Atama sözleşmesi hangi vergileri ödemeniz gerekiyor. Vergi ve muhasebe satışlarının talep hakkı

Talep hakkının devri için bir işlemin kaydı. Alacakları talep etme hakkının devri (temliki), bir kişinin (temlik eden) bir sözleşme kapsamında borçlu üzerindeki alacaklı haklarını üçüncü bir kişiye (vekil) devrettiği bir sözleşmedir.

Devir işleminin resmileştirildiği sözleşme türü kanunla düzenlenmemiştir. Alacak hakkı, adi bir satış sözleşmesi düzenlenerek üçüncü bir kişiye devredilebilir. Ancak, meşru olarak tanınması için tarafların aktarımın konusunu belirtmesi gerekir, yani; ayrıntılarına atıfta bulunularak daha önce tamamlanmış bir işlemden kaynaklanan özel gereklilikler.

Devir, hakların devredildiği işlem için oluşturulan aynı biçimde yapılır. Örneğin, gayrimenkul işlemlerinde alacak hakkının devri, asıl sözleşmenin kendisi gibi devlet tescilini sağlar.

İşlem kapsamındaki hak ve menfaatlere ek olarak, devralan, borçlu tarafından üstlenilen yükümlülüklerin temerrüde düşmesi ile ilgili tüm riskleri üstlenir. Devreden, ancak devreden borçlunun kefili olmayı kabul etmesi koşuluyla olası zararlara karşı kendini sigorta ettirebilir.

Alacaklının alacak hakkının üçüncü kişiye devri için borçlunun rızası aranmaz. Sözleşmenin tarafları, yalnızca temliki borçluya bildirmekle yükümlüdür. Aksi takdirde, borçlu eski alacaklı lehine edimleri hatalı olarak ifa edebilir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun (TC RF) Bölüm 25 "Kurumlar Vergisi", aşağıda tartışılacak olan talep hakkının tahsisi nedeniyle gelir ve giderlere ilişkin bilgilerin vergi muhasebesinde oluşturulmasına ilişkin özel gereklilikler getirmektedir.

Vekilin vergi kayıtları. Alacak hesapları, kuruluşun mülkiyet haklarının bir nesnesidir. Bu nedenle, devreden tarafından alacak hakkının devrinden elde edilen gelirin, alacaklara dahil edilmesi gerekir. satış geliri.

Alacak alacaklarının satışından elde edilen gelir, vergi muhasebesinde temlik sözleşmesinin bedeli üzerinden oluşturulur. Tanınma prosedürü, kullanılan vergi muhasebesi yöntemine - tahakkuk yöntemine veya nakit yöntemine bağlıdır.

Tahakkuk esasına göre gelir elde eden kuruluşlar, borç satışını tarafların talep hakkını devretme eylemini imzaladıkları tarih itibariyle tanımalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesinin 5. maddesi). Talep hakkı, yasa temelinde devralana geçerse, o zaman Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun (CC RF) 387'si, uygulama anı geliyor:

Alacaklının haklarındaki evrensel miras sonucu;

Alacaklı haklarının başka bir kişiye devrine ilişkin mahkeme kararına istinaden;

Borçlunun borcunu kefili veya bu borca ​​göre borçlu olmayan rehin veren tarafından ifa etmesi sonucunda;

Alacaklının sigorta konusu olayın meydana gelmesinden sorumlu olan borçluya olan haklarının sigortacıya halefi olması durumunda, vb.

Nakit yöntemini uygularken, talep hakkının devrinden elde edilen gelir, fonların, diğer mülklerin (işler, hizmetler) ve (veya) mülkiyet haklarının alındığı gün muhasebeleştirilir.

Talep haklarını devreden devreden, aynı zamanda, bunların oluşmasına neden olan temel sözleşme kapsamındaki (hizmet sağlama sözleşmesi kapsamında) geliri vergi muhasebesinde zamanında muhasebeleştirmelidir. Her iki seçeneğin de satışlardan elde edilen gelir hakkında bilgi üretme prosedürü Tablo'da verilmiştir. 1.

tablo 1

Alacakları talep etme hakkını devreden kuruluşun vergi yükümlülüklerinin ortaya çıktığı tarih

anlaşmalar	Gelir tanıma prosedürü		Temel (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü)
	tahakkuk yöntemi	nakit yöntemi
	Sevkiyat tarihi (transfer) mal (işler, hizmetler) alıcı (müşteri)	Yasayı imzalama tarihi alacak temliki	Sanatın 3. paragrafı. 271. Sanatın 2. paragrafı. 273
	Yasayı imzalama tarihi hakların devri Gereksinimler	Para transferi tarihi bankaya para hesap, bunların makbuzları kasa, diğer makbuzlar mülk ve/veya mülkiyet hakları	Sanatın 5. paragrafı. 271. Sanatın 2. paragrafı. 273

Tabloda sunulan bilgiler. 1, yalnızca bir devir sözleşmesi kapsamında gelirin tanınmasına yönelik mekanizmayı ortaya koymakla kalmaz, aynı zamanda devrin temel sözleşme kapsamında gelir elde etme prosedürünü nasıl etkilediğini görmenizi sağlar. Bir kuruluş nakit vergi muhasebesi yöntemini kullanıyorsa, talep hakkının tahsisi, alıcının (müşterinin) alacaklarının geri ödenmesine neden olacak ve bu nedenle mal (iş, hizmet) satışından gelir oluşmasına yol açacaktır. ).

Alacak haklarının devri için yapılan işlemlerden vergi matrahı oluşturmak için, devreden tarafından alınan gelir, yapılan harcamaların miktarında - temel sözleşme uyarınca devredilen hakkın maliyetinde - bir indirime tabidir.

Sanata göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 384'ü, orijinal alacaklının hakkı, atama sırasında var olan kapsamda ve şartlarda yeni alacaklıya geçer. Buna dayanarak, talep etme hakkını kullanma maliyetlerişunları içermelidir:

Satış (sözleşme) fiyatlarındaki malların (işler, hizmetler) maliyeti;

Alacak hakkının bir borç yükümlülüğü kapsamında temlik edildiği ana kadar hesaplanan (tahakkuk ettirilen) faiz tutarı vb.

Talep hakkının temliki nedeniyle giderlerin vergi muhasebesi tutarlı bir şekilde uygulanmasını içerir. üç aşama:

1. Bir gider muhasebesi grubu seçmek.

Paragraflara uygun olarak. 1 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253'ü, söz konusu maliyetler aşağıdakilerle ilgili olmalıdır: uygulama maliyetleri. İstisna, temel sözleşmede öngörülen ödeme süresinden sonra talep hakkının devri ile bağlantılı olarak ortaya çıkan ve muhasebeleştirilmesi gereken kayıp miktarıdır. faaliyet dışı giderler(Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 7. maddesi, 2. maddesi, 265. maddesi, 2. maddesi, 279. maddesi).

2. Giderlerin muhasebeleştirildiği tarihin belirlenmesi.

Göz önünde bulundurulan giderler, tarafların alacak hakkını devretme eylemini imzaladıkları tarihte (tahakkuk yöntemine göre) veya devralanın devredene olan karşı talebini sona erdirdiği tarihte (nakit yöntemine göre) muhasebeleştirilir. Bu nedenle, giderlerin muhasebeleştirilmesi için özel bir seçenek, talep hakkının gerçekleşmesinden elde edilen gelirin muhasebeleştirilmesi prosedürü tarafından belirlenir.

3. Gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre muhasebeleştiren devreden tarafından talep hakkının devrinden kaynaklanan zarar miktarının sınırlandırılması.

Vergi amaçlı kayıp miktarını belirleme prosedürü, görevlendirme zamanına bağlıdır - temel anlaşma tarafından belirlenen son ödeme tarihinden önce veya sonra.

Talep hakkının devri üzerine son ödeme tarihinden önce Devirden kaynaklanan zarar, devredenin, devir tarihinden Ödediği tarihe kadar geçen dönem için devreden gelire eşit bir borç yükümlülüğü için ödeyeceği faiz tutarını aşmayacak şekilde muhasebeleştirilir. temel sözleşme (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279. maddesi).

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269 ​​​​​​(ay) karşılaştırılabilir koşullarda veya Rusya Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranına dayalı olarak 1,1 kat arttı (oran %15'e eşit - döviz cinsinden borç yükümlülükleri için).

Alacak hakkının devri halinde son ödeme tarihinden sonra kayıp aşağıdaki sırayla muhasebeleştirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279. maddesinin 2. fıkrası):

Zarar tutarının ilk %50'lik kısmı, talep hakkının devir tarihi itibariyle faaliyet dışı giderlere dahil edilir;

Kayıp tutarının kalan %50'si - talep hakkının devir tarihinden itibaren 45 gün sonra.

Ne söylendiğini aşağıdaki örnekle açıklayalım.

Örnek 1. 1 Aralık 2012 tarihinde, kar amacı gütmeyen "Alpha" kuruluşu "Beta" ticari kuruluşuna 236.000 ruble tutarında iki hizmet sağladı. (katma değer vergisi (KDV) dahil - 36.000 ruble) ve 295.000 ruble. (KDV dahil - 45.000 ruble). Temel sözleşme hükümlerine göre, taraflar arasındaki uzlaşma, hizmetlerin sağlanmasından sonra nakit olarak yapılır. İlk hizmetin ödeme süresi 20/12/2012, ikinci hizmetin ödeme süresi - 01/09/2013.

İlk ödemenin son ödeme tarihinde (20.12.2012) müşteri ödeme yükümlülüklerini yerine getirmemiştir. Bu bağlamda, Alpha organizasyonu, 30 Aralık 2012'de kendisine 500.000 ruble için Beta organizasyonuna yönelik tüm hak taleplerini devrettiği, kar amacı gütmeyen Gamma kuruluşu ile bir görevlendirme sözleşmesi imzaladı. (ilk hizmet için - 220.000 ruble, ikinci hizmet için - 280.000 ruble).

Devreden (Alfa kuruluşu) gelir ve giderlerini tahakkuk esasına göre muhasebeleştirir. Rusya Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranı yıllık% 8'dir. Cari raporlama döneminde, borç yükümlülüklerine ilişkin ortalama faiz düzeyini hesaplamak için karşılaştırılabilir koşullar bulunmamaktadır.

Yukarıdaki işlemler tamamlandıktan sonra, Alfa kuruluşunun gelir ve giderlerinin vergi muhasebesi kayıtlarına aşağıdaki göstergeler yansıtılır (Tablo 2 - 5):

1. Talep hakkının gerçekleştirilmesinden elde edilen gelir miktarı - 500.000 ruble, aşağıdakiler dahil:

İlk borcu talep etme hakkının gerçekleşmesinden elde edilen gelir miktarı 220.000 ruble. (Tablo 2'nin 1. satırı);

İkinci bir borç talep etme hakkının gerçekleşmesinden elde edilen gelir miktarı 280.000 ruble. (Tablo 2'nin 2. satırı).

Tablo 2

2012'nin IV çeyreği için satışlardan elde edilen gelirin vergi muhasebesi kaydı (vekil - "Alfa" kuruluşu)

		karşı taraf	Satışlardan elde edilen gelir türü
		organizasyon	borç organizasyonu "Beta", başladıktan sonra yapılan son ödeme tarihi
		organizasyon	Talep hakkının devrinden elde edilen gelirler borç organizasyonu "Beta", Başlamadan önce üretilen son ödeme tarihi
		organizasyon	Talep hakkının devrinden elde edilen gelirler "Delta" kuruluşunun borcu, Başlamadan önce üretilen son ödeme tarihi

Tablo 3

2012'nin IV çeyreği için faaliyet dışı gelirin vergi muhasebesi kaydı (vekil - "Alfa" kuruluşu)

Tablo 4

2012'nin IV çeyreği için satış giderleri için vergi muhasebesi kaydı (vekil - "Alfa" kuruluşu)

		karşı taraf	gider türü Uygulama için	tanınan masraf, ovmak.	tanınmayan masraf, ovmak.
		organizasyon	Tüketim hakların devri Gereksinimler kuruluşlar üretilmiş saldırgan kurulmuş bitiş tarihi
		organizasyon	Tüketim hakların devri Gereksinimler kuruluşlar üretilmiş başlangıcından önce kurulmuş bitiş tarihi
		organizasyon	Tüketim hakların devri Gereksinimler kuruluşlar üretilmiş başlangıcından önce kurulmuş bitiş tarihi

Tablo 5

2012'nin IV çeyreği için faaliyet dışı giderlerin vergi muhasebesi kaydı (vekil - "Alfa" kuruluşu)

2. Talep etme hakkının uygulanması için yapılan harcamaların miktarı - 500.743 ruble, aşağıdakiler dahil:

Alınan gelir tutarı içinde muhasebeleştirilen ilk borcu talep etme hakkının gerçekleşmesi için yapılan gider tutarı 220.000 ruble'dir. (Tablo 4'ün 1. satırı);

Alınan gelir tutarı (280.000 ruble) içinde muhasebeleştirilen ikinci borcu talep etme hakkının gerçekleşmesi için yapılan masraf tutarı ve devredenin, devirden elde edilen gelire eşit bir borç yükümlülüğü için ödeyeceği azami faiz tutarı (280.000 ruble), atama tarihinden (30.12.2012) ödeme tarihine (09.01.2013) kadar olan süre için - 280.743 ruble. (280.000 ruble + 280.000 ruble x %8 x 1.1 / %100 x 11 gün x 365 gün) (Tablo 4'ün 2. satırı).

3. Cari raporlama döneminin faaliyet dışı giderleri olarak muhasebeleştirilen ilk borcu talep etme hakkının devrinden kaynaklanan kayıp miktarı 8.000 ruble'dir. (Tablo 5'in 1. satırı).

İlk borcun atanmasından kaynaklanan zararın geri kalanı - 8000 ruble. (16.000 ruble - 8.000 ruble) faaliyet dışı giderlere ancak atama tarihinden itibaren 45 gün sonra dahil edilecektir, yani; 12.02.2013. İkinci borcun devrinden kaynaklanan fazla kayıp miktarı 14.257 ruble. (280.743 ruble - 295.000 ruble) vergi muhasebesinde gider olarak muhasebeleştirilmez (Tablo 4'ün 2. satırı).

Atama işlemleri tek bir ekonomik alanla sınırlı değildir. Genellikle dikkate alınan işlemlerin konusu, kuruluşun borç yükümlülükleri için gereklilikleridir.

Bu gibi durumlarda vergi muhasebesinde gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü değişmez. Ancak, kredi sözleşmesi birden fazla raporlama dönemi için akdedilmişse, uygulama maliyeti, alacak hakkının devrine kadar tahakkuk eden faiz tutarını da içermelidir. Tahakkuk eden faiz aynı anda devreden tarafından hesaba dahil edilmeye tabidir. faaliyet dışı gelir.

Aşağıdaki örneği ele alalım.

Örnek 2. 15 Ekim 2012'de kar amacı gütmeyen Alfa kuruluşu, ticari kuruluş Delta'ya 800.000 ruble tutarında nakit kredi sağladı. 1 yıllık bir süre için yıllık %10 oranında. Sözleşme hükümlerine göre, ödenmesi gereken faiz tutarının tamamı, kredi tutarının geri ödenmesiyle eş zamanlı olarak borç verene ödenir. Rusya Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranı yıllık% 8'dir.

30 gün sonra (14 Kasım 2012), Alpha organizasyonu bu anlaşma kapsamındaki tüm talep haklarını 750.000 ruble karşılığında kar amacı gütmeyen kuruluş Sigma'ya devretti.

Bir borç yükümlülüğüne ilişkin talep hakkının atanması, aşağıdaki göstergelerin vergi gelir ve gider muhasebesi kayıtlarındaki oluşumunu belirler (bkz. Tablo 2 - 5):

Talep hakkının gerçekleşmesinden elde edilen gelir miktarı - 750.000 ruble. (Tablo 2'nin 3. satırı);

30 gün boyunca tahakkuk eden faiz şeklinde faaliyet dışı gelir miktarı - 6575 ruble. (800.000 ruble x %10 / %100 x 30 gün / 365 gün) (Tablo 3'ün 1. satırı);

Talep hakkının uygulanması için yapılan harcamaların miktarı - kredi tutarı dahil 806.575 ruble - 800.000 ruble, 30 gün boyunca Alfa kuruluşuna ödenmesi gereken faiz miktarı (10/15/2012 - 11/14/ 2012) - 6575 ruble. (Tablo 4'ün 3. satırı).

Böylece satıştan kaynaklanan zarar 56.575 ruble. (750.000 ruble - 806.575 ruble). Bu miktar, 60.575 ruble olan standart kayıp tutarından daha az olduğu ortaya çıktığı için, devredenin vergi matrahını tamamen azaltır. (750.000 ruble x %8 x 1,1 / %100 x 335 gün / 365 gün).

Vekilin vergi kayıtları. Devralan tarafından iktisap edilen alacakların talep hakkı vergi muhasebesi için kabul edilir. finansal yatırım olarak devir sözleşmesinin imzalandığı tarihte. Değerlendirmesi, talep hakkının satın alma fiyatı ve devretme ile doğrudan ilgili diğer maliyetler dahil olmak üzere fiili maliyetlerin miktarı üzerinden yapılır.

Edinilen alacak hakkının elden çıkarılması, borçlunun ödemeye arz edilmesi veya daha sonra yeni bir alacaklıya devredilmesi ile gerçekleşebilir. Her durumda, bu işlem şu şekilde kabul edilir: bir finansal hizmetin uygulanması.

Finansal hizmetlerin satışından elde edilen gelir, Satış geliri ve devralana bağlı olarak mülkün değeri esas alınarak belirlenir. Gelirin vergi muhasebesi tahakkuk esasına göre yapılırsa, gelir tahakkuku, elde edilen talep hakkının borçluya sunulduğu tarihte veya tahsis tarihinde gerçekleşmelidir (Madde 5, Rusya Vergi Kanunu'nun 271. maddesi). Federasyon). Nakit gelir muhasebesi yönteminin uygulanması durumunda, bu gelir, borçludan veya yeni bir alacaklıdan fon, diğer mülk ve (veya) mülkiyet haklarının alındığı tarihte oluşturulmalıdır.

Bir finansal hizmetin satışından elde edilen vergi matrahını hesaplamak için, devralanın geliri, katlanılan maliyetlerin miktarı kadar azaltılır - talep hakkının elde edilmesi ile ilgili maliyetler. Bu durumda, giderlerin muhasebeleştirilmesi için belirli bir seçenek, gelirin muhasebeleştirilmesi prosedürü tarafından belirlenir. Bir örnek düşünün.

Örnek 3. 30 Aralık 2012 tarihinde, kar amacı gütmeyen kuruluş "Gamma", bir devir sözleşmesi kapsamında, kar amacı gütmeyen kuruluş "Alpha"dan, "Beta" ticari kuruluşundan alacakları talep etme haklarını aşağıda belirtilen şartlarla satın almıştır. örnek 1 ve 09 Ocak 2013'te, ilk borç - 230.000 ruble, ikinci borç - 285.000 ruble dahil olmak üzere 515.000 ruble tutarında borçların geri ödenmesini sağladı.

Devir alan (Gamma), gelir ve giderlerini tahakkuk esasına göre muhasebeleştirir.

Bu işlemlerin bir sonucu olarak, Gamma organizasyonunun vergi muhasebesi kayıtlarında aşağıdaki göstergeler oluşturulmalıdır (Tablo 6, 7):

1. Finansal hizmetlerin satışından elde edilen gelir miktarı - 515.000 ruble, aşağıdakiler dahil:

İlk borcun tahsilatından elde edilen gelir miktarı 230.000 ruble. (Tablo 6'nın 1. satırı);

İkinci borcun tahsilatından elde edilen gelir miktarı 285.000 ruble. (Tablo 6'nın 2. satırı).

Tablo 6

2013'ün 1. çeyreği için satışlardan elde edilen gelirin vergi muhasebesi kaydı (vekil - "Gamma" kuruluşu)

Tablo 7

2013'ün 1. çeyreği için satış giderleri için vergi muhasebesi kaydı (vekil - "Gamma" kuruluşu)

2. Finansal hizmetlerin satışı için yapılan harcamaların miktarı - 500.000 ruble, aşağıdakiler dahil:

İlk borcun talep edilmesiyle ilgili masrafın miktarı 220.000 ruble. (Tablo 7'nin 1. satırı);

İkinci borcun talep edilmesiyle ilgili masrafın miktarı 280.000 ruble. (Tablo 7'nin 2. satırı).

Böylece, ilk borcun tahsili ile bağlantılı olarak sağlanan bir finansal hizmetin satışından elde edilen vergi matrahı 10.000 ruble olacaktır. (230.000 ruble - 220.000 ruble) ve ikinci bir borç talebi ile bağlantılı olarak - 5.000 ruble. (285.000 ruble - 280.000 ruble).

Mali hizmetlerin sağlanması, borç yükümlülüklerine ilişkin alacakların tahsili ile ilişkilendirilirse, devralana ödenmesi gereken faiz, vergi muhasebesinde şu şekilde muhasebeleştirilir: faaliyet dışı gelir.

Kaynakça

1. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu (Birinci Bölüm): 30 Kasım 1994 tarih ve 51-FZ sayılı Federal Kanun.

2. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu (ikinci kısım): 05.08.2000 N 117-FZ Federal Kanunu.

3. Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve mali raporlamaya ilişkin Yönetmeliğin onaylanması üzerine: Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarihli N 34n Emri.

Satıcı OSNO'da bir LLC ise ve alıcı basitleştirilmiş vergi sisteminde (gelir eksi giderler) bireysel bir girişimci ise, satın alma ve satış sözleşmeleri ve nakit kredi kapsamında borç talep etme hakkının atanmasından hangi vergi sonuçları doğar? Bir bireye devir mümkün mü ve bu durumda her iki taraf için vergi sonuçları nelerdir?

Bir kredi sözleşmesi kapsamında bir borç devri varsa, bu devir KDV'ye tabi değildir. Bir tedarik (veya satış) sözleşmesi kapsamında bir borç temlik edilirken, borcun temlik edildiği fiyat ile borç tutarı arasındaki fark üzerinden KDV tahsil edilmelidir. Onlar. borcu aynı değerde veya daha ucuza devrederseniz KDV ödeme zorunluluğu doğmaz.

Gelir vergisi hesaplanırken borç satışından elde edilen tutar, mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelir olarak yansıtılır. Borçlu olunan tutarı giderlere dahil edin. Görevden bir kayıp varsa, kaybın miktarı dikkate alındığında bir nüans vardır:

Borcun vadesi gelmişse, zararın tamamını hesaba katın.

Borcun ödenmesi için son tarih gelmemişse, zarar, bir borç yükümlülüğüne ilişkin faizin hesaplanması için marjinal faiz oranından hesaplanan miktardan fazla olmayacak şekilde dikkate alınabilir. Öneri #1 bu durum için sayısal bir örneğe sahiptir.

KDV'yi 1. paragraftaki aynı kurallara göre hesaplayın. Ancak gelir vergisi ile daha kolaydır - burada borcun ödeme tarihine bakılmaksızın satıştan kaynaklanan zarar hemen dikkate alınabilir. Bu borcun satışından doğan gelir ve giderleri, finansal hizmetlerin satışından doğan gelir ve giderler olarak kaydedin.

1. LLC, borcunun devrine ilişkin vergiler.
2. Bir temlik sözleşmesi kapsamında edinilen borcun temliki üzerine bir LLC'den alınan vergiler.
3. Bir devir sözleşmesi kapsamında borç alırken basitleştirilmiş vergi sistemindeki bireysel girişimcilerden alınan vergiler.

Gelirde, borcu geri öderken borçludan alınan tutarı dikkate alın. Bir kredi sözleşmesi kapsamındaki bir görevden bahsediyorsak, o zaman gelirde yalnızca alınan faiz miktarını dikkate alın. Borç almanın maliyeti gider olarak muhasebeleştirilemez.

Gerekçe

Andrey Kizimov,

Devreden, vergilendirme yaparken alacak hakkının devrini nasıl dikkate alabilir?

Devredenin, vergileri hesaplarken talep hakkının tahsisini yansıttığı sıra, uyguladığı vergilendirme sistemine bağlıdır.

Kârın ve KDV'nin vergilendirilmesi amacıyla talep hakkının devri satış olarak kabul edilir. Bu sonuç, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu hükümlerine dayanarak çıkarılabilir.

Satış sözleşmesi kapsamındaki alacak hakları (takas, tedarik vb.) mülkiyet haklarıdır. Vergi mevzuatı, mülkiyet haklarının gerçekleştirilmesi ile ilgili olanı açıkça tanımlamamaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu yalnızca mal, iş, hizmet satışını tanımlar. Aynı zamanda, mülkiyet hakları bu kavramın kapsamına girmez (). Bununla birlikte, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu mülkiyet hakkını sivil dolaşımın bir nesnesi olarak tanımlar (Rusya Federasyonu Maddesi ve Medeni Kanunu). Yani vatandaşlar ve kuruluşlar onu yabancılaştırabilir, takas edebilir, edinebilir.

TEMEL: gelir vergisi

Tahakkuk yöntemini uygulayan bir kuruluş bir zarar aldıysa, muhasebe ve vergi muhasebesindeki muhasebesi için prosedür farklıdır. Dolayısıyla muhasebede kalıcı veya geçici farklar oluşmakta, bu da kalıcı veya ertelenmiş bir vergi yükümlülüğünün (varlığının) ortaya çıkmasına neden olmaktadır. Bu, paragraflarda ve PBU 18/02'de belirtilmiştir.

Alacak hakkının devrinden kaynaklanan zararın muhasebe ve vergilendirmeye yansımasına bir örnek. Kuruluş, satış sözleşmesi kapsamında ödeme için son ödeme tarihinden önce talep hakkını tahsis etmiştir.

Temmuz ayında Alpha LLC, Trade Firm Germes LLC'ye 590.000 ruble tutarında mal sattı. (KDV dahil - 90.000 ruble). Satılan malların maliyeti 350.000 ruble olarak gerçekleşti. Teslimat sözleşmesine göre, mallar için son ödeme tarihi 30 Eylül'dür. Alpha gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre muhasebeleştirir ve aylık olarak gelir vergisi öder. Yıl artık yıl değil.

Alfa, son ödeme tarihini beklemeden Master Production Company LLC'nin 472.000 ruble borcunu talep etme hakkını devretti. Talep hakkının devrinden elde edilen gelir (472.000 ruble), talebin miktarını (590.000 ruble) aşmadığından, Alpha'nın KDV için vergi matrahı yoktur.

Temlik sözleşmesine göre malın bedelini talep etme hakkı 3 Ağustos'ta "Efendi"ye geçer. Aynı gün, alacak hakkının devir sözleşmesi (temlik sözleşmesi) imzalandı ve.

Temmuz:

Borç 62 Kredi 90-1

Borç 90-2 Kredi 41

Ağustos:

Borç 91-2 Kredi 62

Alacağın talep hakkı, Hermes ile akdedilen sözleşme gereğince (yani 30 Eylül'den önce) son ödeme tarihinden önce kullanıldığından ve bu işlem sonucunda bir zarar alındığından, muhasebeci zararın ne kadar olabileceğini hesaplamıştır. kazanç vergisi hesaplanırken dikkate alınır. Bunu yapmak için, muhasebeci önce borç yükümlülüğüne ilişkin faizi hesaplamak için marjinal faiz oranını belirledi. Raporlama yılında, temel oranın yüzde 125'ine eşittir. 2 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279'u
472.000 ruble ? %13,75 : 365 gün ? 58 gün (4 Ağustos - 30 Eylül arası) = 10.313 ruble.

Gerçek kayıp miktarı 118.000 ruble olarak gerçekleşti. (472.000 ruble - 590.000 ruble). Böylece, maksimum kayıp tutarı, gerçek kayıp tutarından (10.313 ruble) daha az olduğu ortaya çıktı.

Muhasebede ortaya çıkan zararın tamamı gider olarak dikkate alındığından, muhasebeci kalıcı vergi yükümlülüğünü hesaplamıştır. Bunu yaparken şunları yaptı:

- 21.537 ruble. ((118.000 RUB - 10.313 RUB) ? %20) - kalıcı bir vergi yükümlülüğü yansıtılır.

Alacak hakkının devrinden kaynaklanan zararın muhasebe ve vergilendirmeye yansımasına bir örnek. Kuruluş, satış sözleşmesi kapsamında ödeme için vade tarihinden sonra talep hakkını tahsis etmiştir.

Eylül ayında Alfa LLC, Germes Trading Company LLC'ye 236.000 ruble tutarında hizmet verdi. (KDV dahil - 36.000 ruble). Satılan hizmetlerin maliyeti 130.000 ruble olarak gerçekleşti. Sözleşmeye göre, hizmetlerin ödenmesi için son tarih 30 Eylül'dür. Alpha gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre muhasebeleştirir ve aylık olarak gelir vergisi öder.

Hermes, sözleşmenin şartlarını yerine getirmedi ve hizmetler için ödemeyi zamanında aktarmadı. Bu nedenle Alfa, Master Production Company LLC'nin 212.400 ruble borcunu talep etme hakkını devretti. Talep hakkının devrinden elde edilen gelir (212.400 ruble), talebin değerini (236.000 ruble) aşmadığından, Alpha'nın KDV için vergi matrahı yoktur.

Devir sözleşmesine göre mal bedelini talep etme hakkı 3 Ekim'de "Efendi"ye geçer. Aynı gün, talep hakkının devir sözleşmesi (temlik sözleşmesi) ve belgelerin kabulü ve devri işlemi imzalandı.

Muhasebede, Alpha'nın muhasebecisi bu işlemleri aşağıdaki gibi yansıttı.

Eylül:

Borç 62 Kredi 90-1
- 236.000 ruble. - hizmet satışından elde edilen gelir yansıtılır;

Borç 90-3 Kredi 68 alt hesabı "KDV hesaplamaları"
- 36.000 ruble. - Hizmetlerin sağlanmasında KDV alınır;

Borç 90-2 Kredi 20
- 130.000 ruble. - satılan hizmetlerin maliyeti düşülür.

Ekim:

Borç 76 alt hesabı "Talep hakkı devri sözleşmesi kapsamındaki ödemeler" Kredi 91-1
- 212.400 ruble. - talep hakkının devrinden elde edilen geliri yansıtır;

Borç 91-2 Kredi 62
- 236.000 ruble. - Alacak hakkının devir sözleşmesi kapsamında gerçekleşen alacakların değeri silinir.

Borcu talep etme hakkı, Hermes ile imzalanan sözleşme kapsamında (yani 30 Eylül'den sonra) son ödeme tarihinden sonra kullanıldığından, ortaya çıkan zarar 23.600 ruble tutarındadır. (212.400 ruble - 236.000 ruble) muhasebeci, Ekim ayında gelir vergisini tam olarak hesaplarken dikkate aldı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279. maddesinin 2. fıkrası).

Durum: sözleşme belirli bir süre içinde kısmi ödeme öngörüyorsa, tahakkuk yöntemine göre talep hakkının devrinden kaynaklanan zararın nasıl hesaplanacağı. Devir sırasında, alıcı borcun bir kısmını geri ödedi

Muhasebede, Alpha'nın muhasebecisi bu işlemleri aşağıdaki gibi yansıttı.

Haziran:

Borç 62 Kredi 90-1
- 590.000 ruble. - mal satışından elde edilen geliri yansıttı;

Borç 90-3 Kredi 68 alt hesabı "KDV hesaplamaları"
- 90.000 ruble. - Mal satışında KDV alınır;

Borç 90-2 Kredi 41
- 350.000 ruble. - satılan malın maliyetinden düşülür.

Ağustos:

Borç 76 alt hesabı "Talep hakkı devri sözleşmesi kapsamındaki ödemeler" Kredi 91-1
- 472.000 ruble. - talep hakkının devrinden elde edilen geliri yansıtır;

Borç 91-2 Kredi 62
- 590.000 ruble. - Alacak hakkının devir sözleşmesi kapsamında gerçekleşen alacakların değeri silinir.

Borcu talep etme hakkı, Hermes ile imzalanan sözleşme kapsamındaki son ödeme tarihinden önce (yani 28 Ağustos'tan önce) kullanıldığından ve bu işlem sonucunda bir zarar alındığından, muhasebeci ne kadar zarar alınabileceğini hesapladı. Kâr üzerinden vergi hesaplanırken dikkate alınır. Bunu yapmak için, muhasebeci önce borç yükümlülüğüne ilişkin faizi hesaplamak için marjinal faiz oranını belirledi. Raporlama yılında, imtiyaz tarihinde yürürlükte olan kilit oranın yüzde 125'ine eşittir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. paragrafı, 1. maddesi, 279. maddesi). 3 Ağustos itibarıyla kilit oran yüzde 11'di. Kuruluşun ruble cinsinden bir borç yükümlülüğüne ilişkin faiz tutarını ödeyeceği marjinal faiz oranı yüzde 13,75'tir (%11 × 1,25). Giderlere dahil edilebilecek maksimum zarar tutarı:
472.000 ruble ? %13,75 : 365 gün ? 25 gün (4 Ağustos - 28 Ağustos arası) = 4445 ruble.

Gerçek kayıp miktarı 118.000 ruble olarak gerçekleşti. (472.000 ruble - 590.000 ruble). Böylece, maksimum kayıp, gerçek kayıp miktarından (4445 ruble) daha azdı.

Muhasebede ortaya çıkan zararın tamamı gider olarak dikkate alındığından, muhasebeci kalıcı vergi yükümlülüğünü hesaplamıştır. Aynı zamanda, Ekim ayında şu ilanı verdi:

Borç 99 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 22.711 ruble. ((118.000 ruble - 4445 ruble) ? %20) - kalıcı bir vergi yükümlülüğü yansıtılır.

TEMEL: KDV

Andrey Kizimov, 3. sınıf Rusya Federasyonu Danıştay Vekili, İktisadi Bilimler Adayı

Bir devralan, bir devir sözleşmesi kapsamında bir talep hakkının edinilmesini nasıl resmileştirir ve dikkate alır?

TEMEL: gelir vergisi

Bir satış ve satın alma sözleşmesi (kredi sözleşmesi, kredi sözleşmesi vb.) kapsamında talep hakkının (alacakların) iktisabıyla ilgili gelir vergisi, gelir ve giderleri hesaplarken, finansal hizmetlerin satışından elde edilen gelir ve giderleri muhasebeleştirin (madde 3) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279. maddesi).

Aynı zamanda, borçlunun ödediği borç miktarını gelire dahil edin. Hakkın iktisabıyla ilgili maliyetlerin tutarını (alacakları alırken temlik edene ödenen tutar dahil) gider olarak muhasebeleştirin.

Kuruluş tahakkuk yöntemini kullanıyorsa, borçlunun borcunu ödediği tarihte gelir ve giderleri kaydedin. Borçlu borcun tamamını tek seferde öderse, gelir ve giderleri tam olarak dikkate alın.

Bu sonuç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279. Maddesinin 3. paragrafını ve 271. Maddesini çizmemize izin veriyor.

Borçlu borcu kısım kısım devrederse (gelir vergisi için birkaç raporlama (vergi) döneminde), gelir ve giderleri gelir ve giderlerin orantılılığı ilkesine göre belirleyin (271. maddenin 2. fıkrası, 272. maddenin 1. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kodu). Aynı zamanda, borcun borçlunun fiilen devrettiği kısmını gelir olarak dikkate alın. Gerçekte alınan gelir miktarıyla orantılı olarak gider miktarını belirleyin. Örneğin borçlu borcun yüzde 30'unu devrediyorsa, alacak hakkının kazanılmasına ilişkin masrafların yüzde 30'unu giderlere dahil eder. Borcun kısmen geri ödenmesi durumunda gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin bu prosedür, Rusya Maliye Bakanlığı'ndan gelen mektuplarda açıklanmaktadır.

Tahakkuk yönteminde, alacak hakkının elde edilmesine ilişkin masraflar, devredene ödenip ödenmediğine bakılmaksızın dikkate alınır. Devralan kişinin talep etme hakkını elde ettiği, ancak borçludan fon aldığı tarihte devredene ödemediği durumda bile. Bu sonuç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 1. paragrafını çizmemizi sağlar. Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 2013 tarih ve 03-03-06 / 2/30028 tarih ve 8 Kasım 2011 tarih ve 03-03-06 / 1/726 sayılı yazılarında da yer almaktadır.

Bir işletmenin nakit esasını kullanması durumunda:

Bu prosedür ayrıca paragraf 3'te sağlanmıştır.

Durum: tahakkuk esasına göre gelir vergisini hesaplarken, devralan, bir kredi sözleşmesi kapsamında talep hakkının kazanılmasını ve borçlu tarafından borcun geri ödenmesini nasıl yansıtmalıdır?

Temlik sözleşmesi kapsamında alacak hakkının kazanılması ve kredi tutarının borçlu tarafından geri ödenmesi genel prosedüre yansıtılmalıdır. Aylık bazda ve kredinin geri ödeme tarihinde gelire ödenmesi gereken faizi kaydedin.

Borçlu krediyi geri ödediğinde, anapara tutarını satış gelirlerine dahil edin. Aynı zamanda, bir krediyi geri öderken, bir kredi sözleşmesi kapsamında bir hak talebinin alınmasıyla ilgili maliyetleri giderlere dahil edin. Borçlu tarafından bu borcun yerine getirildiği tarihte yapın. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248. maddesinin 1. paragrafı, 249. maddesinin 1. paragrafı, 268. maddesinin 1. paragrafının 2.1 alt paragrafı, 271. maddesi ve 279. maddesinin 3. paragrafı uyarınca yapılır.

Kredi tutarının talep hakkının kazanılması ile eş zamanlı olarak faiz talep hakkı da devralana geçer. Bu, kredi sözleşmesi kapsamında borç verenin hakkıdır. Bu nedenle, kredi sözleşmesi hükümlerine göre faizin hesaplandığı gün vergi matrahının artırılması gerekmektedir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 271. maddesinin 6. paragrafı ve 328. maddesinin 4. paragrafından kaynaklanmaktadır.

TEMEL: KDV

Yükümlülüğün geri ödenmesi KDV'ye tabidir. Bu durumda vergi matrahı, itfa edilecek borç tutarının borcun alış bedelini aşan kısmı olacaktır. Bu kural, yalnızca, satışı KDV'ye tabi olan mal (iş, hizmet) satışına ilişkin sözleşmelerden parasal talep kaynaklanıyorsa geçerlidir. Bu tür kurallar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 155. Maddesinin 2. paragrafında yer almaktadır. Bu durumda, KDV mükellefi olan kuruluşlar, alınan fark üzerinden (geri ödeme tutarı ile satın alma fiyatı arasındaki) tahmini 18/118 () oranında KDV tahsil etmelidir. Bu, yükümlülüğün sona erdiği gün yapılmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 8. maddesi, 167. maddesi). Aynı gün faturanın tek nüsha olarak düzenlenmesi ve satış defterine kaydedilmesi gerekmektedir.

Göndererek KDV hesaplamasını yansıtın:

– Borcun, iktisap edilen borcun (alacak hesapları) bedelini aşan kısmı üzerinden KDV alınırdı.

Borcun iktisap edilen borcun bedelini aşan kısmından tahakkuk ettirilen KDV'nin gelir vergisi hesaplanırken diğer giderlerde dikkate alınması gerekir. Temel, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesinin 1. Fıkrasının 1. Fıkrasıdır. Bu kural, kanun kapsamında tahakkuk eden diğer gider vergilerini ifade eder. İstisna, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda belirtilen durumlardır. Bu maddenin 19. paragrafı, alıcıya sunulan vergilerin giderlere dahil edilmesini yasaklamaktadır. Ancak kuruluş, borcun edinilen yükümlülüğün bedelini aşan kısmında KDV ibraz etmez. Bu nedenle, vergi hesaplanırken kar değil, giderlerde KDV'yi dikkate alın.

USN

Seçilen vergilendirme nesnesinden bağımsız olarak, basitleştirilmiş bir vergi sistemindeki bir kuruluş, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun gerekliliklerine uygun olarak geliri dikkate almalıdır.

Durum: devralan, tek vergiyi hesaplarken, devir sözleşmesi kapsamında borçludan alınan mülkün değerini (para dahil) gelire dahil etmeli mi? Kuruluş sadeleştirmeyi uygular

Bu sorunun cevabı, temlik sözleşmesi kapsamındaki alacak hakkının türüne ve borcun geri ödeme prosedürüne bağlıdır.

Alacaklı tarafından borcun ödenmesi için borçludan alınan fonlar (yani, asıl alacaklıdan (temlik eden) alacak hakkının devri kapsamında edinilen alacak miktarı), satıştan elde edilen gelir olarak muhasebeleştirilir. mali hizmetler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesinin 1. fıkrası, 249. maddesinin 1. maddesi, 279. maddesinin 3. maddesi). Bu nedenle, tek bir vergiyi hesaplarken, satış gelirinin bir parçası olarak dikkate alın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, 346.15. maddenin 1. fıkrası). Aynı zamanda, borçlunun borcunu ödediği tarihte (örneğin, fonların cari hesaba yatırıldığı tarihte) vergi matrahının hesaplanmasına geliri dahil edin (Vergi Kanunu'nun 346.17 maddesinin 1. fıkrası). Rusya Federasyonu). Bu tür açıklamalar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1 Ağustos 2011 No. 03-11-06 / 2/112 tarihli ve 18 Ocak 2005 No. 18-09 / tarihli Moskova için Rusya Federal Vergi Dairesi'nin mektuplarında yer almaktadır. 01679.

Bir temlik sözleşmesine göre, yeni bir alacaklı, malın teslimi karşılığında temlik eden tarafından ödenen bir avans şeklinde bir borç talep etme hakkını elde edebilir. Sonuç olarak, borçlu borcunu ödemek için mal alabilir. Daha sonra tek vergi hesaplanırken, devralanın geliri aşağıdaki gibi belirlenir. Malın değeri, devredene ödenen bedeli aşmıyorsa, devralana herhangi bir gelir doğmaz. Malın kıymetinin devredene ödenen bedeli aşması halinde, alınan malın kıymeti ile devredene ödenen tutar arasındaki farkın devralan tarafından faaliyet dışı gelir olarak dikkate alınması gerekir. Bu sonuç, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Ocak 2012 tarih ve 03-11-11 / 14 tarihli mektubundan kaynaklanmaktadır.

Bir kredi (kredi) sözleşmesi kapsamında talep hakkını devrederken, basitleştirilmiş vergilendirmeyi (vekil) kullanan bir kuruluş, borçlu tarafından iade edilen kredi tutarını gelir olarak dikkate almamalıdır. Bu, devreden ile devralan arasında akdedilen devir sözleşmesinin kredi sözleşmesinden kaynaklanmasıyla açıklanmaktadır. Buna karşılık, asıl alacaklı, kendisine verilen kredi tutarlarını iade ederken, gelir vergisini hesaplarken bunları gelir olarak dikkate almaz (alt paragraf 10, paragraf 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi). Bu nedenle, temlik sözleşmesi kredi sözleşmesini takip ediyorsa, devralan, borçludan alınan borç geri ödeme miktarını tek vergiyi hesaplarken gelire dahil etmemelidir (346.15 maddesinin 1. fıkrası 1.1 maddesi, maddenin 10 maddesinin 1. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i). Bu durum, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 7 Şubat 2011 tarih ve 03-11-06 / 2/14 tarih ve 22 Aralık 2010 tarih ve 03-11-06 / 2/192 tarih ve sayılı mektuplarında belirtilmiştir. 22 Ocak 2007 No. 03- 11-05 / 5 ve 3 Mayıs 2011 tarih ve KE-4-3 / 7204 tarihli Rusya Federal Vergi Servisi. Devir alan, borçludan devredene ödenen bedeli aşan bir meblağ aldıysa, aradaki fark gelire dahil edilmelidir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Kasım 2011 tarih ve 03-11-06 / 2/151 tarihli mektubu) ).

Bir kuruluş, gelir ve giderler arasındaki fark üzerinden tek bir vergi öderse, alacak hakkını (mülkiyet hakkını) elde etme maliyetini giderler kapsamında dikkate alamayacaktır. Bunun nedeni, bu tür giderlerin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. Maddesinde belirtilen kapalı listede yer almamasıdır. Benzer bir pozisyon, Rusya Maliye Bakanlığı tarafından 24 Temmuz 2012 tarih ve 03-11-06 / 2/93 sayılı bir mektupta alınmıştır.

1. tavsiyeden
2. tavsiyeden
   • borçlunun borcunu ödediği tarihteki geliri hesaba katmak (örneğin, yükümlülüğün yerine getirilmesi için paranın kuruluşun takas hesabına yatırıldığı tarihte);
   • borçlu borcunu ödediğinde ortaya çıkan masrafları dikkate almalıdır (bu durumda, kazanılmış hak devredene ödenmelidir).
3. tavsiyeden

Andrey Kizimov, 3. sınıf Rusya Federasyonu Danıştay Vekili, İktisadi Bilimler Adayı

Devralan, talep hakkının devrini muhasebe ve vergilendirmede nasıl resmileştirir ve yansıtır?

TEMEL

Gelir vergisi hesaplanırken, talep hakkının devri ile ilgili gelir ve giderler, finansal hizmetlerin satışından elde edilen gelir ve giderler olarak muhasebeleştirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279. maddesinin 3. maddesi).

Kuruluş tahakkuk yöntemini uyguluyorsa, bu tür bir devir tarihinde (yani, aşağıdaki tarihlerden birinde: sonuç, kayıt veya noter tarafından tasdik) talep hakkının devrinden kaynaklanan gelir ve giderleri dikkate alın.

Finansal hizmetlerin satışından elde edilen gelir, alacak hakkının alıcıdan devralana bağlı olarak mülkün değeri olacaktır. Maliyetler, talep etme hakkının satın alma fiyatını içerir (örneğin, danışmanlık hizmetleri ücretleri gibi, edinme maliyetleri dikkate alınarak). Bu durumda, gider, elde edilen talep hakkının 58 numaralı hesaptaki muhasebeye yansıtıldığı maliyet olacaktır.

Bu tür sonuçlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279. Maddesinin 3. paragrafından ve 5. paragrafından çıkarılabilir.

Bu kurallar sadece parasal talep hakkının - borcun - devredildiği durumlar içindir. Parasal olmayan bir talep hakkı devrettiyseniz, mülkiyet haklarının uygulanmasını genel kurallara göre yansıtın. Örneğin, bir kuruluş, bir öz sermaye katılım sözleşmesi kapsamında bir müteahhitten gayrimenkul talep etme hakkını devretmiştir. Vergi matrahını, KDV'siz parasal olmayan bir alacak hakkının devrinden elde edilen gelir ile bu hakkı edinme ve kullanma maliyetleri arasındaki fark olarak kabul edin (248. maddenin 1. fıkrası, 249. maddenin 1. fıkrası, 1. fıkranın 1. fıkrası) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. maddesinin 253. maddesinin 2.1 fıkrasının 1. fıkrası). Benzer açıklamalar, Rusya Federal Vergi Servisi'nin Moskova için 30 Aralık 2011 tarih ve 16-15 / 126902 sayılı mektubunda yer almaktadır.

Talep hakkının devrinin (alacak hesapları) muhasebe ve vergilendirmeye yansımasına bir örnek. atanan hesap

Ocak ayında Alfa LLC, LLC Trading Firm Germes'ten LLC Production Company Master'a karşı talep hakkını (alacak hesapları) satın aldı. Borç miktarı 590.000 ruble. (KDV dahil - 90.000 ruble).

Borcu talep etme hakkı 550.000 ruble karşılığında satın alındı. (KDV dahil - 83.898 ruble) 25 Ocak'ta imzalanan bir devir sözleşmesi temelinde. Aynı ay içinde Alfa, satın alınan hak talebi için Hermes'e para aktardı.

Şubat ayında Alfa, satın alınan alacak hesaplarını başka bir kuruluşa 560.000 ruble karşılığında sattı ve bunlar yalnızca Mart ayında Alfa'nın takas hesabına alındı.

Alpha gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre muhasebeleştirir ve aylık olarak gelir vergisi öder.

Muhasebede Alfa'nın muhasebecisi bu işlemleri aşağıdaki gibi yansıtmıştır.

Ocak:

Borç 58 Kredi 76
- 550.000 ruble. – devir sözleşmesi kapsamında talep hakkının kazanılması (KDV dahil);

Borç 76 Kredi 51
- 550.000 ruble. - iktisap edilen alacaklar için devredene ödeme yapılmıştır.

Şubat:

Borç 76 Kredi 91-1
- 560.000 ruble. - Satılan alacak hesapları;

Borç 91-2 Kredi 58
- 550.000 ruble. - Edinilmiş alacak hakkının değeri silinmiştir.

Alfa'nın alacakları sattığı fiyat (560.000 ruble) satın alma fiyatından (550.000 ruble) fazla olduğu için muhasebeci aşan tutar için KDV tahsil etti.

Şubat:

Borç 91-2 Kredi 68 alt hesabı "KDV hesaplamaları"
- 1525 ruble. ((560.000 ruble - 550.000 ruble) ? 18/118) - Satış bedelinin alacakların muhasebe değerini aşan kısmı üzerinden KDV alınmıştır.

Mart:

Borç 51 Kredi 76
- 560.000 ruble. - alacakların alıcısından alınan para.

Muhasebeci, Şubat ayı için gelir vergisini hesaplarken 560.000 ruble hesaba kattı. finansal hizmetlerin satışından elde edilen gelirin bir parçası olarak ve 550.000 ruble. giderlere dahildir.

Durum: gelir vergisi hesaplanırken, bir temlik sözleşmesi kapsamında talep hakkının temlik edilmesi sonucunda devralanın aldığı zararı dikkate almak mümkün müdür?

Evet yapabilirsin.

Gelir vergisi hesaplanırken, talep hakkının devri ile ilgili gelir ve giderler, finansal hizmetlerin satışından elde edilen gelir ve giderler olarak muhasebeleştirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279. maddesinin 3. maddesi). Aynı zamanda, gelir vergisi için vergi matrahı belirlenirken, devralan, talep hakkının gerçekleşmesinden elde edilen geliri, elde edilmesi için yapılan harcamalar kadar azaltma hakkına sahiptir. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. Maddesinin 1. paragrafının 2.1 alt paragrafı ve 279. Maddesinin 3. paragrafı ile sağlanmıştır.

Alacak hakkının devri sonucunda elde edilen gelir, uygulama maliyetleri de dikkate alınarak mülkiyet hakkının satın alma fiyatından daha az ise, bu tutarlar arasındaki fark zarar olarak muhasebeleştirilir. Genel olarak gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınabilir. Mevzuat, bir temlik sözleşmesi kapsamında bir zararın muhasebeleştirilmesine ilişkin herhangi bir özellik veya kısıtlama içermemektedir.

Uygulamada, bazı durumlarda, geliri (giderleri) tahakkuk esasına göre hesaplayan mal (iş, hizmet) satıcısının, alıcıya olan borcunu talep etme hakkını üçüncü bir kişiye devredebileceği durumlar ortaya çıkar. Kural olarak, satıcı böyle bir işlemden zarar görür. Zararın miktarı, alacak hakkının satışından elde edilen gelir ile satılan malın (iş, hizmet) maliyeti arasındaki negatif fark olarak belirlenir. Makale, örnekleri kullanarak, hakların devrinden kaynaklanan kayıpların meydana gelebileceği iki durumu ele almaktadır: son ödeme tarihinden önce ve sonra.

Medeni hukuk ilişkileri

Alacaklıya karşı bir yükümlülük temelinde sahip olunan bir hak (talep), bir işlem (talep devri) kapsamında kendisi tarafından başka bir kişiye devredilebilir (Madde 1, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 382. Maddesi).

Bir alacağın temlik sözleşmesi (terk etme), devreden (ilk alacaklı) ile devralan (yeni alacaklı) arasında akdedilir.

Yasaya aykırı değilse bir talebin atanmasına izin verilir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1. maddesi, 388. maddesi). Alacaklının haklarının başka bir kişiye devri, yasa veya sözleşmede aksi belirtilmedikçe borçlunun rızasını gerektirmez (Madde 2, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 382. Maddesi).

Alacağını başka bir kişiye devreden bir alacaklı, hakkı (iddiayı) onaylayan belgeleri kendisine devretmek ve bu hakkın (talep) kullanılmasıyla ilgili bilgileri sağlamakla yükümlüdür (Rusya Medeni Kanunu'nun 385. maddesinin 3. fıkrası). Federasyon). Talep, yasa veya sözleşme ile aksi belirtilmedikçe (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 2. Maddesi, Madde 389.1) talep hakkının devri için sözleşmenin imzalandığı tarihte devralana geçer.

gelir vergisi

Bir ürün, iş veya hizmet için borç talep etme hakkının devri (temliki) üzerine vergi matrahını belirleme özellikleri Sanatta tanımlanmıştır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279'u. Aynı zamanda hakların devrinden doğan kayıpların vade tarihinden önce ve vadeden sonra oluşabileceği iki durum dikkate alınmaktadır.

Alacak hakkının vadesinden önce temlikinden doğan kayıp

10/01/15 tarihinde, satıcı üçüncü bir kuruluştan (vekil) 500.000 ruble tutarında fon aldı.

KDV için matrah ve satıcıdan alınan KDV miktarı, devir işleminden bir zarar alındığından 0 ruble'dir.

Gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınabilecek zarar miktarını hesaplayın.

Sanatın 1.2 maddesi ile belirlenen, ruble cinsinden borç yükümlülükleri üzerindeki faiz oranının maksimum değeri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u, Rusya Merkez Bankası'nın anahtar oranının% 180'idir, yani. %25,2 (%14 x %180).

Sonuç olarak, bir kuruluşun 2015 yılında gelir vergisini hesaplarken dikkate alabileceği kayıp miktarı 13.808,22 ruble olacaktır. (500.000 ruble x %25,2 : 365 gün x 40 gün).

76.191,78 ruble tutarında hesaplanan faiz miktarını aşan zarar. (90.000 ruble - 13.808,22 ruble) 2015 yılında gelir vergisinin hesaplanmasında dikkate alınmayacaktır.

Muhasebede 90.000 ruble kayıp. Eylül 2015'te talep hakkının devrinden diğer giderlere tam olarak yansıtılacaktır:

Vergi muhasebesinde 13.808 ruble tutarında bir kayıp muhasebeleştirilecektir.

Sabit fark 76.192 ruble. (90.000 ruble - 13.808,22 ruble).

Kalıcı vergi yükümlülüğü (PNO) 15.238 ruble olacaktır. (76.192 ruble x %20).

Kuruluşun muhasebesinde aşağıdaki girişler yapılacaktır:

Borç, alt hesap "Devir alanla yapılan ödemeler", Kredi 91 "Diğer gelir ve giderler", alt hesap 1 "Diğer gelirler", - 500.000 ruble. - talep hakkının devrinden elde edilen diğer gelirleri yansıttı;

Borç, alt hesap 2 "Diğer giderler", Kredi 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler" - 590.000 ruble. - alıcının borcunun tutarı silinir.

Borç Alacak /PNO-15 238 ovmak.- Yansıyan PNO;

Borç Kredisi 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler", alt hesap "Devir alanla yapılan ödemeler" -500.000 ruble - Devir alandan alınan fonlar;

dizin		Örnek veriler (RUB)
Vade tarihinden önce borç talep etme hakkının satışından elde edilen gelirler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. maddesi, 279. maddesi)	Satır 100
Vade tarihinden önce bir borç talep etme hakkının kullanılmasının maliyeti (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. maddesi, 279. maddesi)	Satır 120
Borç talep etme hakkının gerçekleşmesinden kaynaklanan kayıp (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279. maddesinin 1. fıkrası):
Sanat uyarınca hesaplanan faiz tutarına karşılık gelen zarar tutarı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u;	Satır 140
Sanat uyarınca hesaplanan faiz tutarını aşan zarar tutarı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u	Satır 150

Son ödeme tarihinden sonra alacak hakkının devrinden kaynaklanan kayıp

Sanatın 2. paragrafının yeni baskısına göre. 1 Ocak 2015 tarihinde yürürlüğe giren Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279'u, tahakkuk yöntemini kullanan kuruluşlar, üçüncü bir tarafa yapılan talep hakkının devrinden kaynaklanan zararı dikkate alabileceklerdir. mal (iş, hizmet) satışına ilişkin sözleşmede belirtilen son ödeme tarihinden sonra, bu görevlendirme tarihinde bir zamanda.

Örnek 2

Örnek 1'in koşullarını biraz değiştirelim. Alıcının borcunun satıcı tarafından üçüncü bir kişiye aynı koşullarda, ancak vade tarihinden sonra - 10 Kasım 2015 - temlik edildiğini varsayalım.

Talep hakkının devri sırasında (10 Kasım 2015), vergi mükellefi, gelir vergisi için vergiye tabi matrahı hesaplarken, zararın tamamı olan 90.000 rubleyi faaliyet dışı giderlerde dikkate alma hakkına sahiptir.

Gelir vergisi beyannamelerinin doldurulması

2015 yılı gelir vergisi beyannamesinde (26 Kasım 2014 tarihli Rusya Federal Vergi Servisi Emri ile onaylanmıştır N ММВ-7-3 / [e-posta korumalı]) bu işlem, aşağıdaki satırları doldurarak gelir vergisi beyannamesinin 02. sayfasının Ek No. 3'üne yansıtılmalıdır:

Alıcının borcunu satıp borcunu ödemesi, karşı tarafın ödemesini beklemektense şirketler için daha mantıklı ve karlı. Bu eylemlere oturum denir. Bir imtiyazın ne olduğunu, hangi vergi sonuçlarının olduğunu ve muhasebede hangi girişlerin yapılacağını ele alacağız. Şirketin basitleştirilmiş muhasebe kullanması durumunda da muhasebeyi dikkate alacağız.

Örneğin, Rada şirketi, Mars şirketine verilen hizmetler için borçludur. Mars, Rada şirketinden borç talep etme hakkını başka bir şirkete - Jüpiter'e belirli bir fiyat karşılığında satar. Bu tür eylemler sadece atama anlaşmaları temelinde gerçekleştirilir. Sonuç olarak, orijinal alacaklı (temlik eden - Mars şirketi) yükümlülükten çekilir. Böylece, Mars'a ait olan haklar artık yeni bir alacaklıya (vekil - Jüpiter şirketi) aittir. Basit bir ifadeyle bundan böyle Jüpiter şirketi Rada şirketinden borç talep edecek.
Devir sözleşmesinin bedeli şu şekilde olabilir:
- orijinal borca ​​eşit;
- orijinal borçtan daha az;
- borçtan daha fazlası.

KDV
Sedan firmasının belirlediği fiyat, borçlu olunan tutardan fazla ise KDV hesaplanmalıdır. Bu durumda taban, orijinal borcu aşan miktardır. Ve borç, borca ​​eşit veya daha düşük bir fiyata satılırsa, taban sıfır olacaktır. O zaman verginin hesaplanmasına ve ödenmesine gerek yoktur.
Kredi veya kredi sözleşmelerinden doğan işlemlerde devir, sonucun kar veya zarar olup olmadığına bakılmaksızın KDV'ye tabi değildir.
Eylemleriniz:

• bir fatura oluşturun, iki nüsha;
• birini yeni bir alacaklıya devretmek;
• diğerini satış defterine yansıtın.

Kredi veya kredi sözleşmelerinden doğan işlemler için fatura düzenlenmesine gerek yoktur.

gelir vergisi
Devredenin devralandan alacağı para, satılan borcun bedelinden az olduğunda aradaki fark zarar sayılır.
Hemen yazamazsın. Giderlere nasıl dahil edileceği, sözleşmede belirlenen borcun ödenmesi için son ödeme tarihinin gelip gelmemesine bağlıdır.

Örnek 1. Son tarih, zaten geldi
Devretme kaybı şu şekilde muhasebeleştirilir: yarısı devir tarihinde, kalan yarısı - 45 gün sonra silinir.
Muhasebede bir defada mahsup edilir, bununla bağlantılı olarak zarar miktarındaki farktan doğar.

Örnek 2. Vade tarihi, henüz vadesi gelmemiş
Burada temlik sözleşmesinin yapıldığı tarihte zararı yazmanız gerekir, kârlı giderlerde dikkate alınan faiz tutarını geçmemelidir. Bu nedenle, tutarları borç yükümlülüklerine uygulanan ortalama faiz seviyesinden önemli ölçüde sapmaması koşuluyla, faiz giderlere dahil edilir.
Faiz, yeni borç verenden alınan miktara göre hesaplanır.
Rusya Federasyonu Vergi Kanununda, devir tarihinde bir seferde bir devir sözleşmesi kapsamında zararların silinmesine izin veren yeni değişiklikler yürürlüğe girdi.
Bu tarih için:
- şirketin yeni alacaklıdan alacağı para gelire dahil edilir;
- Devredilen borç tutarı katma değer vergisi ile birlikte giderlere dahil edilir.
Yeni alacaklıdan alınan miktar, devredilen borçtan (KDV dahil) az ise aradaki fark zarar oluşturur.

Örnek 3 Kayıp, atama tarihinde muhasebeleştirilir
Sözleşmede belirtilen ödeme süresi ise
- zaten geldi - tam olarak;
- meydana gelmemiş - maksimum kaybı aşmayan bir miktarda.
Bu sınır değer, aşağıdaki yollardan biriyle seçiminize göre belirlenir:
- kontrollü işlemlere ilişkin gelir ve giderleri belirleme yöntemine göre (karşılaştırılabilir piyasa fiyatları yöntemi, yeniden satış fiyatı yöntemi, vb.);
- Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın kilit oranına göre.

USN
Devreden, devralandan parayı aldığı tarihte, bu meblağın tamamını gelire dahil eder. Tahsis edilen borç tutarı giderlere dahil edilmez.

Malların, işlerin, hizmetlerin satışı için bir sözleşme kapsamında atama. Basitleştirilmiş bir vergi sistemindeyseniz, geliri paranın alındığı veya borcun ödendiği tarihte muhasebeleştirirsiniz. Hakkın devri sırasında satıştan elde edilen gelirin henüz muhasebeleştirilmediği ortaya çıktı.
Nakit yöntemi için oluşturulan gelir tanıma kuralları dikkate alındığında, basitleştiricinin (orijinal alacaklı) gelir muhasebesi için biri güvenli, diğeri riskli olmak üzere iki seçeneği olabilir:
Güvenli. Böylece, devir tarihinde, devreden satıştan elde edilen hasılatı muhasebeleştirir. Devir işlemi sonucunda borçlunun devredene karşı yükümlülükleri sona ermekte, bu da borcun geri ödenmesine ve dolayısıyla gelir elde edilmesine yol açmaktadır.
Riskli. Satış geliri muhasebeleştirilmez. Borcun başka bir şekilde geri ödenmesi, ancak bu geri ödeme ödeme ile ilişkilendirilirse gelirin oluşmasını içerir. Devir işlemi sonucunda sözleşme kapsamındaki ödeme talep hakkı başkasına geçtiğinden devredene olan ödeme borcu asla geri ödenmeyecektir.
Devirden elde edilen bu gelirler, devredenden fonların alındığı tarihte veya borcun başka bir şekilde geri ödendiği tarihte muhasebeleştirilir. Tahsis edilen talebin tutarı maliyetlere dahil değildir.

Bir kredi sözleşmesi kapsamında atama. Bir kredi sözleşmesi kapsamında aktarılan ve geri ödemesi nedeniyle alınan fonlar vergi amaçları için dikkate alınmaz. Bir kredi sözleşmesi kapsamında devir, bir mülkiyet hakkının gerçekleştirilmesidir, yani bağımsız bir vergilendirme nesnesidir. Bu işlemden elde edilen gelir, yeni bir alacaklıdan para alındığında veya borcun geri ödenmesi sırasında vergi amaçlı olarak dikkate alınır. Tahsis edilen talebin değeri maliyetlere dahil değildir.

muhasebe
Muhasebede, girişler aşağıdaki gibi olacaktır:

• alıcıya (müşteriye) karşı talep tayin edilmişse:

Borç 62 - Kredi 90- satıştan tanınan gelirler;
Borç 90 - Kredi 68- satılan mal, iş, hizmet bedeli üzerinden KDV;
Borç 76 - Kredi 91- devir sözleşmesinden elde edilen gelir (fiyatın borçtan yüksek olması durumunda KDV dahil);
Borç 91 - Kredi 68- Devretmenin bedeli borçtan fazla ise KDV:
Borç 91 - Kredi 62- alıcının borcu silinir (KDV ile birlikte);
Borç 51 - Kredi 76

• borçluya karşı talep tayin edilirse:

Borç 58 - Kredi 51- bir kredi verdi;
Kredilerde borç %76 - Kredi 91- krediye tahakkuk eden faiz;
Borç 76 - Kredi 91- devretme sözleşmesi kapsamında tahakkuk eden gelir;
Borç 91 - Kredi 58- borçlunun ana borcu silinir;
Borç 91 - Kredi %76 kredilerde- borcun silinmesi %;
Borç 51 - Kredi 76- atama sözleşmesi kapsamında alınan para.

28 Aralık 2013 tarih ve 420-FZ sayılı Federal Kanun, borç talep etme hakkının devrinden kaynaklanan zararların muhasebeleştirilmesi için yeni kurallar tanımlamıştır. Değişiklikler 1 Ocak 2015'te yürürlüğe girdi.

Kayıpları normalleştirme prosedürü değişti

Kanunla tayınlama ilkesi sorgulanmaz. Bununla birlikte, normalleşme sırası önemli bir düzeltme geçirdi. Şimdi asıl önemli olan, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınan kayıp tutarının, asıl alacaklının borç yükümlülüğü için ödemek zorunda kalacağı faiz tutarından fazla olmamasıdır. Bu borç yükümlülüğü (aynı zamanda görevden elde edilen gelirdir) bent uyarınca belirlenir. 2 sayfa 1 sanat. Aşağıdaki yöntemlerden birini kullanarak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279'u:

1. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269. Maddesinin 1.2 paragrafında ilgili para birimi için belirlenen en yüksek faiz oranına göre. Böylece, 2015 yılının tamamı için (1 Ocak - 31 Aralık 2015) borç yükümlülükleri için ruble cinsinden maksimum faiz oranının% 180 olacağı şimdiye kadar tespit edilmiştir.
2. Kontrollü işlemler kapsamında ilişkili taraflar için belirlenen kurallara göre hesaplanan faiz oranı esas alınır. Bu yöntemler, Rus Vergi Kanunu'nun Bölüm V.1'inde tanımlanmıştır.

1 Ocak'tan bu yana, vergi mükellefine kayıp miktarını belirleme yöntemini bağımsız olarak seçme hakkı verildi. Ayrıca, bu sipariş, par. 2 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279'u ve paragrafları. Sanatın "a" 23. paragrafı. 3, bölüm 2, sanat. 420-FZ sayılı Kanun'un 6'sı, muhasebe politikasında sabitlenmelidir.

Maksimum kaybı hesaplayın

Her iki durumda da azami zarar tutarının tespiti, borcun temlikinden elde edilen gelir tutarından başlanarak yapılmalıdır. Bunun için görevlendirme tarihi ile ilgili sözleşme kapsamındaki ödeme anı arasındaki süre alınır.

Hesaplama için aşağıdaki formül kullanılır:

MU \u003d D * Pst * Kd / Kdg,

MU - bir vergi mükellefinin vergi matrahında hesaba katabileceği maksimum kayıp miktarı;

D - görevden elde edilen gelir miktarı;

Pst - işletmenin muhasebe politikasında belirlenen faiz oranı;

Kd - devir sözleşmesinin imzalandığı andan ödemenin yapıldığı ana kadar geçen gün sayısı;

Kdg - bir yıldaki takvim günü sayısı (366 veya 365).

Bununla birlikte, uygulamadan, bir önceki bölümün birinci paragrafında açıklanan teknolojiye göre (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269. maddesinin 1.2 fıkrasına göre) zararı belirlemenin daha kolay olduğu bilinmektedir. Bu durumda, iyi bilinen iki oran kullanılır - talep hakkının kullanıldığı tarihte geçerli olan Merkez Bankası yeniden finansman oranı ve belirli bir para birimi cinsinden borç yükümlülükleri için belirlenen faiz oranının sınır değeri. .

Örnek

LLC Sigma, vade tarihinden 25 gün önce (3 Şubat 2015), 3.150.000 ruble tutarında bir borç talep etme hakkını kullandı ve sonuç olarak 3.000.000 ruble aldı. Operasyondaki kayıp 150.000 ruble olarak gerçekleşti.

Paragraflara uygun olarak. 1 sayfa 1.2 Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u, atama sırasındaki faiz oranı maksimum% 180 değerine sahipti. O zamanki yeniden finansman oranını %8,5 olarak alalım. Ruble cinsinden, şirketin yükümlülük için faiz ödeyeceği faiz oranı:

%8,5 x 1,8 = %15,3.

Bu, kuruluşun giderlerde dikkate alabileceği maksimum kayıp tutarının şu şekilde olacağı anlamına gelir:

3.000.000 ruble x %15,3 x 25 gün / 365 gün = 31.438 ruble.

Kalan boyut:

150.000 - 31.438 = 118.562 ruble. giderlere dahil değildir.

İkinci yöntemin zorlukları

Zararın hesaplanmasında ikinci yöntemin kullanılması şirket için bazı sıkıntılara neden olabilir.

Marjinal faiz oranını bulmak için Sanatın 1. paragrafında belirlenenleri kullanmak gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.7 yöntemi, yani:

• karşılaştırılabilir piyasa fiyatı yöntemi;
• maliyetli yöntem;
• yeniden satış fiyatı yöntemi;
• karşılaştırılabilir karlılık yöntemi;
• Dağıtılmış kar yöntemi.

Karşılaştırılabilir piyasa fiyatları yönteminin bu listedeki ana yöntem olduğuna dikkat edilmelidir. Kullanımı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.5 - 105.7, 105.9 maddeleri ile düzenlenir ve verileri hem kendi işlemleriniz hem de üçüncü taraf şirketlerin işlemleri için kullanmanıza izin verir. Karşılaştırılabilir işlemlerin olmaması veya piyasa metodolojisine göre fiyatların uygunluğu hakkında bir sonuca varmanın zor olması durumunda diğer yöntemler kullanılır.

Bununla birlikte, bölüm V.1'deki Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, marjinal faiz oranlarının piyasa değerleri ile uyumluluğunun nasıl doğru bir şekilde belirleneceğine dair net kriterler sağlamamaktadır. Genellikle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.5, 105.6, 105.9. Maddelerinde belirtilen kurallar geçerlidir. Örneğin, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.5. faiz oranını etkileyen diğer koşulların yanı sıra.

Karşılaştırılması zor faktörlerin karşılaştırılması - talep hakkının tahsis edilmesinin sonucu ve piyasada para kullanma fiyatı - da birçok zorluğu beraberinde getiriyor. Bu gibi durumlarda, piyasa kuruna sahip borç yükümlülükleri, zarar tutarına eşit miktarda, temlik sözleşmesindeki para biriminde düzenlenmeli ve yükümlülüklerin yerine getirilmesi için süre, andan itibaren aralığa eşit olmalıdır. talep hakkının devredildiği sözleşme kapsamında ödeme anına kadar temlik. Burada ek kriterler varsa, önceden belirlemek çok zordur.

Şirket tayınlama prosedürünü seçtikten sonra, seçiminin muhasebe politikasında onaylanması gerekir.

İkinci yöntem ne zaman daha faydalıdır?

Hem kendi uygulamasında hem de diğer şirketlerde karşılaştırılabilir yükümlülükler yoksa bir şirketin faiz oranı belirlemesi zor olabilir. Gerçek şu ki, Sanatın 1. paragrafının hükümleri. 105.7 ve art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.10 - 105.13'ü bu anlaşmazlığı çözmez ve diğer yöntemlerin kullanılması vergi makamlarından adil taleplere neden olabilir.

Bununla birlikte, Sec'deki yöntemle teyit edilen orana yönlendirildiğinde kaybın normalleşmesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun V.1'i daha olumlu bir sonuç verebilir.

Örnek

Bir önceki örnekteki girdi verilerini kullanarak, karşılaştırılabilir piyasa fiyatı yöntemi kullanılarak kendi işlemleri üzerinden hesaplanan faiz oranının %16,5 olduğunu varsayalım.

Bu durumda giderlerde dikkate alınabilecek azami zarar tutarı:

3.000.000 ruble x %16,5 x 25 gün / 365 gün = 33.904 ruble.

Böyle bir hesaplamadaki kaybın, fıkra hükümleri kullanılarak elde edilenden biraz daha fazla olduğu dikkat çekmektedir. 1 sayfa 1.2 Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u. Orada faiz oranının maksimum değeri uygulandığında 31.438 ruble çıktı.

Nüanslar

1 Ocak 2015 tarihinden itibaren, bu maliyet muhasebesi alanındaki vergi mükelleflerinin kaderi bir şekilde kolaylaştırılacaktır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279. Maddesi, aşağıdaki ifadeyi içeren 4. paragrafla tamamlanmıştır: ödeme yapılmadan önce devir işlemi kontrollü olarak kabul edilirse (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun V.1 bölümüne göre) , o zaman fiyatı piyasa olarak kabul edilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279. maddesinin 2. paragrafının 1. paragrafına göre).

Bu, kesin bir sonuca işaret eder - böyle bir işlemdeki kayıp, güvenli bir şekilde normalleştirilmiş olarak kabul edilebilir ve gelir vergisi hesaplama giderleri olarak kabul edilebilir. Sanatın 1. paragrafına göre olduğunu varsaymak mantıklı olacaktır. 272 ve Sanatın 2. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279'u ve giderlerdeki kayıp, devir sözleşmesinin veya devir işleminin imzalanması sırasında dikkate alınmalıdır. Bununla birlikte, yeni hükümleri hazırlayanların, bu tür kuralları uygulama olasılığına doğrudan atıfta bulunmaktan kaçınmaya çalıştıklarına dikkat edilmelidir. Maliye Bakanlığı veya Federal Vergi Servisi'nin bu puanla ilgili herhangi bir açıklaması yoktur.