Transfer fiyatlandırması NK rf makalesi. Yeni transfer fiyatlandırması kuralları

Mükellef Okulu

18 Temmuz 2011 tarih ve 227-FZ sayılı Federal Yasa ile Rusya Federasyonu Vergi Kanununda yapılan değişiklikler uyarınca "Bazı Yasama Kanunlarında Değişiklik Yapılmasına Dair Rusya Federasyonu vergilendirme amaçlı fiyatların belirlenmesine ilişkin ilkelerin iyileştirilmesi” ile bağlantılı olarak, kontrollü olarak kabul edilen işlemler, işlemlerde uygulanan fiyatların piyasa düzeyine uygunluğu için vergi makamları tarafından özel kontrol kapsamına alınır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu (bundan sonra Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olarak anılacaktır), belirtilen Federal Yasa ile Bölüm V.1 "İlgili Kişiler. Fiyatlar ve Vergilendirmeye İlişkin Genel Hükümler. Aralarındaki İşlemlerle Bağlantılı Vergi Kontrolü" ile eklenmiştir. İlişkili Taraflar. Fiyatlandırma Sözleşmesi".

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun belirtilen bölümü (belirli hükümler hariç) 1 Ocak 2012 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

1 Ocak 2012 tarihinden itibaren, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 20. ve 40. Maddelerinin hükümleri, münhasıran Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 24. bu tarih

Bunun sonucunda mükelleflere yeni sorumluluklar yüklenmektedir.

Kontrollü işlemleri yürüten kuruluşlar, kontrollü işlemlere ilişkin bir bildirimi ve vergi dairesinin ilgili talebi üzerine kontrollü işlemlere ilişkin belgeleri hazırlamak ve vergi dairesine sunmakla yükümlüdür.

Yeni transfer fiyatlandırması kurallarından kimler etkilenecek?

Mevzuatın transfer fiyatlandırmasına ilişkin hükümleri, ilişkili taraflar arasındaki işlemlere ve bu tür işlemlere yöneliktir.

Rusya Maliye Bakanlığı tarafından 02.02.2015 N 03-01-18 / 3949 tarihli yakın tarihli bir Mektupta belirtildiği gibi, sec. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun V.1'i, dünya uygulamasında genel olarak kabul edilen "emsallere uygunluk" ilkesinin uygulanmasını sağlayarak, ilişkili taraflar arasındaki işlemlerle bağlantılı olarak vergi amaçlı fiyatların belirlenmesine ilişkin kuralları belirler.

Bu ilkenin özü, bağımsız ortaklar olan sıradan piyasa katılımcılarının, birbirine bağımlı olarak "el ele giden" kişilerin aksine, birbirlerinden belirli bir mesafede ("emsal mesafesi" mesafesi) bulunması gerçeğinde yatmaktadır. ve vergi ödemelerini azaltmak için piyasa fiyatlarından farklı sözleşme fiyatları belirlemek. "Emsallere uygunluk" ilkesine göre, vergi amaçlı olarak, fiyatların (ödemelerin) değeri, şirketler bağımsızmış gibi piyasa değerlerine göre yeniden hesaplanır.

Bu ilke, önde gelen yabancı vergi idarelerinin uygulamalarında yaygın olarak kullanılan Çok Uluslu Şirketler ve Vergi İdareleri için Transfer Fiyatlandırmasına İlişkin 1995 tarihli OECD Kılavuz İlkelerinin temelini oluşturmuştur.

Bölüm hükümleri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun V.1'i, bu Kılavuzda belirtilen yaklaşımlarla yakından ilgilidir ve ayrıca transfer fiyatlandırmasına ayrılmıştır. Fiyatların belirlenmesini ifade eder. ticari işlemler tek bir şirketin farklı bölümleri arasında veya tek bir şirketler grubunun üyeleri arasında, grubun toplam kârını daha uygun bir vergi rejimindeki kişiler lehine yeniden dağıtacak şekilde. Bizimki de dahil olmak üzere birçok ülkede transfer fiyatlandırması, vergi makamlarının yakından ilgilendiği bir konudur.

Karşılıklı bağımlılığın ana kriteri, katılım payıdır, yani bir kuruluşun başka bir kuruluşa doğrudan ve/veya dolaylı olarak katılması ve bu tür bir katılımın payının %25'ten fazla olması.

Buna göre, transfer fiyatlandırması yükümlülükleri öncelikle “ana” ve “bağlı” olarak adlandırılan şirketlerle işlem yapan şirketleri etkileyecektir. Yabancı bağlantılı kuruluşlara ve offshore şirketlere özel önem verilecektir.

Kontrol edilen işlemler ve vergi amaçlı ilişkili taraflar

Dan Bu arka plan bilgisi RF Vergi Kanunu'nun yeni bölümünün 105.1 ve 105.14. Maddeleri esas alınarak ve ConsultantPlus kullanılarak hazırlanmıştır.

Kontrollü işlemler

Vergi amaçları açısından kontrollü işlemler, ilişkili taraflar arasındaki işlemler (aşağıda belirtilen özellikler dikkate alınarak) ve bunlara eşdeğer işlemlerdir.

ÇİZİM Vergi ve harçları kontrol etme ve denetleme yetkisine sahip federal yürütme organının talebi üzerine, mahkeme, işlemin aşağıdaki koşulları oluşturmak için yapılan homojen işlemler grubunun bir parçası olduğuna inanmak için yeterli nedenler varsa, bir işlemi kontrollü olarak tanıyabilir. böyle bir işlemin karşılamadığı, yukarıda listelenen kontrollü bir işlemin işaretleri olacaktır (madde 10, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.14. maddesi).

İşlemler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.3 Maddesi'nin 13. paragrafı hükümlerine tabi kontrollü işlemler olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.14. Maddesi'nin 11. paragrafı).

Tanınmayan işlemleri takip ederek kontrol edilir(işlemlerin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.14. maddesinin 1-3. paragraflarında belirtilen koşulları karşılayıp karşılamadığına bakılmaksızın):

1) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre oluşturulmuş aynı konsolide vergi mükellefleri grubunun üyesi olan taraflar (konusu MET vergilendirmesinin konusu olarak kabul edilen çıkarılan bir maden olan işlemler hariç, çıkarma yüzde olarak belirlenen bir vergi oranında vergilendirilen) ;

2) taraflar, aynı anda aşağıdaki gereklilikleri karşılayan kişilerdir:

• belirtilen kişiler, Rusya Federasyonu'nun bir konusuna kayıtlıdır;
• bu kişilerin, Rusya Federasyonu'nun diğer kurucu kuruluşlarının topraklarında ve Rusya Federasyonu dışında ayrı alt bölümleri yoktur;
• bu kişiler, Rusya Federasyonu'nun diğer kurucu kuruluşlarının bütçelerine kurumlar vergisi ödemezler;
• bu kişilerin kurumlar vergisi hesaplanırken dikkate alınan zararları (gelecek vergi dönemlerine devreden geçmiş dönem zararları dahil) yoktur;
• alt paragraflar uyarınca kontrol edilen kişiler tarafından yapılan işlemlerin muhasebeleştirilmesi için hiçbir koşul yoktur. 2-7 Sanatın 2. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.14'ü;

3) 1 inci fıkrada belirtilen mükellefler arasındaki işlemler. Sanat. Aynı alanla ilgili olarak yeni bir açık deniz hidrokarbon sahasında hidrokarbon hammaddelerinin üretimi ile ilgili faaliyetlerin yürütülmesi sırasında taahhüt ettikleri Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 275.2;

4) yedi takvim gününe kadar (dahil) vadeli bankalararası krediler (mevduatlar)

5) Rusya Federasyonu'nun yabancı devletlerle askeri-teknik işbirliği alanında, 19 Temmuz 1998 tarihli N 114-FZ "Rusya Federasyonu'nun yabancı devletlerle askeri-teknik işbirliği hakkında" Federal Yasası uyarınca yürütülür.

ilgili kişiler

Kişileri birbirine bağımlı olarak kabul etmek için bir temel oluşturmaz:

1) piyasadaki hakim konumları nedeniyle veya diğer benzer durumlar nedeniyle, bir veya daha fazla kişi tarafından kişiler tarafından yapılan işlemlerin koşulları ve (veya) sonuçları ve (veya) faaliyetlerinin ekonomik sonuçları üzerindeki etki yapılan işlemlerin özelliklerine (s. 4, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.1 maddesi);

2) Rusya Federasyonu'nun, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının, belediyelerin bizzat Rus kuruluşlarına doğrudan ve (veya) dolaylı katılımı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 5. maddesi, 105.1 maddesi).

Bir şirket yeni transfer fiyatlandırması kurallarına uymak için ne yapmalı?

Transfer fiyatlandırması mevzuatının gerekliliklerine uyum sağlamak için mükelleflerin aşağıdakileri içerecek bir dizi önlem alması gerekmektedir:

• Raporlama dönemi için ilişkili tarafların bir kaydını hazırlamak.
• Raporlama dönemi için kontrol edilen işlemlerin tanımlanması.
• Kontrollü işlemlere ilişkin bildirimin hazırlanması ve sunulması.
• Kontrol edilen işlemlerin fiyatlarının (karlılık) piyasa düzeyine uygunluğunun bir analizini içerecek olan kontrollü her işlem için dokümantasyonun hazırlanması.
• Vergi matrahının, fiyatların, sözleşme şartlarının ayarlanması ile ilgili sorular
• Gerekli bilgileri toplarken kuruluş içindeki etkileşim süreçlerinin düzenlenmesi.

Transfer fiyatlandırması belge gereksinimleri

Vergi Kanunu uyarınca, vergi makamının talebi üzerine vergi mükellefi, kontrollü işlemlerde uygulanan fiyatların piyasa düzeyine uygunluğunu kanıtlayan belgeleri sunmakla yükümlüdür.

Aynı zamanda, Vergi Kanunu bu tür belgelerin şeklini belirlemez, ancak içeriği için gereklilikleri içerir.

Kontrollü bir işlem için transfer fiyatlandırması belgeleri şunları içermelidir:

• kontrollü işlemin tarafları ve bunların kontrollü işlemle ilgili faaliyetleri hakkında bilgi;
• fiyatlandırma metodolojisinin bir açıklaması da dahil olmak üzere, kontrol edilen işlemin ve koşullarının bir açıklaması;
• kontrol edilen işlemin taraflarının işlevleri, riskleri ve varlıkları hakkında bilgi;
• işlem fiyatlarının analizinde kullanılan yöntemin seçim gerekçelerinin ve uygulama yönteminin gerekçesi;
• kullanılan bilgi kaynaklarının bir göstergesi;
• Karşılaştırılabilir işlemleri seçmek için kullanılan yaklaşımın açıklamasıyla birlikte bir işlem için piyasa fiyatları/karlılık aralığının hesaplanması;
• işlem sonucunda elde edilen gelir (kâr) ve/veya yapılan harcamaların (tahakkuk edilen zararlar) tutarı, ortaya çıkan karlılık;
• kontrol edilen işlemin tarafları tarafından elde edilen ekonomik fayda hakkında bilgi;
• işlemin fiyatını/karlılığını etkileyen diğer faktörler hakkında bilgi;
• vergi matrahı ve (varsa) vergi tutarlarında mükellef tarafından yapılan düzeltmeler.

Mükellef ayrıca, işlemin ticari ve/veya finansal koşullarının piyasaya dayalı olduğunu teyit eden diğer bilgileri sağlama hakkına da sahiptir.

Vergi dairesi, kontrollü işlemlerin yapıldığı yılı takip eden yılın 1 Haziran tarihinden önce olmamak üzere kontrollü işlemlerle ilgili belge talep edebilir.

Aşağıdaki hallerde mükellefin kontrollü işlemlere ilişkin belge hazırlama ve sunma yükümlülüğünden kurtulduğu dikkate alınmalıdır:

• işlemlerde fiyatların tekel karşıtı otoritelerin reçetelerine göre uygulanması veya fiyatın düzenlenmesi;
• mükellefin akrabalık bağı olmayan kişilerle işlem yapması;
• İşlem konusu menkul kıymetler ve organize menkul kıymetler piyasasında dolaşımda olan vadeli işlemlerin finansal araçları;
• işlem, vergi amaçlı fiyatlandırma konusunda bir anlaşmaya tabi olmuştur.

Transfer fiyatlandırması belgeleri hazırlanırken, Vergi Kanunu uyarınca, bu tür belgelerin ayrıntı ve eksiksizliğinin, işlemin karmaşıklığı ve tarafların fiyatının / karlılığının oluşumu ile orantılı olması gerektiği dikkate alınmalıdır. işlem.

Madde uyarınca kontrollü bir işlem (bir tür homojen işlem grubu) için belgelerin nasıl hazırlandığını daha ayrıntılı olarak ele alalım. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.15'i.

Dokümantasyonun ana bölümleri:

1. İşlemdeki katılımcılar: vergi mükellefi hakkında bilgi, karşı taraf hakkında bilgi, homojen kontrollü işlemlerin listesi

2. Vergi mükellefinin kontrollü bir işlem kapsamındaki faaliyetlerinin kapsamının (türü) özellikleri:

2.1. İşleme konu olan malların (işlerin, hizmetlerin) sınıflandırılması, karakteristik özellikleri de dahil olmak üzere tanımı

2.2. Bu faaliyet alanındaki mevcut rekabet düzeyi

2.3. Vergi mükellefinin faaliyet alanındaki devlet düzenlemesinin düzeyi

2.4. Bu faktörlerin fiyatlandırma üzerindeki etkisine ilişkin sonuç

3. Mükellefin dahil olduğu şirketler grubunun özellikleri

3.1. Bir şirketler grubunun mülkiyet yapısı veya kontrollü bir işlemde fiyatlandırmayı etkileyen kişileri içeren böyle bir yapının parçası

3.2. Kontrollü işlem yapılan kişilerin listesi

3.3. Şirketler grubunun temel rekabet avantajları

3.4. Şirketler grubunun ilgili faaliyet alanındaki pazardaki yerinin özellikleri (lider, en büyük şirket, birçok şirketten biri vb.)

3.5. Bir bütün olarak grubun temel özellikleri hakkında sonuç

4. Kontrollü bir işlemin özellikleri (fonksiyonel analiz)

4.1. Anlaşma hakkında bilgi (anlaşma grubu)

4.2. Kontrollü bir işlemin fonksiyonel analizi

4.3. Tarafların fonksiyonel profili hakkında sonuç

5. Fiyatlandırma metodolojisi

5.1. Kontrol edilen işlemin analizinde kullanılan fiyatlandırma yöntemine ve piyasa fiyatlarına ilişkin bilgi kaynaklarına ilişkin bilgiler

5.2. Fiyatlandırma metodolojisinin açıklaması

5.3. Kullanılan yöntemin seçim ve uygulama yönteminin gerekçelerinin gerekçesi

5.4. Fiyatlandırma için bilgi kaynakları

6. Fiyat aralığının hesaplanması (karlılık)

7. Son sonuç

Ek 1. Taraflarca kullanılan varlıkların (maddi ve maddi olmayan), tarafların yerine getirdiği işlevlerin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.5. taraflar arasında dağıtılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.5 maddesinin 7. maddesi).

Ek 2 İşlem için piyasa karlılık seviyesinin incelenmesi için karşılaştırılabilir şirketlerin seçim aşamalarının bir açıklamasını içerir (çalışma için karşılaştırılabilir karlılık yönteminin seçilmesi durumunda)

Ek 3 (Excel dosyası).Dosya üç ek içerir: karşılaştırılabilir şirketlerin listesi; piyasa karlılığı aralığı; işlemin gerçek karlılığının hesaplanması - çalışma için karşılaştırılabilir karlılık yönteminin seçilmesi durumunda.

Mal ve hizmetlerin fiyatı çeşitli şekillerde belirlenebilir. Bu yöntemlerden biri de transfer fiyatlandırmasıdır (TP). Tüm özelliklerini ele alalım.

Transfer fiyatlandırması nedir?

Transfer fiyatlandırması, şirketler arası fiyatlara dayalı değerin oluşturulmasıdır. Piyasadan farklılık gösterebilirler. Bu yöntemin ana avantajı, şirketler vergilerinde maksimum indirimdir. Özü, vergi yükünün asgari olduğu ülkelerde yerleşik firmalar lehine toplam kâr aktarımı olduğu gerçeğinde yatmaktadır. Transfer fiyatlandırması aşağıdaki avantajlara sahiptir:

• Etki alanlarının şirketin farklı şubeleri arasında dağılımı.
• Bağlı kuruluşlar tarafından kazanılan fonların, sermayenin çekilmesi konusunda kısıtlamaların olduğu ülkelerden çekilmesi.
• Üretim maliyetini yapay olarak düşürerek pazarın çoğunu ele geçirmek.

Transfer fiyatlandırması yalnızca büyük holdingler için değil, aynı zamanda küçük ve orta ölçekli işletmelerin temsilcileri için de geçerlidir. Vergilendirmenin düşürülmesi ve bunun sonucunda kârın artırılması tamamen yasal yollardan sağlanmaktadır. Nihai maliyet, nesnenin öznel özelliklerine göre oluşturulur.

Transfer fiyatlandırması düzenlemesi

İlk transfer fiyatlandırması yasaları yarım asırdan fazla bir süre önce Amerika Birleşik Devletleri'nde kabul edildi. 1990'larda, ilgili uluslararası normlar ortaya çıktı. Rusya'da yasalar yalnızca 2012'de kabul edildi. Transfer fiyatlandırması, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 6.1 Bölümü ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 20. ve 40. Maddeleri ile düzenlenir. Düzenlemeler, vergi makamlarının şirket tarafından belirlenen fiyatları kontrol etme hakkına sahip olduğu durumları listeler. Fiyatlandırma düzenlemesinin hedeflerini göz önünde bulundurun:

• Şirket tarafından elde edilen karı yapay olarak azaltmak için engellerin oluşturulması.
• Vicdani vergi mükellefi olan firmalar için engellerin hariç tutulması.

Rusya Federasyonu yasaları uluslararası deneyime dayanmaktadır. Özellikle, önemli bir ilke iş başındadır: ilgili firmaların uyguladığı fiyatları bağımsız firmaların uygulayacağı fiyatlarla karşılaştırmak.

Transfer fiyatlandırması hangi durumda kontrol edilecek?

Aşağıdaki özelliklerde farklılık gösteren işlemler için ek kontrol getirilir:

• Birbirine bağımlı taraflar arasındaki işlemler (bir destekçiyi içerenler dahil).
• Rus firmaları ile diğer ülkelerin temsilcilikleri arasındaki işlemler.
• Takas ürünleri (örneğin metaller) ile dış piyasada yapılan işlemler. Ek doğrulama, yalnızca şirketin yıllık geliri 60 milyon rubleyi aştığında gerçekleştirilir.
• Karşı taraflardan biri, tercihli vergilendirmenin uygulandığı bir bölgede bulunuyor.
• Karşı taraflardan biri için vergi oranı %0'dır.
• İşlem, doğal kaynakları çıkaran ve kıdem vergisi hazinesine fon aktaran bir kuruluşun katılımıyla gerçekleştirilir.
• Ana firmadaki payları %25 veya daha fazla ise kardeş firmalar arasındaki işlemler.
• Bir işletme ile CEO'su arasındaki işlemler.
• CEO'nun aynı kişi olduğu işletmeler arasındaki işlemler.

Kontrollerin başka gerekçeleri olabilir. Ancak, hepsinin kanunla onaylanması gerekir. Kontrol, yalnızca işlem tutarının belirli bir seviyeyi aşması durumunda gerçekleştirilir. Kural olarak, 60-100 milyon ruble.

Hangi durumlarda kontrol olmayacak?

Ek kontrolün yapılmadığı işlemlerin listesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 104.4. Maddesi ile tanımlanmıştır:

• Rusya Federasyonu yasalarına uyan konsolide grubun temsilcileri tarafından gerçekleştirilen işlemler.
• Aynı bölge içinde yasal adrese sahip kişiler arasında yapılan işlemler.
• Ülkenin diğer tebaalarında veya diğer eyaletlerde ayrı alt bölümleri olmayan işletmeler arasındaki işlemler.
• Aynı bölgenin bütçesine vergi ödeyen taraflar arasındaki işlemler.
• Taraflardan birinin geçmiş dönem zararı olmaması vergi yükünü azaltır.
• Katılımcıların hiçbiri özel bir vergilendirme rejimine geçmedi.

Düzenlemeler, bağımsız firmalar arasındaki işlemlerin maliyetinin a priori olduğunu varsayar.

Transfer fiyatlandırmasında ilişkili taraflar kimlerdir?

TP, ilişkili taraflar arasında belirlenen fiyatlara dayalı olarak maliyetin hesaplanmasını içerir. Fakat birbirine bağımlı kişiler ne anlama gelir? Bunlar birbirlerinin finansal performansını etkileyebilecek şirketlerdir. Bu tür firmalarla iletişim kurulur. özel kontrol Mali yükü azaltma ve vergilendirmeden elde edilen kârı kaldırma fırsatına sahip oldukları için vergi makamları tarafında.

İlişkili kişiler birbirlerinin aşağıdaki göstergelerini etkileyebilir:

• İşlemlerin maliyeti.
• Gelir ve kar marjları.
• Diğer ekonomik parametreler.

Kişilerin ilişkisi aşağıdaki ilkelere göre belirlenir:

• Bireysel girişimcilerin veya tüzel kişilerin şirket sermayesine doğrudan veya dolaylı olarak en az %25 oranında katılımı.
• FL arasındaki akrabalık.
• Resmi bir bağlılığın varlığı.

Başka bağlantılılık belirtileri varsa, vergi makamlarının mahkemeye gitme ve bunları tespit etme hakkı vardır. İşaretler şirketler tarafından gönüllü olarak tanınabilir.

Transfer fiyatlandırmasında katılımcıların yükümlülükleri

Transfer fiyatlandırması şirketlerinin sorumlulukları şunlardır:

• Ek kontrole tabi işlemlerde Federal Vergi Servisi'ne yıllık bildirim. Bildirim, bir sonraki dönemin 20 Mayıs'ına kadar gönderilmelidir.
• Vergi makamlarının talebi üzerine şirket, işlemle ilgili tüm belgeleri sağlamalıdır.

Şirket, fiyatlandırmanın tarafsızlığı için herhangi bir zamanda kontrol edilebilir.

Transfer fiyatlandırması yöntemleri

Karşılaştırılabilir piyasa fiyatı yöntemi

Karşılaştırılabilir piyasa fiyatı yöntemi bir öncelik olarak kabul edilir. Yani yasal kısıtlamaların olduğu durumlar dışında her durumda kullanılabilir. Özü, benzer nesnelerin fiyatlarına dayalı olarak değer oluşturmaktır. Bu yöntem, yalnızca aynı ürünlerin fiyatları hakkında açık kaynaklardan bilgi varsa geçerlidir. SRP yönteminin kullanılması gereken durumları göz önünde bulundurun:

• Koşulları, işletme tarafından yapılan dahili işlemlerin koşullarıyla aynı olan, karşı tarafla yapılan bir işlem.
• Bir kredi verilmesi.
• Ticari marka geliştirme.
• Hisse senedi fiyatları veya diğer istatistiksel veriler bulunan ürünlerle yapılan işlemler.

Tüm bu durumlarda, satılan nesneyle karşılaştırılabilir nesnelerin fiyatları hakkında bilgi bulabilirsiniz.

Yeniden satış fiyatı yöntemi ve maliyet yöntemi

Yeniden satış fiyatı yönteminin ve maliyet yönteminin uygulanması ilkesi, bu durumda, bağımsız kişilerin pazar karlılığı aralığının, bağımlı bir kişiyle yapılan işlem sonucunda elde edilen brüt karlılıkla karşılaştırılması gerçeğinde yatmaktadır. şirket.

Örneğin, bir şirket ilişkili bir taraftan ürün satın alır ve sonra bunları bağımsız bir tarafa satar. Bu durumda, yeniden satış fiyatı yöntemi geçerlidir. Distribütör tarafından brüt marjın (VR) alınması çerçevesinde, satın alma fiyatlarının tarafsızlığı kontrol edilir. Ortaya çıkan değer, bağımsız distribütörlerin BP'si ile karşılaştırılmalıdır. İşlemdeki BP piyasa aralığı içindeyse, satın alma fiyatı piyasa değeri olarak kabul edilir.

Maliyet yöntemi, satın alma fiyatlarının değil, satış fiyatlarının analizini içerir. Harcamaların VR'sini bağımsızların piyasa aralığı ile karşılaştırmak gerekir.

Bu yöntemler nadiren kullanılır. Bunun nedeni, bir şirketin bağımsız kişilerin VR'sine ilişkin verileri bulmasının oldukça zor olmasıdır. Ayrıca, karşılaştırılan işlemlerin karşılaştırılabilir olması gerekir.

Karşılaştırılabilir karlılık yöntemi

Karşılaştırılabilir karlılık yöntemi oldukça popülerdir. Bu çerçevede faaliyet karlılığı parametreleri dikkate alınmaktadır. Yöntemi uygulama adımlarını göz önünde bulundurun:

1. Fonksiyonel analiz yapmak.
2. Test edilecek katılımcının seçilmesi.
3. Bir finansal göstergenin seçimi.
4. Veri kaynağını arayın.
5. Performansı karşılaştırılabilir olan şirketleri arayın.
6. Pazar karlılık aralığının belirlenmesi.
7. Test edilen katılımcının karlılığının pazar aralığı ile karşılaştırılması.

Bir örnek düşünün.Şirket toptan alımlarla uğraşmaktadır. Yani, toplu alımlarda da uzmanlaşmış kuruluşlar bulmanız gerekiyor. Ardından, bilgileri kamuya açık olmayan şirketler ortaya çıkan listeden çıkarılır. Bundan sonra piyasa aralığı belirlenir. Daha sonra konunun karlılığı karşılaştırılabilir kuruluşların karlılığı ile karşılaştırılır.

ÖNEMLİ! Yöntem, yukarıdaki yöntemlerin uygulanması için verilerin eksiksiz olmaması durumunda ilgili olacaktır.

Kar dağıtım yöntemi

Bu yöntem çok nadiren kullanılır. Bu, çok karmaşık olmasından kaynaklanmaktadır. Özü, operasyondaki tüm katılımcıların kârlarının, gerçekleştirdikleri işlevlerle orantılı olarak yeniden dağıtılmasında yatmaktadır. Dağıtım yaparken, karşılaştırılabilir bir işlemdeki bağımsız katılımcılar arasındaki dağıtımın özelliklerine odaklanabilirsiniz.

Bilgi kaynakları

Alışveriş merkezi, belirli bir veri listesinin kullanılmasını içerir. İhtiyacınız olan bilgiler aşağıdaki gibi kaynaklardan elde edilebilir:

• Borsa ve emtia borsalarının fiyatlarına ilişkin veriler.
• Gümrük istatistikleri.
• Kamu kaynaklarında yayınlanan bilgiler.
• Bilgi ve fiyat kuruluşları tarafından alınan bilgiler.
• Halihazırda kuruluşlar tarafından gerçekleştirilen karşılaştırılabilir işlemlere ilişkin veriler.
• Mali ve istatistiksel raporlama.
• Bağımsız değerleme uzmanlarından alınan sonuç.

Şirket ayrıca yeterli fiyatlandırma için gerekli olan diğer bilgileri kullanma hakkına sahiptir.

DİKKAT! Kullanılan kaynaklar doğrulanabilir olmalıdır. Bu alışveriş merkezinin yeterliliğinin kontrol edilebilmesi için gereklidir.

Transfer fiyatlandırması yönetiminin temel görevleri

Alışveriş merkezi vergi dairesi tarafından yönetilmektedir. Yönetim, aşağıdaki görevleri çözmek için gereklidir:

• Yerel vergi makamları tarafından belirlenen fiyatların doğrulanması konusunda çalışmaların sağlanması.
• Piyasada gerçekleşen süreçlerin analizi ve değerlendirilmesi.
• Ülke yasalarına uyulup uyulmadığının kontrolü.
• Fiyatlandırma anlaşmalarına ilişkin başvuruların değerlendirilmesi.
• İncelenen alanda mevzuatın iyileştirilmesi için tekliflerin oluşturulması.
• İşletmeleri yenilikler hakkında bilgilendirmek.
• Düzenleyici makamların çalışmalarının istikrarını sağlamak.

Vergi makamlarının şirketleri denetleme, talep etme hakkı vardır. Gerekli belgeler. Cezalar denetime göre verilir.

Gerekli belgeler

Bir işletme, aynı katılımcıyla yaptığı işlemlerden elde ettiği gelir tutarı 100 milyon rubleyi aştığında, alışveriş merkezindeki belgeleri saklamalıdır. Belgelerin şekli kanunla belirlenmemiştir, ancak belgeler aşağıdaki bilgileri içermelidir:

• Kontrol edilen işlemlerdeki katılımcıların faaliyetleri.
• Operasyonlara katılanların listesi.
• İşlemin ayrıntıları: koşullar, seçilen fiyatlandırma yöntemi, ödemelerin alınması koşulları.
• İşlemdeki katılımcılar hakkında bilgi: işlevleri, mevcut riskler.
• Fiyatlandırma yöntemi seçiminin açıklanması.
• Fiyatlandırmada kullanılan veri kaynaklarına bağlantılar.
• Operasyon için gelir ve giderlere ilişkin veriler.
• Yapılan vergi düzeltmelerine ilişkin veriler.

Belgeler, işlemin fiyatlandırılmasını etkileyebilecek bilgileri içermelidir.

DİKKAT! Vergi Servisi, şirketten transfer fiyatlandırması belgelerini talep etme hakkına sahiptir. Belgeler, talep tarihinden itibaren bir ay içinde servise sunulmalıdır.

Raporlama

Yeni kurallar, şirketi, yalnızca işlemden elde edilen gelir 100 milyon ruble'yi aşarsa, işlemlerle ilgili raporları vergi hizmetine sunmakla yükümlü kılıyor. Başvurular en geç bir sonraki yılın 20 Mayıs tarihine kadar yapılmalıdır. Belge aşağıdaki bilgileri içermelidir:

• operasyonun konusu.
• İşlemdeki katılımcılar hakkında bilgi.
• Operasyondan elde edilen gelire ilişkin veriler.

Vergi servisleri, alışveriş merkezinin doğruluğunu kontrol etme hakkına sahiptir. Bu, verginin tam olarak ödenmesini kontrol etmek için gereklidir.

DİKKAT! Transfer fiyatlarının yeterliliğini ispat yükü şirkete değil, vergi dairelerine aittir. Yani vergi hizmeti, işletmeyi alışveriş merkezinin geçerliliğini kanıtlamaya mecbur edemez.

Şirketin yasal sorumluluğu

Denetimin bir parçası olarak, belirlenen fiyatlar ile piyasa fiyatları arasında bir tutarsızlık bulunursa, vergi makamları, yapılan işlemi dikkate alarak şirketi ek vergi ödemeye mecbur edebilir. Firmaya belirli bir para cezası da verilebilir. 2014-2016 için bir tutarsızlık bulunursa, ceza ödenmemiş vergi tutarının %20'si, 2017 için ise %40'a kadar olacaktır. Para cezasının tesis edilebilmesi için teşebbüsün suçunun ispatlanması gerekir. Bunun için kuruluşun belgeleri ve diğer kaynaklar kullanılabilir.

Transfer fiyatları, piyasa dışı faktörlerin etkisi altında oluşur ve ilişkili taraflar arasındaki işlemlerin doğasında vardır.
Düzenleyici makamlar, holdingler tarafından transfer fiyatlarının kullanılmasının nedenlerini değerlendirirken, şu gerçeğinden hareket etmektedir: sözleşme fiyatı değişimi bu tür işlemlerde daha az vergilendirilebilir bir yetki alanı lehine toplam kârın yeniden dağıtılmasına izin verir.
Bu nedenlerle transfer fiyatları çoğu gelişmiş ülkenin maliye otoriteleri tarafından yakından takip edilmektedir.
Federal yasa taslağına ilişkin açıklayıcı notta, Rus vergi mevzuatındaki değişikliklerin temel amacı, sırasıyla transfer fiyatlarının kullanımına karşı önlem almaktır, vergi makamlarının öncelikli görevi, herhangi bir devletin bütçesinde kayıpları önlemektir. veya grup halinde bu fiyatların kullanımından.

Rus ve uluslararası normlar arasındaki korelasyon

Transfer fiyatlandırmasının vergi düzenlemesi alanındaki ana tavsiye niteliğindeki ve metodolojik uluslararası belge, Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Örgütü'nün (OECD) 1995 "Ulusötesi şirketler ve vergi makamları için transfer fiyatlandırması hakkında" Yönergesidir.
Rus yasa taslağı da büyük ölçüde Tavsiyelere dayanmaktadır, ancak aynı zamanda bir takım ulusal özelliklere de sahiptir: Rus mevzuatının yeni hükümleri her zaman ilgili OECD kurallarıyla açık bir şekilde ilişkili değildir. Rus hukukunun normları ile uluslararası normlar arasındaki tutarsızlık (kısmen de olsa) Rus şirketlerinin çıkarlarını karşılıyor mu? Bence cevap açık - hayır. Transfer fiyatlandırması düzenlemesi alanındaki vergi kanunlarının etkisi, özel bir kuruluşa - çeşitli vergi yargı bölgelerinde kayıtlı şirketleri içeren çok uluslu bir şirkete - odaklanır. Transfer fiyatlandırması için birleşik kuralların ve şirketler için fiyatların uygulanması üzerinde kontrolün bulunmaması, çok sayıda vergi riski yaratır, mevcut iç mali kontrol prosedürlerini karmaşıklaştırır, çeşitli pazarlarda serbest varlık olasılıklarını daraltır ve kaçınılmaz olarak çifte riske yol açar. işlemlerde vergilendirme.
Uluslararası düzenlemelerden farklı ulusal yasaların kabul edilmesi, yatırımcılar için iç pazarın çekiciliğini azalttığı, vergi makamlarının etkinliğini azalttığı ve nihayetinde ülkenin bütçesini olumsuz etkilediği için bir bütün olarak devletin çıkarlarını karşılamamaktadır. ilgi alanları.
Bu nedenle çoğu devletin mevzuatındaki değişiklikler uluslararası normların içeriğine odaklanmıştır.

Hangi yasal değişiklikler beklenmelidir?

1. ilgili kişiler: küçük değişiklikler. Kanun taslağı, Sanat hükümlerinin tanınmasını önermektedir. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 20 ve 40'ı. Aynı zamanda, Vergi Kanunu, vergi kontrolünün sınırlarını, yöntemlerini ve yöntemlerini önemli ölçüde genişleten uygun bir bölümle desteklenecektir.
Taslak, biri bağımsız olarak, diğer kişilerle birlikte veya diğer kişiler aracılığıyla başka bir kişi tarafından yapılan işlemlerin koşullarını ve (veya) sonuçlarını etkileyebilecek kişilerin vergilendirilmesi amacıyla birbirine bağımlı kişiler olarak tanınma ilkesini korur ve (veya) bu kişinin sermayesine katılım, aralarında yapılan bir anlaşma veya başka bir kişi tarafından alınan kararları etkilemek için başka bir fırsat nedeniyle faaliyetlerinin (veya temsil ettikleri kişilerin faaliyetlerinin) ekonomik sonuçları.
Yasa koyucu, birbirine bağımlı kişiler listesinin tanımını genişleterek, adli kovuşturmada başka gerekçelerin varlığında bu kişileri bu şekilde tanıma olasılığını da belirtir.
Şirketler, mevcut fiyatlandırma kurallarını ayarlarken, ilişkili tarafa bağımsız bir senet yoluyla satış yapmak için yapılan işlemlerin de kontrollü olarak kabul edildiğini dikkate almalıdır.
2. Kontrollü işlemler ve bunlarla ilgili bilgiler. Kanun taslağı, kontrole tabi işlemler listesinin genişletilmesini öngörüyor. Bunlar sadece önceden kontrol edilen mallar, işler, hizmetler ile ilgili işlemler değildir - konusu fikri mülkiyet, bilgi, mülkiyet hakları olan işlemler ve finansal işlemler (borç ve kredi faizleri, garanti yükümlülükleri) kontrole tabi olacaktır. .
İlişkili taraflarla yapılan işlemlerin ve açık deniz bölgelerinde kayıtlı bağımsız kişilerle yapılan işlemlerin, listesi Maliye Bakanlığınca onaylanan veya işlemin konusu belirli ise (dünya borsası mallarını ifade eder) kabul edilir. ticaret) kontrol edilecektir.
Kontrollü işlemlerle ilgili olarak, vergi mükelleflerinin kontrollü işlemlerle ilgili bilgileri en geç 20 Mayıs'a kadar vergi makamlarına sunmaları gerekecektir. Vergi mükellefi tarafından sunulması gereken bilgilerin listesi şunları içerir:
- işlemin konusu ve taraflarına ilişkin veriler;
- uygulanan fiyatlar;
- malların piyasa fiyatını belirlemek için kullanılan yöntem;
- işlem kapsamında oluşan gelir ve giderler.
Tasarının yazarı, kontrollü işlemlerin toplam değerini 100 milyon ruble'den fazla bir seviyede belirler. Bu tutar, bir takvim yılı boyunca bir kişiyle (kontrollü bir işleme taraf olan aynı kişilerden birkaçı) yapılan tüm kontrollü işlemlerden elde edilen gelir ve giderlerden oluşacaktır. Bu eşik gelecekte düşürülecektir.
3. Malların piyasa fiyatının belirlenmesi. Yasa koyucu, piyasa fiyatını belirleme yaklaşımını önemli ölçüde değiştirir ve aynı (ve bunların yokluğunda - homojen) mallarla (işler, hizmetler) yapılan işlemler için Kanun tarafından belirlenen prosedüre göre belirlenen bir piyasa fiyat aralığı kavramını getirir. birbirine bağımlı olmayan kişiler tarafından karşılaştırılabilir ekonomik (ticari) koşullar.
Vergilendirme amacıyla piyasa fiyatının belirlenen aralıktaki fiyat olarak kabul edilmesi önerilir. Böylece yasa koyucu, yalnızca ayrı olarak mevcut bir piyasa fiyatı değil, aynı zamanda, fiyat değişimine izin verilen, vergi kontrolü açısından güvenli, belirli bir fiyat aralığı belirler. Vergi dairesi, fiili işlem fiyatının uzlaşma aralığına karşılık gelmemesi durumunda ek vergi alınmasına karar verebilir. Bununla birlikte, aralık değerlerinden sapma, kuralların koşulsuz ihlali anlamına gelmez ve yeterli gerekçeler varsa, vergi mükellefi tarafından ek vergi olmaksızın haklı gösterilebilir. Bu tasarım daha çok vergi mükelleflerinin çıkarınadır ve vergi makamlarının çalışmalarına daha fazla açıklık katmaktadır.
4. Transfer fiyatlandırması yöntemleri. Kanun taslağı, işlemlerde kullanılan fiyatların piyasa fiyatlarına uygunluğunun belirlenmesinde (vergi amaçlı olarak) kullanılan transfer fiyatlandırması yöntemlerinin listesini önemli ölçüde genişletmektedir, örneğin:
1) karşılaştırılabilir piyasa fiyatları yöntemi;
2) müteakip satışın fiyat yöntemi;
3) işlenmiş ürünün (ikincil ürün) satış fiyatı yöntemi;
4) maliyet yöntemi;
5) karşılaştırılabilir karlılık yöntemi;
6) kar dağıtım yöntemi.
Yukarıdaki yöntemler arasındaki farklar, bunların vergi mükellefleri tarafından kontrollü işlemlerde fiyatları gerekçelendirmek için kullanılma olasılıkları, bu yöntemlerin vergi makamları tarafından fiyat kontrolü amacıyla kullanımının özellikleri, ayrı bir analiz gerektiren ciddi bir konudur. Tasarının henüz yasalaşmadığı bu aşamada, sıralanan yöntemlerin küresel uygulama ve uluslararası standartlarla büyük ölçüde uyumlu olduğunu söylemekle yetinelim.

Not. Transfer fiyatı kontrolü bugün
Rusya'daki mevcut transfer fiyatlandırması kuralları Sanatta yer almaktadır. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 20 ve 40'ı.
Birbirine bağımlı kişiler listesinin yanı sıra vergi amaçlı mal, iş veya hizmet fiyatlarının belirlenmesine ilişkin esasları belirler. Fikri mülkiyet veya finansal işlemlerle ilgili olarak vergi makamlarının kontrolünü ima etmezler (örneğin, krediler ve kredi anlaşmaları üzerinde belirlenen faiz, işlemler için garanti yükümlülüklerinin hacmi ile ilgili olarak).
Kontrol edilen işlemlerin listesi de sınırlıdır ve ilişkili taraflarla yapılan işlemler, takas takas işlemleri, dış ticaret işlemleri (ilişkisiz şirketler arasındaki işlemler dahil) ile ilgilidir. Kontrollü işlemler, kısa süre içinde yüzde 20'den fazla fiyat sapması olan işlemleri de içeriyor.
Vergi dairesinin fiyatın piyasa fiyatından sapmasını belirlemek için kullandığı transfer fiyatlandırması yöntemleri listesi sınırlıdır. Bu durum, vergi makamlarının işlemdeki fiyatlandırma sürecini nesnel olarak etkileyen tüm faktörleri dikkate almasına izin vermediği gibi, şirketlerin uygulanan fiyatları gerekçelendirme kabiliyetini de önemli ölçüde sınırlandırmaktadır.
Mevcut vergi kuralları, Rusya'da transfer fiyatlandırması üzerindeki kontrolün eksiksizliğini ve yeterliliğini sınırlayan bir dizi başka eksikliklere de sahiptir. Bu nedenle, fiyatlandırma kontrolü, vergi makamları olan şirketlerde fiyatlandırma konusunda ön anlaşmaların yapılamaması ve diğer bazı hususlarla ilgili olarak vergi mükelleflerinin sunduğu belgeler için herhangi bir gereklilik bulunmadığına dikkat edilmelidir.

5. Düzenleyici makamlar tarafından kullanılan bilgilerin listesi. Kanun taslağı, işlemlerde kullanılan fiyatların vergi amaçlı piyasa veya düzenlemeye tabi fiyatlara uygunluğunun belirlenmesinde kullanılan bilgi listesini önemli ölçüde genişletmektedir. Bilgi kaynaklarının listesi, kanunda listelenenlerle sınırlı değildir ve düzenleyici kurum tarafından belirli bir kaynağın kullanımına ilişkin öncelikler belirlenmemiştir. Bilgi kaynakları şunları içerir:
1) dünya takas ticaretine konu olan mallar için dünya borsalarının fiyatları ve kotasyonları hakkında bilgi;
2) gümrük işleri alanında yetkili federal yürütme organı tarafından talep üzerine yayınlanan veya sunulan Rusya Federasyonu dış ticaretinin gümrük istatistikleri;
3) Rusya Federasyonu mevzuatı, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının mevzuatı ve belediye yasal düzenlemeleri (özellikle fiyatlandırma ve istatistik düzenlemesi alanında), yabancı devletlerin veya uluslararası kuruluşların resmi bilgi kaynakları veya diğer yayınlanmış ve (veya) kamuya açık yayınlar ve bilgi sistemleri;
4) kuruluşların muhasebe ve istatistiksel raporlamalarından elde edilen bilgiler;
5) Rusya Federasyonu'ndaki veya yabancı ülkelerdeki değerleme faaliyetlerini düzenleyen mevzuata uygun olarak belirlenen, değerleme konusu nesnelerin piyasa değeri hakkında bilgi; diğer bilgiler.
6. Bir ön vergi kontrol biçiminin tanıtılması. Bir yenilik, en büyük vergi mükellefleri ve vergi makamları arasında vergi amaçlı fiyatlandırma konusunda ön anlaşmalar yapma olasılığı olacaktır.
Anlaşmaların konusu, müzakere edilen gerçek transfer fiyatı değil, homojen işlemler için transfer fiyatlarının hesaplanmasına yönelik genel metodoloji olacaktır. Vergi mükellefinin böyle bir anlaşmanın şartlarını yerine getirmesi durumunda, vergi dairesi tarafından işlemin sonuçlarının yanı sıra ek vergilerin daha fazla kontrol edilmediği varsayılmaktadır. Ön anlaşmanın süresi üç yıldır ve iki yıl daha uzatma olasılığı vardır.

Değişim: Daha iyi olacak mı?

Beklenen değişiklikler hem vergi makamları hem de ticari kuruluşlar için önemli olacaktır.
Kanun taslağı, uygulanan transfer fiyatlarının gerekçesini ispat yükünün dağıtılmasına yönelik yeni esaslar belirlemekte ve ana sorumluluğu piyasa katılımcılarının omuzlarına kaydırmaktadır. Analiz amacıyla öncelik, işlemin yasal şekli değil, gerçek içeriğidir (ekonomik özü).
Kanun koyucu, planlanan değişikliklerin, transfer fiyatlandırması uygulanırken vergilerin doğru hesaplanması ve eksiksizliği üzerindeki vergi kontrolünün etkinliğini kolaylaştıracağını ve iyileştireceğini, kontrollü işlemlerde kullanılan fiyatların vergi için düzenlenmiş veya piyasa fiyatlarıyla uyumluluğunu belirlemeye yönelik temeli iyileştireceğini beklemektedir. amaçlar.
Transfer fiyatlandırması yasasının çıkarılmasının, konsolide vergi beyannamesine ilişkin yasanın eş zamanlı olarak kabul edilmesiyle planlandığı belirtilmelidir. İkincisi, şirketlerin tüm bağlı kuruluşlarıyla birlikte konsolide vergi mükellefi olarak hareket etmelerine izin verir ve bu da şirketlere konsolide grubun bireysel üyelerinin kar ve zararlarını özetleme fırsatı verir. Konsolide grubun üyeleri arasındaki işlemlerde transfer fiyatlandırması üzerinde herhangi bir kontrol olmayacaktır.

Not. İlk kilometre taşı geçildi
Baskıya gittiği sırada, yasa tasarısı ilk okumada Devlet Dumasında kabul edildi. Belgenin gözden geçirilmesinin sorunsuz gitmediğini unutmayın. Bu nedenle, Devlet Duması Bütçe ve Vergiler Komitesi Başkan Yardımcısı Sergey Shtogrin, hükümetin girişimine karşı çıktı. Aynı zamanda, Maliye Bakan Yardımcısı Sergei Shatalov, Rusya Maliye Bakanlığı'nın, yerleşik uygulamaya göre bu tür açıklamaların kabul edilmesinden sonra yayınlanmasına rağmen, tasarının ikinci okumadan önce uygulanması için metodolojik tavsiyeler hazırlamayı planladığını söyledi. düzenlemeler. Maliye Bakanlığı'na göre, vergi hukuku ilişkilerine katılanların (şirketler, müfettişler ve hakimler) kanun hükümleri konusunda ortak bir anlayışa gelmeleri için belge gereklidir.

Bugüne kadar, çeşitli malların yanı sıra hizmetlerin satışı için birçok işlem aktif olarak gerçekleştirilmektedir. Vergi makamları fiyatlandırmayı kontrol eder. Bunu düzenlemenin bir yolu transfer fiyatlandırmasıdır.

Transfer Fiyatlandırması

Transfer fiyatlandırması, ilişkili taraflarca çeşitli hizmet veya malların şirketler arası fiyatlarla gerçekleştirilen satışıdır. Bu sayede birkaç vatandaşın toplam gelirinin vergilendirmenin çok daha düşük olduğu ülkelerde yaşayan kişiler lehine yeniden dağıtılması sağlanmaktadır. Bu şema, uluslararası vergi planlamasında en basit ve en popüler olanıdır. Transfer fiyatlandırmasının amacı, ödenen vergileri en aza indirmektir. Mali otoriteler tarafından kontrol edilirler.

Belirlenen transfer fiyatlandırması gereklilikleri, cironun büyüklüğüne bakılmaksızın yabancı ilişkili taraflarla olduğu kadar, büyük bir ciroya sahip ilişkili taraflarla yapılan çeşitli işlemler için de geçerlidir. Her işlem için transfer fiyatlandırması raporu düzenlenmekte ve ilgili vergi dairesine bildirimde bulunulmaktadır.

transfer fiyatlandırması kanunu

Mevcut mevzuat, vergi mükellefinin mali makamların temsilcilerinin kontrolü altındaki tüm işlemlerde fiyatlandırmanın piyasa niteliğini doğrulaması için oldukça karmaşık bir işlem sağlamaktadır.

Transfer Fiyatlandırması Kanunu, emsallere uygunluk ilkesine dayalı bir vergi kontrol mekanizması aracılığıyla işler. Vergi makamları tarafından kontrol, vergi mükellefinin vergi yükümlülüğünde, hiçbir bağlantısı olmayan tarafların dahil olduğu karşılaştırılabilir işlemler sırasında akdedilen tüm mali ve ticari işlemlere uyulmasına bağlı olarak hesaplanan düzeyde düzeltmeler yapılmasını içerir.

Bir vergi mükellefi, hizmetler ve tüm mallar için genel olarak kabul edilen fiyatların düzeyine karşılık gelmeyen işlemler için fiyatları kullandığında, vergi yükümlülüğünün eksik beyan edilmesi durumunda, vergi mükellefinin vergi yükümlülüklerini bağımsız olarak değiştirmesine izin verilir.

Transfer fiyatlandırması yöntemleri

Transfer fiyatlandırması, birkaç kategoriye ayrılan çeşitli yöntemlere göre gerçekleşir.

Geleneksel işlem yöntemleri en yaygın olarak kabul edilir: yeniden satış fiyatı yöntemi ve karşılaştırılabilir piyasa fiyatı yöntemi ve ayrıca maliyet yöntemi.

Gelire dayalı işlem yöntemleri, yalnızca işlemin özelliğine uygunsa kullanılır: kar dağıtımı ve karşılaştırılabilir karlılık.

Site editörleri, işlemlerin kontrolünde ve transfer fiyatlandırmasında geleneksel yöntemlerin daha etkili olduğunu öne sürüyor.
Yandex.Zen'deki kanalımıza abone olun

İmalatta transfer fiyatlandırması. Yeni transfer fiyatlandırması kurallarında nelere dikkat edilmeli (Volovik E.)

Makale yerleştirme tarihi: 10/18/2017

Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Teşkilatı (OECD) Transfer Fiyatlandırması Rehberi ve OECD/G20 Taban Aşındırma ve Kâr Aktarma (BEPS) Programı'nın yeni baskısı yayınlandı. belge başladı küresel değişim uluslararası finansal işlemlerin kontrolü alanında. Mükelleflerin artık, özellikle fiyatlandırma belgeleri olmak üzere, dış ekonomik işlemlere eşlik eden belgelerin hazırlanması konusunda çok daha dikkatli olmaları gerekmektedir.

Tüm dünyada transfer fiyatlandırması çekleri, vergi makamları tarafından devlet bütçelerine ek fonları harekete geçirmek için aktif olarak kullanılmaktadır. Üretim faaliyetinde bulunan uluslararası kuruluşlarda transfer fiyatlandırması konusunda vergi makamları ile ciddi anlaşmazlıklar yaşanabilmektedir. Transfer Fiyatlandırması Rehberi'nin yeni versiyonunun ve BEPS Programı'nın kabulü ile ilgili hususlara dikkat edelim.

ne tür üretim yapıyorsun

Herhangi bir üretim yapısı genellikle aşağıdaki standart kategorilerden birine atıfta bulunur: ücretli, sözleşmeli veya tam teşekküllü, yani değerli maddi olmayan varlıklara sahiptir veya bunları bir lisans kapsamında almıştır. Bu sınıflandırma imalat işletmesinin varlıkları, fonksiyonları ve riskleri ile yakından ilgilidir. Gözden geçirilmiş OECD Transfer Fiyatlandırması Yönergeleri, vergi makamlarının ilgili tarafların ticari davranışlarına bağlı olarak bir imalat işletmesinin sınıflandırıldığı belirli kategoriye itiraz etme alanını önemli ölçüde artırmıştır.
Üçüncü taraflarla olan durumlar (örneğin, geçiş ücreti anlaşması) dikkate alındığında genellikle ana belge olarak kabul edilen bir sözleşmenin, vergi makamlarının sorularından muaf kaldığı günler geride kaldı. BEPS tarafından düzenlenen yeni dünyada, her şey gerçekte ne yapıldığına bağlı, dedikleri gibi, "yerde". Sözleşmeye göre, işletme geleneksel bir ara ürün üreticisiyse ve muhtemelen yaratılan katma değere göre ödüllendiriliyorsa, o zaman yerine getirdiği işlevlerin sözleşmeye bağlı anlaşmaya uygun olması çok önemlidir. Aynı zamanda, ana üretim risklerinin kontrolü ve denetimi ile yeni süreçlerin ve ürünlerin geliştirilmesi ile ilgili işlevlere özel dikkat gösterilmelidir. Yalnızca mantık veya pratik çıkarlara dayalı olarak, üretim faaliyetinin doğası sözleşme ilişkisine uygun değilse, istenmeyen ve maliyetli vergisel sonuçlar elde edilebilir. Şirketin sözleşmeleri ve ilgili transfer fiyatlandırması mekanizmalarını gözden geçirmesi gerekebilir.

Ürün Sorumluluğu Riskleri Uygun Şekilde Ödüllendiriliyor mu?

Taraflar arasındaki üretim bağlantılarında (değer zincirinde), örneğin otomotiv endüstrisinde veya imalatta önemli etki cep telefonları, ürün sorumluluğu riskleri oluşturur. Tedarik zincirinde, üreticinin ürün sorumluluğu risk yönetimi fonksiyonları kritik öneme sahiptir. Bu işlevlerin yerine getirilmesi için ücret, ilgisizlik ilkesine (emsallere uygunluk ilkesi) göre dağıtılmalıdır. Bağlı olmayan taraflar durumunda, yalnızca bu riskleri kontrol eden taraf, sorumluluk risklerini üstlenebilir. Genellikle bunun için bir ödül alır.Uluslararası bir grupta hangi tarafın ürün sorumluluk riskleriyle ilgili işlevleri yerine getirdiği (ve dolayısıyla buna göre ödüllendirilmesi gerektiği) aldatıcı olabilir.
Ürün yükümlülüğü risk yönetimi, hammaddelerin kalite kontrolü, titiz test prosedürlerinin uygulanması vb. gibi işlevleri gerektirebilir. Belirli bir sonuçtan veya nihai hedeften hangi tarafın sorumlu olduğunu ve hangisinin sadece bu konuda tavsiye veya bilgi aldığını belirlemek her zaman kolay değildir. önemli işlevlerürün sorumluluk riskleri ile ilgili. Yeni OECD Yönergelerinin kabul edilmesiyle, bu analizin sonuçları risk alan tarafları ödüllendirmek için temel teşkil ettiğinden, ürün yükümlülüğü riskleriyle ilişkili işlevler, varlıklar ve tehditlere ilişkin bir RACI analizi yürütmenin önemi artmıştır.

Not. Her projede veya RACI matrisinde 4 anahtar rol
Projenin başarısız olmasının nedeni genellikle ekip üyeleri arasında işlevlerin yanlış dağıtılmasıdır. Daha sonra en ufak bir zorlukta katılımcılar sorunu çözmek yerine suçluyu aramaya ve sorumluluğu birbirlerine yüklemeye başlarlar. Bu gibi durumlarda, insan kaynaklarını planlamak için basit ve etkili bir araç olan RACI matrisi yardımcı olacaktır. Bu metodolojiye göre, işin karmaşıklığı ve kapsamından bağımsız olarak, herhangi bir projenin ekip üyesi dört rolden birini yerine getirir:
R - sorumlu - sorumlu;
A - sorumlu - sorumlu;
C - danışılıyor - danışılıyor;
Ben - bilgilendirilmek - bilgilendirilmek.

Değerli maddi olmayan varlıkların sahibi kimdir?

Mal üretiminde sıklıkla bir dizi değerli maddi olmayan varlık kullanılır. Yasal olarak, bir üretim tesisine veya başka bir tüzel kişiye ait olabilirler ve üretim tesisinin türüne bağlı olarak telif ücreti veya diğer ödemeler gerekli olabilir veya olmayabilir. Ayrıca, maddi olmayan varlıklar patentler veya diğer tescilli fikri mülkiyetler olabilir, ticari sırları, know-how'ı veya yalnızca ayrıntılı işlevsel analiz yoluyla tanımlanabilecek diğer öğeleri temsil edebilirler. Bir şirketler grubu içinde maddi olmayan varlıklara atfedilebilen "kârın" hangi kuruluşa atfedilmesi gerektiğinin belirlenmesinde başlangıç ​​noktası, maddi olmayan varlıkların mülkiyeti olarak kalır.
Bununla birlikte, belirli bir işletmeye kar atfedilirken durumun analizi, yalnızca mülkiyet haklarının incelenmesiyle sınırlı olmamalıdır. Bu durumda, hangi tüzel kişilerin maddi olmayan nesnelerle ilgili sözde DEMPE - işlevlerini yerine getirdiğini analiz etmek gerekir.
DEMPE işlevlerinin mülkiyetten farklı olduğu durumlarda, tüzel kişinin transfer fiyatlandırması politikasını ayarlaması gerekebilir. Vergi makamlarını özellikle endişelendiren husus, DEMPE işlevlerinin rutin düşük riskli operasyonlar yürütmesi beklenen imalatçılar (ara ürün imalatçıları ve taşeronlar) tarafından yerine getirilmesidir. Bu tür kuruluşlar DEMPE işlevlerini yerine getiriyor veya bunlarla ilgili faaliyetler yürütüyor gibi görünüyorsa ve bu taraflar bir maddi olmayan duran varlığın veya değerin yaratılmasında yer alıyorsa, vergi makamları genellikle ilgili transfer fiyatlandırması politikalarının doğruluğunu sorgular.

Not. D - Geliştirme - geliştirme işlevi;
E - Geliştirme - iyileştirme işlevi;
M - Bakım - bakım işlevi;
P - Koruma - koruma işlevi;
E - Sömürü - çalıştırma işlevi.

Değerlemesi zor maddi olmayan varlıklarla ne yapılmalı

OECD, değerlemesi zor maddi olmayan varlıkları, bağlı kuruluşlar arasındaki işlem sırasında güvenilir nesneleri - analogları olmayan varlıklar olarak tanımlar. Veya aralarındaki varlığın transferinden beklenen para veya gelir hareketlerine ilişkin güvenilir tahminler yoktu. Ayrıca, varlığın değerlemesinde yapılan varsayımlar büyük belirsizliklerle karakterize edilebilir. Böyle bir durumda vergi mükellefi tarafından kullanılan ön fiyatlandırma metodolojisinin geçerliliğini değerlendirmek için OECD, vergi makamlarının sözde geriye dönük yaklaşımı (ex-post "kanıt") kullanmasını tavsiye eder.
Vergi mükellefi, fiyatı belirlerken kullandığı verilerin güvenilirliğini kanıtlarsa, vergi makamlarının bu yaklaşımının sonucuna itiraz edebilecektir. Özellikle, geriye dönük yaklaşım şu durumlarda işe yaramaz:
- vergi mükellefi, fiyat tahmini ve risk değerlendirmesi ile ilgili ayrıntılı veriler sağlayacaktır;
- vergi mükellefi, finansal tahmin ile fiili sonuç arasındaki herhangi bir önemli farklılığın, fiyatlandırma sırasında öngörülemeyen öngörülemeyen veya istisnai olaylardan kaynaklandığını kanıtlar;
- maddi olmayan duran varlıklar ikili veya çok taraflı bir fiyatlandırma anlaşmasıyla devredilir;
- vergi mükellefi, işlem sırasında tahminden olası önemli sapmaları hesaba katmak için alternatif fiyatlandırma planlarının analizine dair inkar edilemez kanıtlar sağlayacaktır.

Merkezi satın alma faaliyetlerinin faydaları grup tarafları arasında nasıl paylaşılmalıdır?

Uluslararası gruplarda, tedarik faaliyetlerini merkezileştirmek yaygın bir uygulama haline geldi. Merkezileşmenin, toplu alımlar için daha düşük fiyatlar, gelişmiş tedarikçi ağ yönetimi kalitesi, artan verimlilik vb. yoluyla önemli ek grup değeri yaratabileceğine inanılmaktadır. OECD Transfer Fiyatlandırması Yönergeleri, satın alma faaliyetlerinin merkezileştirilmesiyle ilgili faydaların paylaşılmasına yönelik yeni kurallar içermektedir.
Bu konuyla ilgili tartışma bugün ortaya çıkmadı, ancak vergi makamlarının bu alanı daha fazla dikkatle ele alması önemlidir. Bu nedenle, uluslararası gruplar, tasarrufların esas olarak satın alma hacminden geldiği devam eden satın alma faaliyetlerinde dikkatli olmalıdır. Toplu alımlardan doğan faydaların, ödeme yükümlülüklerine göre üretim dalları arasında dağıtılması gerektiği ortaya çıkabilir.
Merkezi satın alma kuruluşları arasında satın alma paylarına göre ücret dağılımı yapmak doğru olmayabilir. Aslında, ücretleri, işlevlerin, varlıkların ve risklerin yeterli bir şekilde incelenmesine (işlevsel analiz) ve işletmenin işlevsel profilini yansıtan bir ekonomik kıyaslama analizine dayanmalıdır.

Vergi servisi ile ilişkilerin kesinliği ne düzeyde ulaşılabilir?

Bildiğiniz gibi transfer fiyatlandırması işletmeler için bir belirsizlik alanıdır ve genel olarak BEPS prosedürleri vergi idarelerinin farkındalığını artırmakta ve bu alanda gezinmelerini kolaylaştırmaktadır. Vergi yetkilileri ile transfer fiyatlandırması konusunda yaşanan anlaşmazlıklar, vergi mükellefi için önemli zaman ve maliyet maliyetlerinin yanı sıra çifte vergilendirmeye neden olabilir. Bu ihtilaflardan kurtulmanın ilk adımı sözleşme düzenlemelerinin kontrolüdür.
Mükellefin fiili davranışını "yerinde" doğru bir şekilde yansıtmaları gerekir. Uluslararası grubun aldığı pozisyonu kanıtlayan güvenilir transfer fiyatlandırması belgelerine sahip olmak özellikle önemlidir. Emsallere uygunluk ilkesi ne yazık ki geniş bir şekilde yorumlanabilmekte ve yerel vergi otoritesinin bunu kabul edeceğine dair bir garanti bulunmamaktadır. "Yeni vergi ortamı"nda transfer fiyatlandırması mekanizmalarına ilişkin kesinlik sağlamanın tek yolu, vergi fiyatlandırması konusunda bir ön anlaşma yapmaktır. Bir veya daha fazla ülkedeki vergi makamları ile birçok ülkede, uluslararası grupların akdettiği ön fiyatlandırma anlaşmalarının sayısında artış olmuştur. Vergi makamları.

1. Ulusötesi grubun bulunduğu her ülkedeki yasa uygulama eğilimlerini analiz edin. BEPS projesi geliştikçe durum sürekli değişiyor.
2. İlgili uluslararası kuruluşların tavsiyelerini inceleyin. Ana gereklilikleri netleştirecek ve vergi mükellefleri ile vergi makamları için işleri kolaylaştıracaklardır.
Bu yaz OECD, transfer fiyatlandırmasına ilişkin el kitabının (612 sayfalık hacimli bir kitap) yeni bir baskısını yayınladı. 2017 baskısı, BEPS projesinin uygulanması sırasında meydana gelen değişiklikleri toplar. Bu, transfer fiyatlandırması ve değer yaratmaya ilişkin Eylem 8-10 ve transfer fiyatlandırması belgeleri ve ülke raporlamasına ilişkin Eylem 13 için BEPS raporlarında yapılan düzeltmeleri içerebilir. Bölüm IV, "güvenli limanlar" ("güvenli liman") ile ilgili hükümleri değiştirmiştir. Bu bir dizi kural ve gereksinimdir. İşlemler bu gereksinimleri karşılıyorsa, bunlardaki fiyatlar otomatik olarak piyasa fiyatları olarak kabul edilir. Transfer fiyatlandırmasında güvenli liman yaklaşımının avantajları açıktır:
- vergi mükellefleri ve vergi makamları için prosedürlerin basitleştirilmesi;
- kanun yaptırımının kesinliğini artırmak;
- denetimler sırasındaki idari yükün azaltılması.
Bu yılın Haziran ayında OECD, BM, IMF ve Dünya Bankası, gelişmekte olan ekonomilerin "analog" eksikliği sorununu çözmelerine yardımcı olmak için oluşturdukları ortak projelerinin sonuçlarını yayınladılar. Eşler arası bilgi eksikliği, transfer fiyatlandırması rejimlerini uygularken gelişmekte olan piyasalarda yaygın bir sorundur. Aslında, belge, birçok kişinin gerçeklerini dikkate alarak, transfer fiyatlandırması rejiminin ve faizsizlik ilkesinin pratikte uygulanmasına yardımcı olmayı amaçladığından, analoglara ilişkin verilerin yokluğunda vergi mükellefinin münhasır eylemlerinin ötesine geçmektedir. gelişen piyasalar.
OECD, BM, IMF ve DB raporu (237 sayfa) "Transfer Fiyatlandırması Analizleri için Karşılaştırılabilir Verilere Erişimdeki Zorlukları Ele Alma Aracı" başlıklıdır. 4 bölümden oluşur:
Bölüm I - fiyat karşılaştırılabilirliği analizinin zorluklarıyla başa çıkmaya giriş;
Bölüm II - karşılaştırılabilirlik analizi sırasında ortaya çıkan sorunları ana hatlarıyla belirtir;
Bölüm III - kabul görmüş uluslararası ilkelerin uygulanmasına yönelik yaklaşımlar;
Bölüm IV - daha fazla çalışma için sonuç ve öneriler, örnekler.
Transfer fiyatlandırması da dahil olmak üzere başka araç setlerinin piyasaya sürülmesi planlanmaktadır.