç ve alacak cirosunu karşılaştırır. Bu alt hesaptaki borç cirosu 421.000 ruble olarak gerçekleşti. (420.000 ruble + 1.000 ruble), kredi - 1.700.000 ruble. 99-9 alt hesabı için kredi bakiyesi 1.279.000 ruble. (1.700.000 ruble - 421.000 ruble). Bu, 2008 sonuçlarına göre, LLC "Reformation" 1.279.000 ruble tutarında kar elde ettiği anlamına gelir.

31 Aralık 2008 tarihli son giriş ile kuruluş 99-9 alt hesabını kapatarak raporlama yılının net kârını 84 hesabının kredisine aktarır:

Borç 99-9 Kredi 84, "Raporlama yılının birikmiş karları" alt hesabı,

1.279.000 ruble - 2008 yılı net karından silinmiştir.

Adım 3. Net kârın dağıtımını yansıtıyoruz

Bir limited şirkette, yalnızca katılımcılarının genel kurulu, belirli amaçlar için kuruluşun net kârının yönüne ve bir anonim şirkette - hissedarlar genel kuruluna karar verme hakkına sahiptir. Gerçek şu ki, bu konudaki karar, şirketin katılımcılarının (hissedarlarının) genel kurulunun münhasır yetkisine aittir. Temel - paragraflar. 3 sayfa 3 sanat. 91 ve parag. 4 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 103.

Kural olarak, mali yılın sonuçlarına göre elde edilen net kar, şirket katılımcılarına veya hissedarlarına temettü ödemeye ve yedek akçeyi yenilemeye yöneliktir. Kuruluş, şirketin katılımcılarının (hissedarlarının) kararı ile önceki yılların zararlarını ortaya çıkarmışsa, raporlama yılının net karı bu tür zararları kapatmak için kullanılabilir. Bununla birlikte, şirketin katılımcılarının (hissedarlarının) yıllık toplantısından önce, muhasebeci, muhasebede net kârın dağıtımına ilişkin herhangi bir kayıt yapma hakkına sahip değildir. Örneğin, geçmiş yılların zararları ve raporlama yılının karları varsa, bu göstergeleri mahsup etme hakkı yoktur.

Bu kuralın bir istisnası, net kârın yönlendirilmesi gereken hedeflerin ve bunlar için sabit bir tutarın (yüzde olarak veya belirli bir miktar şeklinde) kesintilerin doğrudan şirket tüzüğünde belirtildiği durumlardır. Ardından, katılımcıların (hissedarların) genel kurulunun uygun kararını beklemeden, muhasebeci net karın dağıtımını şu amaçlarla kaydeder: yedek akçeye yıllık kesintiler veya önceki yıllardan zararların kısmen geri ödenmesi. Doğal olarak, yıllık toplantıdan önce şirketin katılımcılarına (hissedarlarına) kar dağıtımı ve belirli kesinti miktarları hakkında bilgi verilmesi gerekir.

Not. Net kârı dağıtma prosedürü doğrudan şirket tüzüğünde belirtilebilir.

Net karı kullanmak için diğer seçenekler şunlardır:

Şirketin yetkili sermayesinin arttırılması (kurucu belgelerde uygun değişikliklerin yapılmasına tabidir);

Özel amaçlı fonların oluşturulması (birikim fonu, üretim ve sosyal kalkınma fonu, tüketim fonu, yardım fonu, sosyal alan fonu, şirket çalışanları için şirketleşme fonu vb.).

Şirketin net karının belirli amaçlar için dağıtılmasına ilişkin karar, katılımcıların (hissedarların) genel kurul toplantı tutanaklarında resmileştirilir. Bu belge, muhasebede uygun girişlerin yapılması için temel teşkil eder.

Talimatta yer alan kurallara göre, hesap 84'teki analitik muhasebe, fonların kullanım talimatları hakkında bilgi sağlamalıdır. Yani kuruluş bu hesap için ihtiyacı olan alt hesapları açma hakkına sahiptir.

Katılımcılara (hissedarlara) temettü ödemesi

Raporlama yılının karının bir kısmı kuruluşun katılımcılarına (hissedarlarına) temettü ödemeye yönlendirilirse, muhasebede aşağıdaki girişler yapılır:

Borç 84, "Raporlama yılının birikmiş karları" alt hesabı, Kredi 70

Kuruluşun çalışanları olan katılımcılara (hissedarlara) temettü ödeme borcu yansıtılır;

Diğer katılımcılara (hissedarlara) temettü ödeme borcu yansıtılır.

Not. Belirli türdeki imtiyazlı hisseler üzerindeki temettüler, anonim şirketin bu amaçlarla daha önce kurulmuş olan özel fonlarından da ödenebilir.

Bu girişler hangi noktada yapılmalıdır - raporlama yılının 31 Aralık'ında veya şirketin katılımcılarının (hissedarlarının) genel kurul toplantısında, yani gelecek yıl?

Kuruluşun raporlama yılına ilişkin faaliyetlerinin sonuçlarına göre yıllık temettü duyurusu, raporlama tarihinden sonraki bir olay olarak sınıflandırılır. PBU 7/98'in 3. paragrafında böyle söyleniyor. Raporlama tarihinden sonra bir olayın meydana gelmesi durumunda, buna ilişkin bilgi bilanço ve gelir tablosu dipnotlarında açıklanmalıdır. Ancak, raporlama döneminde muhasebeye herhangi bir giriş yapılmasına gerek yoktur (madde 10 PBU 7/98). Kuruluş, temettü tahakkukuna ilişkin kayıtları yalnızca katılımcıların (hissedarlar) genel kurulunun temettü ödemesi için kârın yönüne karar verdiği dönemde yansıtacaktır. Yani bu kayıtlar seneye yapılacak.

Not. Raporlama tarihinden sonra olaylar olarak kabul edilebilecek ekonomik faaliyet gerçeklerinin yaklaşık bir listesi PBU 7/98 Ekinde verilmiştir.

Örnek 3. Örnek 1 ve 2'nin koşullarını kullanalım. LLC "Reformation" katılımcılarının yıllık toplantısı 2 Mart 2009'da yapıldı. Kuruluşun 2008 raporlamasını onayladı ve 2008'de elde edilen net kârı kullanmaya karar verdi. Kârın 300 000 ruble tutarındaki kısmı. Şirket iştirakçileri arasında kayıtlı sermayedeki payları oranında dağıtılmasına karar verildi.

2008 LLC "Reformatsia" için beyan edilen temettüler hakkında bilgi, yıllık mali tabloların açıklayıcı notunda açıklanmıştır ve 2008 muhasebesinde herhangi bir ek giriş yapılmamıştır. Şirket temettü tahakkuklarını 2 Mart 2009 tarihli bir girişle kaydetti:

Borç 84, alt hesap "Raporlama yılının birikmiş karları", Kredi 75-2 "Gelir ödemesi için hesaplamalar"

300 000 ovmak. - 2008 temettü ödemesi için katılımcılara olan borç dikkate alınmıştır.

Not! Temettü öderken net varlıkların değeri önemlidir

Bir limited şirket, böyle bir karar anında net varlıklarının değeri kayıtlı sermaye ve yedek akçeden azsa veya boyutlarından daha az olursa, kârın katılımcılar arasında dağıtılmasına karar verme hakkına sahip değildir. bu kararın bir sonucu olarak (08.02.1998 N 14-FZ tarihli Federal Yasanın 1. maddesi, 29. maddesi).

Bir anonim şirket, aşağıdaki durumlarda (Medeni Kanun'un 3. maddesi, 102. maddesi ve 208-FZ sayılı Kanun'un 1. maddesi, 43. maddesi) hisselere ilişkin temettü ödemesine karar verme (ilan etme) hakkına sahip değildir:

Şirketin net varlıklarının değeri kayıtlı sermayesinden ve yedek akçesinden azdır;

Temettü ödemesinin bir sonucu olarak, şirketin net varlıklarının değeri kayıtlı sermayesinden ve yedek akçesinden daha az olacaktır;

Kâr payı dağıtılmasına karar verildiği tarihte şirketin net varlıklarının kayıtlı sermayesi, yedek akçesi ve ihraç edilen imtiyazlı payların tasfiye değerinin itibari değerini aşan tutarının altında olması;

Temettü ödemesi sonucunda, şirketin net varlıklarının değeri, kayıtlı sermayesinden, yedek akçesinden ve konulan imtiyazlı payların tasfiye değerinin nominal değerini aşan değerinden az olacaktır.

Anonim şirketlerin net varlıklarının değerini değerlendirme prosedürü, Rusya Maliye Bakanlığı N 10n ve Menkul Kıymetler Piyasası Federal Komisyonu N 03-6/pz tarih ve 29.01.2003 tarihli ortak Emri ile onaylanmıştır. Limited şirketler de bu belge tarafından yönlendirilebilir. Ne de olsa onlar için ayrı bir normatif eylem geliştirilmemiştir.

Rezerv fonuna katkılar

Yedek akçe oluşturma zorunluluğu sadece anonim şirketler için tesis edilmiştir. Sınırlı sorumlu şirketler, gönüllü olarak yedek akçe oluşturma hakkına sahiptir (08.02.1998 N 14-FZ Federal Yasasının 30. Maddesi).

Anonim şirketler, Sanatın 1. paragrafında belirtilen kurallara göre bir yedek akçe oluşturur. 26 Aralık 1995 N 208-FZ tarihli Federal Kanunun 35'i (bundan böyle - Kanun N 208-FZ olarak anılacaktır). Fonun büyüklüğü şirket tüzüğünde belirtilir, ancak değeri kayıtlı sermayenin% 5'inden az olamaz.

Bir anonim şirketin yedek akçesi, yedek akçenin belirlenen değerine ulaşılıncaya kadar yapılan zorunlu yıllık kesintilerle oluşturulur. Yıllık kesintilerin asgari tutarı net kârın %5'i olup, belirli kesinti miktarı ana sözleşmede belirtilmiştir.

Yedek akçe, yalnızca Sanatın 1. paragrafında belirtilen amaçlar için kullanılabilir. Kanun N 208-FZ'nin 35'i.

Not. Yedek akçe, bir anonim şirketin zararlarını karşılamanın yanı sıra tahvilleri geri almak ve başka araçların yokluğunda şirket hisselerini geri satın almak için tasarlanmıştır (Madde 1, 208-FZ Kanununun 35. maddesi).

Yedek akçenin oluşumu ve kullanımı 82 "Yedek sermaye" hesabında muhasebeleştirilir. Yedek akçeye yapılan yıllık kesinti miktarı kuruluş tüzüğünde belirlendiğinden, muhasebeci, hissedarların yıllık toplantısını beklemeden, yedek akçenin bu tür bir girişle yenilenmesini muhasebe kayıtlarına yansıtma hakkına sahiptir. :

Rezerv fonuna yıllık katkılar yapılmıştır.

Örnek 4. 2008 sonuçlarına göre, Balance OJSC 270.000 ruble net kar elde etti. Kuruluşun yetkili sermayesi 1.000.000 ruble, 1 Ocak 2008 itibariyle yedek akçe miktarı 33.000 ruble. Şirketin tüzüğü, her yıl raporlama yılının net karının% 5'inin, yedek akçenin değeri 50.000 rubleye ulaşana kadar yedek akçeye düşüldüğünü belirtir. (1.000.000 ruble x %5).

Kuruluşun 2008 yılında elde ettiği net kârın büyüklüğüne göre, bu yıl için yedek akçeye yapılacak yıllık katkı tutarı 13.500 ruble olmalıdır. (270.000 ruble x %5). Bu kesintiler dikkate alındığında, yedek fonun değeri henüz 50.000 rubleye ulaşmayacak. [(33.000 ruble + 13.500 ruble)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Borç 84, "Raporlama yılının birikmiş karları" alt hesabı, Kredi 82

13 500 ovmak. - 2008 yılı için yedek akçeye kesinti yapılmıştır.

Geçmiş yıl zararlarının geri ödenmesi

Daha önce de belirtildiği gibi, önceki yılların karşılanmayan zararlarının varlığında, şirketin genel kurulu (hissedarları) bunları ödemek için raporlama yılının net kârını kullanma hakkına sahiptir. Ayrıca, raporlama yılının net karının tamamı veya sadece bir kısmı (örneğin, temettü ödemesinden sonra kalan) bu amaçlara yönlendirilebilir. Geçmiş yıl zararlarının karşılanması için ne kadar ödeneceği genel kurul tutanağında belirtilir.

Not. Vergi amaçları için, bir kuruluşun cari vergi döneminin vergiye tabi karını önceki yılların zararları kadar azaltma hakkı vardır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. Maddesi).

Bir kuruluşun geçmiş yıllarda birikmiş önemli miktarda karşılanmamış zararı olduğunu varsayalım. Şirketin katılımcıları (hissedarları), itfaları için aşağıdaki prosedürü oluşturmuştur. Raporlama yılında kuruluş net kâr elde ederse, tutarının% 10'u önceki yılların zararlarını ödemeye yönlendirilir, kârın geri kalanı katılımcıların (hissedarların) yıllık toplantısında dağıtılır. Bu prosedür şirket tüzüğünde belirtilmiştir. Böyle bir durumda, muhasebeci, yıllık toplantıdan önce bile, önceki yıllardan kalan zararların kısmen geri ödenmesini muhasebe işlemine yansıtma hakkına sahiptir.

Daha sonra, katılımcıların (hissedarlar) genel kurulunun, eski zararları kapatmak için raporlama yılının net kârının ek bir bölümünü, örneğin net kâr miktarının% 5'ini tahsis etmeye karar verebileceğine dikkat edilmelidir. Daha sonra, muhasebede zararların geri ödenmesine ilişkin bir giriş iki kez yapılmalıdır: raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibariyle (bu amaçlar için net karın% 10'unun tahsis edilmesi üzerine) ve yıllık toplantı tarihinde (kullanımı üzerine) net kârın %5'i daha).

Raporlama yılının net karı pahasına önceki yılların zararlarının geri ödenmesi, kayda yansıtılır:

Borç 84, "Raporlama yılının birikmiş karları" alt hesabı, Alacak 84, "Geçmiş yılların karşılanmayan zararı" alt hesabı,

Geçmiş yıllardaki zararın bir kısmı geri ödenmiştir.

Kârın başka amaçlar için kullanılması

Şirketin katılımcıları (hissedarları), kayıtlı sermayeyi artırmak için raporlama yılının net kârını yönlendirmeye karar verirse, muhasebe girişi yapılmalıdır:

Borç 84, "Raporlama yılının birikmiş karları" alt hesabı, Kredi 80

Kayıtlı sermaye artırıldı.

Hesap Planı, özel amaçlı fonların (birikim fonu, tüketim fonu, sosyal alan fonu, yardım fonu, şirket çalışanları için şirketleşme fonu vb.) muhasebeleştirilmesi için ayrı hesaplar veya alt hesaplar öngörmemektedir. Bu fonları oluşturan kuruluşlar, uygun alt hesaplar açarak 76 nolu hesaba kaydederler. Dolayısıyla, sosyal alan için bir fon yaratılması kayda yansıtılır:

Borç 84, "Raporlama yılının birikmiş karları" alt hesabı, Kredi 76, "Social Sphere Fund" alt hesabı,

Sosyal alan için bir fon yaratılması yansıtılır.

Not. Bir anonim şirketin çalışanları için şirketleştirme fonu, münhasıran hissedarları tarafından satılan şirket hisselerinin satın alınmasına ve daha sonra çalışanlar arasında hisselerin yerleştirilmesine harcanır (Madde 2, 208-FZ sayılı Kanunun 35. maddesi).

Özel amaçlı fonların fonları, yalnızca şirketin tüzüğünde veya diğer yerel belgelerinde belirtilen amaçlar için harcanır. Diyelim ki yıl sonunda 76 hesapta kullanılmayan fonlar vardı. Onları 84 hesabına yazmam gerekir mi? Muhasebecinin bu tür kararları bağımsız olarak alma hakkı yoktur. Ne de olsa, kuruluşun net kârının kullanımına ilişkin tüm hususlar, katılımcıları veya hissedarları tarafından kararlaştırılır. Yıllık toplantı, fonların harcanmamış fonlarını aktifleştirmeye karar verirse, muhasebeci bunu aşağıdaki girişte yansıtacaktır:

Borç 76, alt hesap "Birikim Fonu" ("Tüketim Fonu" vb.), Kredi 84, alt hesap "Geçmiş yılların birikmiş karları",

Birikmiş karlara, fonun kullanılmayan kısmı dahildir.

Böyle bir karara uyulmaması halinde fonun son bir yıl içinde harcanmayan fonları 76 numaralı hesabın ilgili alt hesabında izlenmeye devam edilir ve gelecek yıl aynı amaçlarla kullanılması amaçlanır.

Şirketin katılımcılarının (hissedarlarının) raporlama yılında elde edilen net karı dağıtmamaya karar verdiğini varsayalım. Ardından muhasebecinin şunları kaydetmesi gerekir:

Borç 84, "Raporlama yılının birikmiş karları" alt hesabı, Alacak 84, "Geçmiş yılların birikmiş karları" alt hesabı,

Raporlama yılı karının kapitalizasyonu yapılmıştır.

Not. Safi kardan özel amaçlı fonların oluşturulması ve bu fonlardan fonların harcanmasına ilişkin prosedür şirket ana sözleşmesinde belirtilmelidir.

Bir kayıp varsa ne yapmalı

Raporlama yılının zararı, önceki yılların dağıtılmamış karları, ek sermaye (yeniden değerleme için mülkün değerindeki artış miktarı hariç), yedek akçe, kurucuların hedef katkıları pahasına geri ödenebilir.

Ayrıca, şirket kayıtlı sermayenin büyüklüğünü net varlıkların değerine indirme hakkına sahiptir. Sonuçta, şirketin net varlıklarının değeri kayıtlı sermayesinden az olmamalıdır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 4. maddesi, 90. maddesi ve 4. maddesi, 99. maddesi). Bu durumda, muhasebe girişi yansıtılır:

Borç 80 Alacak 84, "Raporlama yılının karşılanmayan zararı" alt hesabı,

Azaltılmış sermaye.

Not. İkinci ve müteakip her mali yılın sonunda, net varlıkların değeri kayıtlı sermayeden daha az olduğu ortaya çıkarsa, şirket kayıtlı sermayeyi azaltmakla yükümlüdür (Rusya Medeni Kanunu'nun 90 ve 99. maddeleri). Federasyon).

Raporlama yılı zararının nasıl karşılanacağına ilişkin karar, şirketin katılımcılarının (hissedarlarının) genel kurulu tarafından verilir. Bu, paragrafta belirtilmiştir. 3 sayfa 3 sanat. 91 ve parag. 4 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 103.

Safi kârın dağıtımında olduğu gibi, raporlama yılı zararının geri ödenmesi, genel kurul kararının verildiği tarihte muhasebe kayıtlarına yansıtılır. Kayıp, geçmiş yılların birikmiş karları veya ek sermaye ile karşılanırsa, muhasebeci girişleri yapar:

Raporlama yılının zararı, önceki yılların karı pahasına ödenmiştir;

Borç 83 Alacak 84, "Raporlama yılının karşılanmayan zararı" alt hesabı,

Raporlama yılının kaybı, ek sermaye pahasına geri ödenmiştir.

Not. Bir şirketin maruz kaldığı zararları karşılamak için kayıtlı sermayesinde bir artışa izin verilmez.

Anonim şirketler, fonları diğer şeylerin yanı sıra kayıpları karşılamak için kullanılabilecek bir yedek fon oluşturur. Rezerv fonunun fonlarının, yalnızca başka kaynak yoksa - şirketin geçmiş yılların birikmiş karları yoksa ve önümüzdeki yıllarda makbuzu beklenmiyorsa - zararları kapatmak için kullanıldığını vurguluyoruz.

Gönüllü olarak yedek akçe oluşturan limited şirketler, fonlarını ana sözleşmede belirtilen amaçlarla kullanma hakkına sahiptir. Diğer bir deyişle, geçmiş yıllardan birikmiş karlar olsa bile, raporlama yılının zararlarını karşılamak için ihtiyat akçesini kullanabilirler.

Not. Kuruluşun elindeki kaynakların raporlama yılının zararını karşılamaya yetmemesi durumunda, katılımcıların (hissedarlar) genel kurulu, karşılanmayan zararın bilançoya yansıtılmasına karar verir.

Yedek akçe pahasına raporlama yılının zararını kapatma işlemi aşağıdaki gibi yansıtılır:

Raporlama yılının zararı, yedek akçe pahasına geri ödenmiştir.

Kurucuların ek hedeflenen katkıları pahasına kayıpların karşılanması, giriş ile belgelenir:

Borç 75, "Hedeflenen katkılara ilişkin hesaplamalar" alt hesabı, Kredi 84, "Raporlama yılının karşılanmayan zararı" alt hesabı,

Raporlama yılının kaybı, masrafları kuruculara ait olmak üzere silinmiştir.

Örnek 5. 2008'de Balance LLC, 717.000 ruble tutarında bir zarar aldı. 1 Ocak 2009 itibariyle, kuruluşun muhasebe kayıtları, önceki yılların kazançlarını 420.000 ruble tutarında tuttu. ve bir yedek fon - 27.000 ruble. 6 Mart 2009 tarihinde yapılan katılımcılar genel kurul toplantısında geçmiş yıl karlarının %50'si ile yedek akçenin tamamının 2008 yılı zararının kapatılmasına karar verilmiştir. Bunun başka yolu olmadığı için zararın geri kalan tutarı silinemez.

Borç 84, "Geçmiş yılların birikmiş karları" alt hesabı, Alacak 84, "Raporlama yılının karşılanmayan zararı" alt hesabı,

210.000 ruble (420.000 ruble x %50) - raporlama yılının zararının bir kısmı, önceki yılların birikmiş karları pahasına geri ödenmiştir;

Borç 82 Alacak 84, "Raporlama yılının karşılanmayan zararı" alt hesabı,

27 000 ovmak. - raporlama yılı zararının bir kısmı yedek akçe pahasına geri ödenmiştir;

Borç 84, alt hesap "Geçmiş yılların karşılanmamış zararı", Alacak 84, alt hesap "Raporlama yılının karşılanmamış zararı",

480.000 ruble (717.000 ruble - 210.000 ruble - 27.000 ruble) - karşılanmamış bir kayıp yansıtılır.

Ay kapanışı, ara mali sonucu belirlemek için yapılan zorunlu işlemlerin ve kayıtların bir listesidir. Bir örnek kullanarak ayı manuel olarak kapatmak için ana kayıtları düşünün.

Muhasebede aylık kapanış prosedürü şunları içerir:

• Maliyetlerin belirlenmesi ve maliyete yazılması;
• Satış hesaplarının kapatılması ve mali sonucun belirlenmesi;
• Gelir ve gider hesaplarının kapatılması ve vergi matrahının belirlenmesi.

Adım 1. Aylık maliyetlerin belirlenmesi

İşletmenin maliyetleri aktif hesaplara yansıtılır 20, 23, 25, 26, 44 vb. - tüm bu hesapların genel adı "gider hesapları" dır.

İşletme maliyeti türleri:

• Üretim maliyeti;
• Yardımcı üretim maliyetleri;
• Genel işletme maliyetleri;
• Üretim maliyetleri vb.

Örneğin, Ocak 2016'da Lutik LLC'nin muhasebesinde aşağıdaki işlemler yansıtılmıştır:

1. Aylık amortisman — 96.000 ruble;
2. Atölyedeki işçiler için bordro - 780.000 ruble;
3. İdari ve idari personel için bordro - 250.000 ruble;
4. Bir servis sağlayıcıdan (elektrik) satın alma yansıtılır - 17.000 ruble. (KDV hariç);
5. 1.062.000 ruble tutarında satılan ürünler, dahil. KDV 162.000 RUB

Muhasebeci, bu işlemleri kayıtlara göre yansıtır:

Gelir yansıması:

Aşama 2. Gönderim ayının sonunda hesapların kapatılması

Maliyeti hesaplamak için iki yöntem kullanılabilir: klasik maliyet silme ve doğrudan maliyetlendirme:

267 1C video dersini ücretsiz alın:

• İlk yönteme göre maliyetin kapatılması, indirimli fiyatlarla muhasebe kullanılarak, yani hesap 40 kullanılarak veya kullanılmadan gerçekleşebilir.
• İkinci yöntem, genel işletme giderlerinin maliyete dahil edilmediği, ancak gelirden düşüldüğü anlamına gelir. Kuruluşun kendisi yöntemi seçer ve muhasebe politikasında düzeltir.

Lutik LLC'nin verileri için maliyet fiyatını kapatmak için her iki seçeneği de ele alalım.

Doğrudan giderler için maliyetlerin silinmesi kullanılırken, ay sonunda maliyet hesaplarının kapatılmasına ilişkin kayıtlar:

Doğrudan maliyetlendirme yöntemini kullanarak maliyetleri yazarken yapılan kayıtlar:

dt	BT	Operasyon Açıklaması	Miktar, ovmak.	belge
90.8	26	Genel işletme giderlerinin mahsup edilmesi	250 000	Bukh. referans
90.2	20	Üretim maliyetlerinin silinmesi (96.000+ 780.000+17.000)	893 000	Bukh. referans

90 ilan hesabının kapatılması:

dt	BT	Operasyon Açıklaması	Miktar, ovmak.	belge
90.9	90.2	Silinen giderler (1.143.000+893.000+400.000+162.000)	2 598 000	Bukh. referans
90.1	90.9	Silinmiş gelir (hasılat)	1 062 000	Bukh. referans

Aşama 3. Finansal sonucun belirlenmesi

Satış hesaplarındaki ciro (90) ile gelir-giderlerin (91) karşılaştırılması ve bu hesapların bakiyesinin 99 Kar ve zarar hesabına aktarılmasıyla mali sonuç belirlenir.

Mali sonuç şunlardan oluşur:

1. Fin. ana faaliyetler için toplam;
2. Diğer gelirler (giderler);
3. İşletmedeki acil durumlar için yapılan harcamalar;
4. Vergi ödemeleri.

Skor 99 aktif-pasiftir. Hesap şuna karşılık gelir:

• Ana faaliyete ilişkin mali sonuç belirlenirken hesap 90. hesaba karşılık gelir;
• Diğer faaliyetler için sonuç belirlemek için - 91 hesap ile;
• Acil durumlar için sonuçları belirlerken, hesap 99, MC muhasebesi, nakit, personel ile yapılan ödemeler vb. hesaplarına karşılık gelir;
• Gelir vergisi hesaplanırken, hesap 68 numaralı hesaba karşılık gelir.

Ay sonunda hesap kapatma 90, 91, 99 işlem

90 ve 91 numaralı hesapların alt hesaplarında ise ay sonunda hanehalkı sonucu toplanır. kurumsal işlemler. Bazı alt hesaplar aktif, bazıları pasiftir. Sonuç, Dt ve Kt için hesap devri karşılaştırılarak hesaplanır.

Dt, Kt'yi aşarsa, bakiye Kt 90.9'da yansıtılır. Yani, bir bütün olarak dönemin sonunda, 90 hesabında bakiye olmamalıdır.

Kayıt ayını kapatmak ve Lyutik LLC'nin Ocak ayı mali sonucunu belirlemek:

Hesap 91'deki sonucun belirlenmesi benzer şekilde gerçekleşir.

90 ve 91 numaralı hesapların kapatılmasından sonra, bu hesapların bakiyesi 99 numaralı hesaba yansıtılır:

Yıl boyunca 99 hesapta, kümülatif toplam, ekonomik faaliyetlerin finansal sonuçlarını yılda bir kez yansıtır. Bu hesap yılda bir kez, yılın son günü kapatılır.

Selamlar! Bugün hizmet veren gerçek bir firmada "ayı kapatma" sürecine bakacağız. Muhasebe teorimizin pratikte nasıl çalıştığını göreceğiz. Aynı zamanda, "cirolara bakmayı" bir kez daha öğrenin.

Muhasebe teorisinin temellerine ve yeni bilgilerimize göre, “ayın kapanışından” sonra ne göreceğimizi tahmin etmeye çalışalım. Netlik sağlamak için, işletmemizin Ciro Bilançosunu (OSV) esas alacağız. İşte bir OSV örneği.

Görmeyi beklediğimiz bu değil mi?

• 26 hesap ay sonunda bakiyesiz olmalıdır.
  onlar. BakiyeKapanışBorç(SKD) = 0
• Bakiye olmadan 90 ve 91 hesap olmalıdır.
• Dönem Cirolarında, 99 hesabın bazı tutarları olmalıdır.

"Ayı kapatma" prosedürünü başlatıyoruz

"Ciromuzun" nasıl değiştiğini görelim.

biraz yorum yapayım.

Bakın, 26. hesap ay sonunda “kapandı” - 0 oldu. İşte nasıl olduğunu gösteren boo kablolaması.

Gördüğünüz gibi, gider hesapları birikmiş tutarlarını Alacaklarından Borçlarına, finansal sonucun kaydedileceği hesaba “aktarırlar”. Finansal sonuç formülünü hatırlıyor musunuz? Hangi hesaplar söz konusu?

Böylece Borç 90 ve 91 hesaplarında şirketimizin cari aya ait giderleri tahsil edilmektedir. Şimdi her biri için finansal sonucu hesaplayabiliriz. Mali sonucu hesaplamak, 90, 91 hesapta bir tür işlemdir. Hatırlayacağınız gibi, finansal sonucu topladıktan sonra 90 ve 91 hesapları 0'a eşit olmalıdır. Ve finansal faaliyetin nihai sonucu 99 hesabında olacaktır.

90 ve 91 hesaplarındaki sıfır bakiyeler hesabın tamamında olmalıdır. Bu hesapların alt hesaplarında, prosedür - bakiye düzeltme işleminden önce 31 Aralık'a kadar bakiyeler olacaktır. Ama bunun hakkında daha sonra.

SALT'ımızda 90, 91 ve 99 hesaplarının durumu bu şekilde görünüyor. Bu durum, giderlerin 90. hesaba "aktarılmasından" sonra ortaya çıkar, ANCAK 90, 91'i kapatmadan önce.

Bakın, "ayın kapanışı" ara aşamasını göstermek için tüm SWS'deki kilit hesapları vurguladım. 26. hesabın kapatıldığını görüyoruz: üzerindeki bakiye sıfıra eşit. Ve bizim durumumuzda, 26. hesabın tutarı 90. hesabın Borç bölümünde görüntülendi.

Örneğimizde, firmanın yalnızca 26 hesabı var. 44 hesap olsaydı, o da kapatılır ve içindeki tutar 90 hesabın Borcuna aktarılırdı.

Böylece, hesabın Borç 90'ı şirketin gider hesaplarından tutarları toplar, artı satılan malın maliyetini, ürünleri biriktirir. Maliyet fiyatı, anladığınız gibi, imalat ve ticaret yapan firmalar için geçerlidir. Hesap 26'dan yalnızca birikmiş giderlerimiz var.

Şimdi 90 ve 91 hesaplarında Borç devri (DO) ve Kredi devri (KO) için farklı tutarların oluştuğunu görüyoruz. Bu hesapların her biri için bir kapanış bakiyesi olduğu ortaya çıktı: 1705778.54 ve 11374.53. Şimdi bizim için bu bakiyenin nerede olduğu konusunda büyük bir fark yok - Borçta veya Alacakta. Tek bir şeyi önemsiyoruz:

90 ve 91 hesaplarının kapatılması, bakiyenin sıfıra dönmesi için bu tür eylemleri içerir. Onlar. 99'a karşılık gelen her hesap için bu tür girişler yapmalıyız ki numaralarımız - 1705778.54 ve 11374.53 - kaybolsun. Onlar. kalan sıfır olur. Bu, genel olarak 90 ve 91 hesabı kapatmanın kuralıdır - onlar için bakiye sıfıra eşit olmalıdır.

Ve bakiyelerin sıfır olması için, mevcut olana sahip olmamız gerekir. DO ve KO arasındaki fark, (bunlar nihai bakiyelerdir) 99 hesabına aktarılarak havale. Başka bir deyişle,
- Hesap 90 için Borç'a 1705778.54 "ekleyeceğiz".
- 91 hesap için Kredi 11374.53'e "ekleyeceğiz"

Bir sonraki rapor, gönderiler aracılığıyla "gerekli sayıları nasıl eklediğimizi" ve böylece 90 ve 91 hesaplarını kapattığımızı gösteriyor. Bu hesapların kapatılması, eğer - dönem (ay) sonunda üzerlerindeki bakiyeler 0 olursa doğru olacaktır.

Gördüğünüz gibi, 90 ve 91 numaralı hesapların kapanışı, 99 numaralı hesapla uyumlu olarak dahili alt hesapları 90.9 ve 91.9'dan geçer. İşlemin Borç veya Alacak kısmında 90,9'un (91,9) duracağı, dönem sonunda hesabın 0 vermesi için yeterli tutarın bulunmadığı yere bağlıdır.

Çözüm
Şimdi en çok en basit seçeneği, hizmet veren şirketler için "ciro" ve "ayı kapatma" ilkesinin nasıl göründüğünü düşündük.

Ticaret organizasyonları için SALT biraz farklı görünüyor. Örneğin, 41 ve 44 hesabı göreceğiz. Üretim için - 20, 25, 40, 43, 44 olacak.

Tüm işletmelerin 76 ve 73 hesabı olabilir. Ayrıca, birçok işletmenin yan hesapları 02 ve 08 hesapları ile birlikte 01 hesabı bulunmaktadır.

Bütün bu çeşitlilik ilk bakışta göründüğü kadar zor değil. Muhasebede uğraşmanız gereken muhasebe hesapları ne olursa olsun, her şey "ciroya" gelecek, burada tüm Gider muhasebe hesaplarından tutarları alıp 90 ve 91 hesaplarına "taşımanız" gerekecek. Ardından, 90 ve 91 numaralı hesaplardan, ortaya çıkan bakiyeleri 99 numaralı hesaba taşıyın. Ve böylece Aralık ayına kadar her ay. Aralık ayında "ayın kapanışında" "bilanço reformu" adı verilen bir işlem daha yapılacak.

“Ayın kapanışı” süreci için, 90 hesabına tutar aktarma kurallarını etkileyen birkaç temel bilgi daha var. Tüm bunları pratik derslerde ele alıyoruz ve bu tür muhasebe durumlarını bir olaydan ayın sonuna kadar nasıl çözeceğimizi öğreniyoruz.

Ek
Makale, beklendiği gibi soruları gündeme getirdi. Muhasebe zor bir konu değil ama tüm sayıları, kuralları onu zorlaştırıyor, kafa karıştırıyor ve karıştırıyor. İlk sorular, bu makaleye daha fazla açıklama yapılması gerektiğini gösterdi. iki önemli soruyu yanıtlıyor:
- OSV'de daha fazla ayrıntı verilmeli mi?
- OSV'de 26 farklı meblağ hesabında - bu makalede bir hata mı var?

11 yorum

Baş muhasebecinin çalışmasının son aşaması “ayı kapatma” adı verilen bir işlemdir. Tüm işletmelerin çoğu bu eylemi gerçekleştirir ......

Şimdi en kapsamlı ve bazen çok karmaşık konulardan birine sahibiz. Belki beş hatta on ziyarette bile - hepsini incelemek imkansızdır. Bugün sadece hakkında konuşacağız ...

İşletmedeki malzemeler, görülebilen, dokunulabilen gerçek dünyanın nesneleridir. Nesnelerin isim malzemelerine atanması, role göre gerçekleşir ......