Duhet të mbyllet llogaria 90. Si të bëjmë një reformë ekuilibri

Llogaria 90 "Shitjet"- kjo është një llogari aktive-pasive, e përdorur për të pasqyruar informacionin në lidhje me shitjen e mallrave, punëve dhe shërbimeve për aktivitetet kryesore të organizatës.

Në fund të periudhës mbyllet pa lënë gjurmë.

Rezultati financiar pasqyrohet në llogari në baza mujore nga shitjet e biznesit kryesor. Gjatë vitit, rezultati financiar i veprimtarisë kryesore të ndërmarrjes akumulohet në llogari.

Nën-llogaritë në llogarinë 90:

90.1 - "Të ardhurat". Kjo nënllogari pasqyron shumën e të ardhurave nga shitja. Kjo është një nën-llogari pasive;

90.2 - "Kosto e shitjeve" - ​​një nën-llogari aktive, pasqyron koston e mallrave të shitura;

90.3 - "TVSH mbi shitjet" - një nënllogari aktive dhe në korrespondencë me llogarinë 68 pasqyron shumën e TVSH-së së ngarkuar në buxhet;

90.4 - "Akcizat" - akcizat e përfshira në sasinë e mallrave të shitura pasqyrohen këtu;

90.5 - "Detyrimet e eksportit";

90.7.1 - "Shpenzime për shitjen e veprimtarive me sistemin kryesor tatimor";

90.7.2 - "Shpenzime për shitjen e llojeve të caktuara të veprimtarive me procedurë të veçantë tatimore";

90.8.1 - "Shpenzime administrative për veprimtaritë me sistemin kryesor tatimor";

90.8.2 - "Shpenzime administrative për lloje të caktuara veprimtarish me procedurë të veçantë tatimore";

90.9 - "Fitimi (humbja) nga shitjet." Të gjitha nën-llogaritë e tjera janë të mbyllura për këtë nënllogari.

Lidhja elektrike:

Nr. p / fq	Debiti	Kredia
			Të ardhurat e pasqyruara nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve)
			Kostoja e fshirë e mallrave të shitura (shpenzimet e shitjes)
			TVSH e ngarkuar për mallrat e shitura
			Pasqyron rezultatin financiar nga shitja (humbja)
			Rezultati financiar i pasqyruar (fitimi)

Mbyllja e llogarisë "90" dhe postimet

Në fund të muajit në nënllogarinë 90.9 formohet rezultati nga shitjet.

Bilanci llogaritet për çdo nënllogari.

Pastaj llogaritet qarkullimi total për të gjitha nënllogaritë dhe nga qarkullimi i debitit zbritet kredia. Një bilanc pozitiv do të thotë humbje, një bilanc negativ do të thotë fitim.

Fitimi pasqyrohet në postim:

Dt 90.9 - Kt 99.1,

Humbja - Dt 99.1, Kt 90.9.

Në fund të periudhës raportueseçdo nën-llogari mbyllet me 90.9.

Si rezultat, gjendja e llogarisë 90 në fund të vitit do të rivendoset në zero dhe ky proces mbylljeje është pjesë e reformimit të bilancit që ndodh në fund të çdo viti.

Shembulli 1

Kalina LLC mori të ardhura prej 2,360,000 rubla për vitin, përfshirë. TVSH 360,000 rubla.

Kostoja e prodhimit arriti në 850,000 rubla. Shpenzimet e shitjes - 205,000 rubla.

Fitimi nga shitjet është: 2,360,000 - 360,000 - 850,000 - 205,000 = 945,000 rubla.

Lidhja elektrike:

			Shuma, fshij.
		Reflektimi i të ardhurave
		Pasqyrimi i TVSH-së
		Shlyerja e kostos
		Fshirja e shpenzimeve të shitjes
		Pasqyrimi i rezultatit nga shitjet (fitimi)

Mbyllja e vitit:

		Përshkrimi i operacionit	Shuma, fshij.	Dokumenti
		Mbyllja e nënllogarisë së të ardhurave		Informacioni i kontabilitetit
		Mbyllja e nënllogarisë së kostos (850,000 + 205,000)		Informacioni i kontabilitetit
		Mbyllja e një nënllogarie të TVSH-së		Informacioni i kontabilitetit

Shembulli 2

Sipas rezultateve të dhjetorit, Kalina LLC:

Produktet e shitura 590,000 rubla,

TVSH 90,000 rubla;

Kostoja e shitjeve - 300,000 rubla.

			Shuma	Dokumenti
		Kontabilizonte të ardhurat nga mallrat e shitura në dhjetor 2015		Fatura e ngarkesës, faturë
		Kostoja e mallrave të shitura është shpenzim		Kostot
		TVSH e ngarkuar në shumën e shitjes		Fatura
		Kreditimi i fondeve për llogari të pagesës për produktet e shitura

20 Mars 2010 10:37

Reformimi i bilancit konsiston në mbylljen e llogarive që pasqyruan rezultatet financiare të shoqërisë gjatë vitit. Ai përfshin zerimin e gjendjes së të gjitha nënllogarive të hapura në llogaritë 90 "Shitje" dhe 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera", dhe mbylljen e llogarisë 99 "Fitime dhe humbje".

Si rezultat, shuma e zbuluar e fitimit ose humbjes neto për vitin e kaluar transferohet në llogarinë 84 "Fitimet e pashpërndara (humbje të pambuluara)". Kështu, organizata e fillon vitin e ri financiar, si të thuash, nga e para - me zero bilanc në llogaritë për regjistrimin e rezultateve financiare dhe nënllogaritë e hapura për to.

Reformimi i bilancit kryhet në fund të vitit raportues, pasi të gjitha transaksionet e biznesit për vitin janë pasqyruar në regjistrat kontabël të shoqërisë. Në kontabilitet, ai hartohet nga shënimet përfundimtare të datës 31 dhjetor të vitit raportues.

Hapi 1. Mbyll llogaritë 90 "Shitjet" dhe 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera"

Gjatë vitit, llogaria 90 merr parasysh të ardhurat dhe shpenzimet e organizatës për aktivitetet e zakonshme, dhe llogaria 91 - të ardhurat dhe shpenzimet e tjera.

Shënim. Të ardhurat nga aktivitetet e zakonshme janë të ardhurat nga shitja e produkteve dhe mallrave, si dhe arkëtimet që lidhen me kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve (klauzola 5 e PBU 9/99).

Shënim. Shpenzimet për aktivitetet e zakonshme janë shpenzime që lidhen me prodhimin dhe shitjen e produkteve, blerjen dhe shitjen e mallrave, kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve (klauzola 5 e PBU 10/99).

Llogaritë 90 dhe 91 duhet të mbyllen çdo muaj. Kjo thuhet në Udhëzimet për Zbatimin e Planit Kontabël për Kontabilitetin e Veprimtarive Financiare dhe Ekonomike të Organizatave (në tekstin e mëtejmë: Udhëzim). Domethënë, në fund të çdo muaji, është e nevojshme të krahasohen xhirot e debitit dhe kreditit në nënllogaritë e llogarisë 90 "Shitjet" dhe të përcaktohet rezultati financiar nga shitjet për muajin raportues. Rezultati i përftuar nga qarkullimi përfundimtar i muajit debitohet nga nënllogaria 90-9 “Fitim/humbje nga shitjet” në llogarinë 99 “Fitim dhe humbje”.

Po kështu gjatë vitit mbyllet edhe llogaria 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”. Duke krahasuar qarkullimin e debitit në nënllogarinë 91-2 "Shpenzime të tjera" dhe xhiron e kredisë në nënllogarinë 91-1 "Të ardhura të tjera", llogaritari përcakton në baza mujore gjendjen e të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera. Rezultati i zbuluar (fitimi ose humbja) në fund të muajit debitohet nga nënllogaria 91-9 "Bilanci i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera" në llogarinë 99.

Referenca. Po të ardhurat dhe shpenzimet e tjera?

Në përputhje me paragrafin 7 të PBU 9/99 dhe paragrafin 11 të PBU 10/99, të ardhurat dhe shpenzimet e tjera janë të ardhura dhe shpenzime që lidhen me:

Me parashikimin për një tarifë për përdorim të përkohshëm ose posedim dhe përdorim të përkohshëm të pasurive të organizatës (nëse kjo nuk është objekt i aktiviteteve të kompanisë);

Dhënia për një tarifë të të drejtave që rrjedhin nga patentat për shpikjet, dizajnet industriale dhe llojet e tjera të pronësisë intelektuale (nëse kjo nuk është objekt i veprimtarisë së kompanisë);

Shitja, nxjerrja jashtë përdorimit dhe fshirjet e tjera të aseteve fikse dhe aseteve të tjera përveç parave të gatshme (përveç valutës së huaj), produkteve, mallrave;

Pjesëmarrja në kapitalin e autorizuar të organizatave të tjera (nëse kjo nuk është objekt i aktiviteteve të kompanisë).

Përveç kësaj, të ardhurat (shpenzimet) e tjera përfshijnë:

Gjobat, gjobat, konfiskimet e marra (të paguara) për shkelje të kushteve të kontratave;

Të ardhurat në kompensim për humbjet e shkaktuara organizatës (shpenzimet për kompensimin për humbjet e shkaktuara nga organizata);

Fitimet (humbjet) e viteve të mëparshme, të identifikuara (të njohura) në vitin raportues;

Interesi i marrë për sigurimin e fondeve të organizatës për përdorim (të paguara nga organizata për marrjen e fondeve, kredive, kredive për përdorim);

Shumat e llogarive të pagueshme dhe borxhi i depozituesit (të arkëtueshme) për të cilat ka skaduar periudha e parashkrimit;

Të ardhurat (shpenzimet) që lindin si pasojë e rrethanave emergjente të veprimtarisë ekonomike (fatkeqësi natyrore, zjarr, aksident, shtetëzimi, etj.);

Shumat e rivlerësimit (markdown) të aseteve;

Diferencat e këmbimit;

Të ardhura dhe shpenzime të tjera.

Të ardhura të tjera njihen gjithashtu si aktive të marra pa pagesë, fitim nga aktivitetet e përbashkëta (fitimi i marrë nga organizata në bazë të një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti), si dhe interesi për përdorimin e fondeve nga banka të mbajtura në llogarinë e organizatës në këtë bankë.

Zëra të tjerë përfshijnë shpenzimet për pagesën për shërbimet e institucioneve të kreditit, kontributet në rezervat e vlerësimit dhe fondet e drejtuara për bamirësi, sporte, kulturore dhe ngjarje të tjera të ngjashme.

Nëse zbulohet fitimi nga shitjet ose aktivitetet e tjera, bëhet një regjistrim në kontabilitet:

Debi 90-9 (91-9) Kredi 99

Shlyhet shuma e fitimit të marrë në muaj.

Në rast humbjeje, postimi duket si ky:

Debiti 99 Kredi 90-9 (91-9)

Shlyhet shuma e humbjes së marrë në muaj.

Kështu, në fund të çdo muaji, llogaritë 90 dhe 91 kanë një bilanc zero. Megjithatë, nënllogaritë e këtyre llogarive vazhdojnë të kenë teprica që akumulohen gjatë gjithë vitit raportues dhe rivendosen vetëm nëpërmjet reformimit të bilancit të gjendjes më 31 dhjetor.

Shënim. Postimet për mbylljen e llogarive 90 dhe 91 duhet të bëhen gjithashtu në fund të dhjetorit të vitit raportues.

Me fjalë të tjera, reformimi i llogarive 90 dhe 91, i kryer në fund të vitit, konsiston vetëm në zerimin e gjendjeve të të gjitha nënllogarive të hapura ndaj tyre. Nënllogaritë në llogarinë 90 mbyllen me hyrje të brendshme në nënllogarinë 90-9 "Fitim/humbje nga shitjet", dhe nënllogaritë në llogarinë 91 - në nënllogarinë 91-9 "Bilanci i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera". Në të njëjtën kohë, regjistrimet e mëposhtme bëhen në kontabilitet që nga 31 dhjetori i vitit raportues:

Debiti 90-1 "Të ardhurat" Kredia 90-9 "Fitimi/humbja nga shitjet"

Nën-llogari e mbyllur për kontabilizimin e të ardhurave nga shitjet;

Debi 90-9 "Fitim/humbje nga shitjet" Kredi 90-2 "Kosto e shitjeve" (90-3 "TVSH", 90-4 "Akciza")

U mbyll një nënllogari për llogaritjen e kostos së shitjeve (TVSH, akciza);

Debi 91-1 "Të ardhura të tjera" Kredi 91-9 "Bilanci i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera"

Është mbyllur një nënllogari për kontabilizimin e të ardhurave të tjera;

Debi 91-9 "Bilanci i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera" Kredia 91-2 "Shpenzime të tjera"

Nënllogaria për shpenzime të tjera u mbyll.

Shembull 1. SH.PK "Reformation" është e angazhuar në tregtinë me shumicë të produkteve ushqimore. Gjatë vitit 2008, organizata mori të ardhura nga shitja e mallrave në shumën prej 9,440,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 1,440,000 rubla). Kostoja e mallrave të shitura arriti në 4,500,000 rubla, shpenzimet e përgjithshme të biznesit dhe shpenzimet e shitjeve - 1,700,000 rubla. Shuma e të ardhurave të tjera (balanca në nënllogarinë 91-1) për vitin 2008 është 220,000 rubla, shpenzime të tjera (bilanci në nënllogari 91-2) - 320,000 rubla. Tepricat në nënllogaritë e llogarive 90 dhe 91 më 31 dhjetor 2008 janë paraqitur në tabelë. 1.

Tabela 1. Një fragment i bilancit të Reformation LLC për vitin 2008

		bilanci në fund të periudhës
	Emri
	Kostoja e shitjeve
	Fitimi/humbja nga shitjet
	Të ardhura dhe shpenzime të tjera
	Të ardhura të tjera
	shpenzime të tjera
	Bilanci i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera

Sipas rezultateve të vitit 2008, organizata mori një fitim nga shitjet në shumën prej 1,800,000 rubla. (9,440,000 rubla - 1,440,000 rubla - 4,500,000 rubla - 1,700,000 rubla) dhe një humbje nga aktivitetet e tjera - 100,000 rubla. (320,000 rubla - 220,000 rubla).

Me hyrjet përfundimtare të datës 31 dhjetor 2008, Reformatsiya LLC mbyll nën-llogaritë e hapura për llogaritë 90 dhe 91:

Debiti 90-1 Kredi 90-9

9,440,000 RUB - mbyllet nënllogaria për kontabilizimin e të ardhurave nga shitjet;

Debiti 90-9 Kredi 90-2

6,200,000 RUB (4,500,000 rubla + 1,700,000 rubla) - u mbyll një nën-llogari për llogaritjen e kostos së shitjeve;

Debiti 90-9 Kredi 90-3

1,440,000 RUB - nënllogari e mbyllur për TVSH;

Debiti 91-1 Kredi 91-9

220 000 rubla. - mbyllet nënllogaria për kontabilizimin e të ardhurave të tjera;

Debiti 91-9 Kredi 91-2

320 000 fshij. - Nënllogari e mbyllur për shpenzime të tjera.

Hapi 2. Mbyll llogarinë 99 "Fitimi dhe humbja"

Llogaria 99 "Fitimet dhe humbjet" është menduar për formimin e rezultatit financiar përfundimtar nga puna e organizatës në vitin raportues. Gjatë vitit, ai pasqyron fitimet ose humbjet nga aktivitetet e zakonshme dhe gjendjen e të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera (në korrespondencë me llogaritë 90 dhe 91, përkatësisht). Për më tepër, gjobat dhe gjobat për taksat dhe tarifat, si dhe shuma e tatimit mbi të ardhurat e përllogaritura dhe rillogaritjet mbi të merren parasysh në llogarinë 99.

Në të njëjtën kohë, nëse një organizatë aplikon PBU 18/02, ajo nuk mund të pasqyrojë përllogaritjen e tatimit mbi të ardhurat duke bërë një hyrje në debitin e llogarisë 99 dhe kredinë e llogarisë 68. Për të përcaktuar shumën e tatimit, një kompani e tillë duhet rregulloni shpenzimet (të ardhurat) e kushtëzuara për tatimin mbi fitimin. Për më tepër, sipas paragrafit 20 të PBU 18/02, shpenzimi i kushtëzuar (të ardhurat) për tatimin mbi të ardhurat duhet të llogaritet në një nënllogari të veçantë të hapur në llogarinë e fitimit dhe humbjes. Rrjedhimisht, organizatat që aplikojnë RAS 18/02 reflektojnë gjithashtu në llogarinë 99 shumat e shpenzimeve të përllogaritura të kushtëzuara të tatimit mbi të ardhurat (të ardhurat) dhe detyrimet tatimore të përhershme (aktivet).

Shënim. Shpenzimi i kushtëzuar (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat përcaktohet si produkt i fitimit (humbjes) kontabël për periudhën raportuese dhe normës së tatimit mbi të ardhurat (klauzola 20 PBU 18/02).

Shënim. Një detyrim tatimor i përhershëm (pasuri) kuptohet si shuma e tatimit që çon në një rritje (ulje) të pagesave tatimore për tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese (klauzola 7 PBU 18/02).

Ndryshe nga llogaritë 90 dhe 91, llogaria 99 nuk mbyllet gjatë vitit. Bilanci i formuar mbi të tregon rezultatet e ndërmjetme të aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatës.

Në fund të vitit raportues, është e nevojshme të krahasohet qarkullimi i debitit dhe kredisë në llogarinë 99. Bilanci i kredisë në llogarinë 99 pasqyron fitimin neto, dhe bilanci i debitit do të thotë që organizata mori një humbje në fund të vitit raportues .

Në përputhje me udhëzimin, llogaria 99 mbyllet me hyrjen e mbylljes së datës 31 dhjetor dhe shuma e fitimit neto të marrë transferohet në kreditimin e llogarisë 84 “Fitimet e pashpërndara (humbje të pambuluara)”. Nëse, bazuar në rezultatet e punës së organizatës për vitin, gjenerohet një humbje, shuma e saj debitohet në debitin e llogarisë 84. Kjo do të thotë, duhet të bëni një nga shënimet e mëposhtme:

Debiti 99 Kredia 84, nënllogaria "Fitimet e pashpërndara të vitit raportues",

Fitimi neto i fshirë (i pashpërndarë) i vitit raportues;

Debi 84, nënllogaria “Humbje e pambuluar e vitit raportues”, Kredi 99

Është pasqyruar humbja e pambuluar e vitit raportues.

Kështu, gjendja në llogarinë 99 bëhet zero. Por në fund të fundit, nënllogaritë hapen edhe për llogarinë 99. Çfarë duhet bërë me ta?

Udhëzimi nuk thotë asgjë për nevojën e mbylljes së nënllogarive të hapura për llogarinë 99. Pavarësisht kësaj, këshillohet të reformohet llogaria 99 sipas të njëjtave rregulla si llogaria 90 ose 91. Me fjalë të tjera, ne rekomandojmë futjen e një nënllogarie shtesë. -llogaria 99-9 “Bilanci” në llogarinë 99 fitim-humbje”. Ai do të formojë rezultatin financiar përfundimtar - fitimin ose humbjen neto për vitin raportues, i cili në fund të vitit është subjekt i transferimit në llogarinë 84. Në fund të vitit raportues, të gjitha nënllogaritë e hapura në llogarinë 99 mbyllen nga të brendshmet. hyrjet në nënllogarinë 99-9. Këto postime për nënllogaritë zero janë të datës 31 dhjetor të vitit raportues.

Shënim. Ndërtimi i kontabilitetit analitik për llogarinë 99 duhet të sigurojë formimin e të dhënave të nevojshme për përpilimin e pasqyrës së fitimit dhe humbjes (seksioni VIII i Udhëzimit).

Kujtojmë që kur hapni nënllogaritë në llogarinë 99, duhet të përqendroheni në përbërjen e treguesve të formularit N 2 "Pasqyra e fitimit dhe humbjes". Kjo do të thotë, nëse është e nevojshme, në llogarinë 99, mund të hapni nën-llogari të disa porosive. Për shembull, për nënllogaritë 99-1 "Fitimi/humbja para taksimit" (nënllogaria e rendit të parë), këshillohet të jepni të paktën dy nënllogari të tjera të rendit të dytë, përkatësisht:

Nënllogaria 99-1-1 "Fitim/humbje nga shitjet";

Nënllogaria 99-1-2 “Bilanci i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera”.

Nëse ka një analitikë me shumë nivele në llogarinë 99, reformimi i kësaj llogarie kryhet në faza. Nëse hapen nënllogaritë e rendit të dytë, tepricat në to transferohen nga regjistrat e brendshëm në nënllogaritë përkatëse të rendit të parë. Më pas, gjendja e formuar në nënllogaritë e rendit të parë fshihet në nënllogaritë 99-9. Vetëm pas kësaj, bilanci i formuar në nënllogarinë 99-9 (fitimi ose humbja neto për vitin raportues) transferohet në debi ose kredi të llogarisë 84.

Shënim. Skema e punës e llogarive të kontabilitetit, përfshirë llogaritë sintetike dhe analitike (nën-llogaritë), organizata miraton si pjesë të politikës së kontabilitetit (klauzola 3, neni 6 i Ligjit Federal të 21 nëntorit 1996 N 129-FZ).

Shembulli 2. Le të përdorim kushtin e shembullit 1. Le të themi se Reformation LLC aplikoi PBU 18/02 në 2008. Gjendjet në nënllogaritë e hapura nga organizata në llogarinë 99, në fund të vitit 2008, janë dhënë në tabelë. 2.

Tabela 2

		bilanci në fund të periudhës
	Emri
	Fitimi dhe humbja
	Fitimi/humbja deri në tatimin
	Fitimi/humbja nga shitjet
	Gjendja e të ardhurave të tjera dhe shpenzimet
	tatimi mbi të ardhurat
	Shpenzime/të ardhura të kushtëzuara për tatimi mbi të ardhurat
	Taksa e përhershme detyrimet (pasuritë)
	Sanksionet tatimore
	Bilanci i fitimit dhe humbjes

Në kontabilitet, SH.PK "Reformation" mbyll nënllogaritë e llogarisë me 99 hyrje të datës 31 dhjetor 2008:

Debiti 99-1-1 Kredi 99-1

1 800 000 rubla - nënllogari e mbyllur 99-1-1 për fitim/humbje nga shitjet;

Debiti 99-1 Kredi 99-1-2

100 000 rubla. - Nënllogaria e mbyllur 99-1-2 për fitim/humbje nga aktivitete të tjera;

Debiti 99-1 Kredi 99-9

1 700 000 rubla (1,800,000 rubla - 100,000 rubla) - nënllogaria 99-1 u mbyll për llogaritjen e fitimit / humbjes para tatimit;

Debiti 99-2 Kredi 99-2-1

408 000 fshij. - Nënllogaria e mbyllur 99-2-1 për regjistrimin e të ardhurave/shpenzimeve të kushtëzuara për tatimin mbi të ardhurat;

Debiti 99-2 Kredi 99-2-2

12 000 rubla. - Nënllogaria e mbyllur 99-2-2 për regjistrimin e detyrimeve tatimore të përhershme (pasuria);

Debiti 99-9 Kredi 99-2

420 000 rubla. (408,000 rubla + 12,000 rubla) - nënllogaria 99-2 u mbyll për llogaritjet e kontabilitetit për tatimin mbi të ardhurat;

Debi 99-9 Kredi 99-3

1000 rubla. - u mbyll nënllogaria 99-3 për sanksionet tatimore.

Pasi të mbyllen të gjitha nënllogaritë e urdhrit të dytë dhe të parë, organizata krahason qarkullimin e debitit dhe kredisë në nënllogarinë 99-9. Qarkullimi i debitit në këtë nënllogari arriti në 421,000 rubla. (420,000 rubla + 1,000 rubla), kredi - 1,700,000 rubla. Bilanci i kredisë për nënllogarinë 99-9 është 1,279,000 rubla. (1,700,000 rubla - 421,000 rubla). Kjo do të thotë që sipas rezultateve të vitit 2008, LLC "Reformation" mori një fitim në shumën prej 1,279,000 rubla.

Me hyrjen përfundimtare të datës 31 dhjetor 2008, organizata mbyll nënllogarinë 99-9 dhe transferon fitimin neto të vitit raportues në kredinë e llogarisë 84:

Debiti 99-9 Kredia 84, nënllogaria "Fitimet e pashpërndara të vitit raportues",

1,279,000 RUB - fitimi neto i fshirë për vitin 2008.

Hapi 3. Ne pasqyrojmë shpërndarjen e fitimit neto

Në një shoqëri me përgjegjësi të kufizuar, vetëm mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve të saj ka të drejtë të vendosë për drejtimin e fitimit neto të organizatës për qëllime të caktuara, dhe në një shoqëri aksionare - mbledhja e përgjithshme e aksionarëve. Fakti është se vendimi për këtë çështje i përket kompetencës ekskluzive të mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve (aksionarëve) të kompanisë. Baza - paragrafët. 3 f. 3 art. 91 dhe paragrafët. 4 f. 1 art. 103 i Kodit Civil të Federatës Ruse.

Si rregull, fitimi neto i marrë sipas rezultateve të vitit financiar drejtohet për pagesën e dividentëve për pjesëmarrësit ose aksionarët e kompanisë dhe për të rimbushur fondin rezervë. Nëse organizata ka zbuluar humbje të viteve të mëparshme, me vendim të pjesëmarrësve (aksionarëve) të kompanisë, fitimi neto i vitit raportues mund të përdoret për të shlyer këto humbje. Megjithatë, para mbledhjes vjetore të pjesëmarrësve (aksionarëve) të shoqërisë, kontabilisti nuk ka të drejtë të bëjë asnjë postim mbi shpërndarjen e fitimit neto në kontabilitet. Për shembull, nëse ka humbje të viteve të mëparshme dhe fitime të vitit raportues, ai nuk ka të drejtë të kompensojë këta tregues.

Një përjashtim nga ky rregull janë rastet kur qëllimet për të cilat duhet të drejtohet fitimi neto dhe një shumë fikse (në përqindje ose në formën e një shume të caktuar) zbritjesh për to tregohen drejtpërdrejt në statutin e kompanisë. Më pas, pa pritur vendimin e duhur të mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve (aksionarëve), kontabilisti regjistron shpërndarjen e fitimit neto për qëllime të tilla: zbritjet vjetore në fondin rezervë ose shlyerja e pjesshme e humbjeve nga vitet e mëparshme. Natyrisht, është e nevojshme të informohen pjesëmarrësit (aksionarët) e kompanisë për faktin e shpërndarjes së fitimeve dhe shumat specifike të zbritjeve përpara mbledhjes vjetore.

Shënim. Procedura për shpërndarjen e fitimit neto mund të përcaktohet drejtpërdrejt në statutin e kompanisë.

Këtu janë opsione të tjera për përdorimin e fitimit neto:

Rritja e kapitalit të autorizuar të shoqërisë (në varësi të paraqitjes së ndryshimeve të duhura në dokumentet përbërës);

Krijimi i fondeve për qëllime të veçanta (fondi i akumulimit, fondi i prodhimit dhe zhvillimit social, fondi i konsumit, fondi i bamirësisë, fondi i sferës sociale, fondi i korporatizimit për punonjësit e kompanisë, etj.).

Vendimi për shpërndarjen e fitimit neto të shoqërisë për qëllime të veçanta zyrtarizohet në procesverbalin e mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve (aksionarëve). Ky dokument shërben si bazë për të bërë regjistrimet e duhura në kontabilitet.

Sipas rregullave të parashikuara në Udhëzim, kontabiliteti analitik në llogarinë 84 duhet të japë informacion mbi udhëzimet për përdorimin e fondeve. Kjo do të thotë, organizata ka të drejtë të hapë nën-llogaritë që i nevojiten për këtë llogari.

Pagesa e dividentëve për pjesëmarrësit (aksionarët)

Nëse një pjesë e fitimit të vitit raportues i drejtohet pagesës së dividentëve pjesëmarrësve (aksionarëve) të organizatës, në kontabilitet bëhen shënimet e mëposhtme:

Debi 84, nënllogaria “Fitimet e pashpërndara të vitit raportues”, Kredia 70

Pasqyrohet borxhi për pagesën e dividentëve për pjesëmarrësit (aksionarët) që janë punonjës të organizatës;

Është pasqyruar borxhi për pagesën e dividentëve ndaj pjesëmarrësve të tjerë (aksionarëve).

Shënim. Dividentët e aksioneve të preferuara të llojeve të caktuara mund të paguhen edhe nga fondet e veçanta të shoqërisë aksionare të krijuar më parë për këto qëllime.

Në cilën pikë duhet të bëhen këto hyrje - më 31 dhjetor të vitit raportues ose në datën e mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve (aksionarëve) të kompanisë, domethënë vitin e ardhshëm?

Shpallja e dividentëve vjetorë bazuar në rezultatet e aktiviteteve të organizatës për vitin raportues klasifikohet si një ngjarje pas datës së raportimit. Kështu thuhet në paragrafin 3 të PBU 7/98. Nëse një ngjarje ndodh pas datës së raportimit, informacioni në lidhje me të duhet të shpaloset në shënimet e bilancit dhe pasqyrës së të ardhurave. Sidoqoftë, nuk ka nevojë të bëhet asnjë regjistrim në kontabilitet në periudhën raportuese (klauzola 10 PBU 7/98). Organizata do të pasqyrojë postimet për përllogaritjen e dividentëve vetëm në periudhën në të cilën mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve (aksionarëve) vendos për drejtimin e fitimit për pagesën e dividentëve. Me fjalë të tjera, këto regjistrime do të bëhen vitin e ardhshëm.

Shënim. Një listë e përafërt e fakteve të aktivitetit ekonomik që mund të njihen si ngjarje pas datës së raportimit është dhënë në Shtojcën e PBU 7/98.

Shembulli 3. Le të përdorim kushtet e shembujve 1 dhe 2. Mbledhja vjetore e pjesëmarrësve të SH.PK "Reformimi" u mbajt më 2 mars 2009. Ajo miratoi raportimin e organizatës për vitin 2008 dhe vendosi të përdorte fitimin neto të marrë në vitin 2008. Një pjesë e fitimit në shumën prej 300 000 rubla. U vendos që të shpërndahen midis pjesëmarrësve të kompanisë në proporcion me aksionet e tyre në kapitalin e autorizuar.

Informacioni në lidhje me dividentët e deklaruar për vitin 2008 Sh.PK "Reformatsia" shpaloset në shënimin shpjegues të pasqyrave financiare vjetore, dhe në kontabilitetin për vitin 2008 nuk janë bërë regjistrime shtesë. Kompania regjistroi përllogaritjen e dividentëve me një hyrje të datës 2 mars 2009:

Debiti 84, nënllogaria "Fitimet e pashpërndara të vitit raportues", Kredia 75-2 "Llogaritjet për pagesën e të ardhurave"

300 000 rubla. - është marrë parasysh borxhi ndaj pjesëmarrësve për pagesën e dividentëve për vitin 2008.

Shënim! Kur paguani dividentë, vlera e aktiveve neto është e rëndësishme

Një shoqëri me përgjegjësi të kufizuar nuk ka të drejtë të marrë një vendim për shpërndarjen e fitimeve të saj midis pjesëmarrësve, nëse në kohën e një vendimi të tillë vlera e aktiveve të saj neto është më e vogël se kapitali i autorizuar dhe fondi rezervë ose bëhet më e vogël se madhësia e tyre. si rezultat i këtij vendimi (klauzola 1, neni 29 i Ligjit Federal të datës 08.02.1998 N 14-FZ).

Një shoqëri aksionare nuk ka të drejtë të marrë një vendim (të shpallë) për pagimin e dividentëve të aksioneve nëse (klauzola 3, neni 102 i Kodit Civil dhe pika 1, neni 43 i ligjit N 208-FZ):

Vlera e aktiveve neto të shoqërisë është më e vogël se kapitali i saj i autorizuar dhe fondi rezervë;

Si rezultat i pagesës së dividentëve, vlera e aktiveve neto të shoqërisë do të bëhet më e vogël se kapitali i saj i autorizuar dhe fondi rezervë;

Në datën e vendimit për pagimin e dividentëve, vlera e aktiveve neto të shoqërisë është më e vogël se kapitali i saj i autorizuar, fondi rezervë dhe shuma e tejkalimit të vlerës së likuidimit të aksioneve të preferuara të vendosura mbi vlerën e tyre nominale;

Si rezultat i pagesës së dividentëve, vlera e aktiveve neto të shoqërisë do të bëhet më e vogël se kapitali i saj i autorizuar, fondi rezervë dhe tejkalimi i vlerës së likuidimit të aksioneve të preferuara të vendosura mbi vlerën e tyre nominale.

Procedura për vlerësimin e vlerës së aktiveve neto të shoqërive aksionare u miratua me Urdhrin e përbashkët të Ministrisë së Financave të Rusisë N 10n dhe Komisionit Federal për tregun e letrave me vlerë N 03-6/pz, datë 29.01.2003. Nga ky dokument mund të udhëhiqen edhe shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar. Mbi të gjitha, një akt normativ i veçantë nuk është zhvilluar për ta.

Kontributet në fondin rezervë

Detyrimi për të formuar një fond rezervë vendoset vetëm për shoqëritë aksionare. Kompanitë me përgjegjësi të kufizuar kanë të drejtë të krijojnë një fond rezervë mbi baza vullnetare (neni 30 i Ligjit Federal të 08.02.1998 N 14-FZ).

Shoqëritë aksionare formojnë një fond rezervë sipas rregullave të përcaktuara në paragrafin 1 të Artit. 35 i Ligjit Federal të 26 dhjetorit 1995 N 208-FZ (në tekstin e mëtejmë - Ligji N 208-FZ). Madhësia e fondit përcaktohet në statutin e shoqërisë, por vlera e tij nuk mund të jetë më e vogël se 5% e kapitalit të autorizuar.

Fondi rezervë i shoqërisë aksionare formohet nga zbritjet vjetore të detyrueshme, të cilat bëhen deri në arritjen e vlerës së caktuar të fondit rezervë. Shuma minimale e zbritjeve vjetore është 5% e fitimit neto, dhe shuma specifike e zbritjeve është e specifikuar në statut.

Fondi rezervë mund të përdoret vetëm për qëllimet e renditura në paragrafin 1 të Artit. 35 i ligjit N 208-FZ.

Shënim. Fondi rezervë ka për qëllim të mbulojë humbjet e një shoqërie aksionare, si dhe të riblejë obligacionet dhe të blejë aksionet e kompanisë në mungesë të mjeteve të tjera (klauzola 1, neni 35 i ligjit N 208-FZ).

Formimi dhe përdorimi i fondit rezervë llogariten në llogarinë 82 "Kapital rezervë". Meqenëse shuma e zbritjeve vjetore në fondin rezervë përcaktohet në statutin e organizatës, llogaritari ka të drejtë, pa pritur mbledhjen vjetore të aksionarëve, të pasqyrojë në regjistrat e kontabilitetit rimbushjen e fondit rezervë me një hyrje të tillë. :

Janë bërë kontribute vjetore në fondin rezervë.

Shembulli 4. Bazuar në rezultatet e vitit 2008, Balance OJSC mori një fitim neto prej 270,000 rubla. Kapitali i autorizuar i organizatës është 1,000,000 rubla, shuma e fondit rezervë që nga 1 janari 2008 është 33,000 rubla. Statuti i kompanisë thotë se çdo vit 5% e fitimit neto të vitit raportues zbritet në fondin rezervë derisa vlera e fondit rezervë të arrijë në 50,000 rubla. (1,000,000 rubla x 5%).

Bazuar në madhësinë e fitimit neto të organizatës të marrë në vitin 2008, shuma e kontributeve vjetore në fondin rezervë për këtë vit duhet të jetë 13,500 rubla. (270,000 rubla x 5%). Duke marrë parasysh këto zbritje, vlera e fondit rezervë nuk do të arrijë ende 50,000 rubla. [(33,000 rubla + 13,500 rubla)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Debi 84, nënllogaria “Fitimet e pashpërndara të vitit raportues”, Kredia 82

13 500 rubla. - janë bërë zbritje në fondin rezervë për vitin 2008.

Shlyerja e humbjeve të viteve të mëparshme

Siç është përmendur tashmë, në prani të humbjeve të pambuluara të viteve të mëparshme, mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve (aksionarëve) të kompanisë ka të drejtë të përdorë fitimin neto të vitit raportues për t'i shlyer ato. Për më tepër, e gjithë shuma e fitimit neto të vitit raportues ose vetëm një pjesë e tij (për shembull, e mbetur pas pagesës së dividentëve) mund të drejtohet për këto qëllime. Sa shumë është drejtuar për të mbuluar humbjet e viteve të mëparshme, tregohet në procesverbalin e mbledhjes së përgjithshme.

Shënim. Për qëllime tatimore, një organizatë ka të drejtë të zvogëlojë fitimin e tatueshëm të periudhës aktuale tatimore me shumën e humbjeve të viteve të mëparshme (neni 283 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Supozoni se një organizatë ka një sasi të konsiderueshme humbjesh të pambuluara të akumuluara gjatë viteve të fundit. Pjesëmarrësit (aksionarët) e shoqërisë kanë vendosur procedurën e mëposhtme për shlyerjen e tyre. Nëse në vitin raportues organizata merr një fitim neto, atëherë 10% e shumës së saj drejtohet për të shlyer humbjet e viteve të mëparshme, pjesa tjetër e fitimit shpërndahet në mbledhjen vjetore të pjesëmarrësve (aksionarëve). Kjo procedurë është e përshkruar në statutin e kompanisë. Në një situatë të tillë, kontabilisti ka të drejtë që edhe përpara mbledhjes vjetore të reflektojë në operacionin kontabël për shlyerjen e pjesshme të humbjeve të viteve të mëparshme.

Duhet të theksohet se më pas mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve (aksionarëve) mund të vendosë të ndajë një pjesë shtesë të fitimit neto të vitit raportues për të shlyer humbjet e vjetra, për shembull, një tjetër 5% të shumës së fitimit neto. Pastaj një hyrje për shlyerjen e humbjeve në kontabilitet duhet të bëhet dy herë: që nga 31 dhjetori i vitit raportues (për ndarjen e 10% të fitimit neto për këto qëllime) dhe në datën e takimit vjetor (për përdorimin e 5% të tjera të fitimit neto).

Shlyerja e humbjeve të viteve të mëparshme në kurriz të fitimit neto të vitit raportues pasqyrohet në hyrjen:

Debi 84, nënllogaria "Fitimet e pashpërndara të vitit raportues", Kredia 84, nënllogaria "Humbje e pambuluar e viteve të mëparshme",

Një pjesë e humbjes së viteve të mëparshme është shlyer.

Përdorimi i fitimit për qëllime të tjera

Nëse pjesëmarrësit (aksionarët) e kompanisë vendosën të drejtojnë fitimin neto të vitit raportues për të rritur kapitalin e autorizuar, duhet të bëhet regjistrimi kontabël:

Debi 84, nënllogaria “Fitimet e pashpërndara të vitit raportues”, Kredia 80

Kapitali i autorizuar është rritur.

Plani kontabël nuk parashikon llogari të veçanta ose nënllogari për llogaritjen e fondeve me qëllime të veçanta (fondi i akumulimit, fondi i konsumit, fondi i sferës sociale, fondi i bamirësisë, fondi i korporatizimit për punonjësit e kompanisë, etj.). Organizatat që formojnë këto fonde i regjistrojnë ato në llogarinë 76 duke hapur nënllogaritë përkatëse për të. Pra, krijimi i një fondi për sferën sociale pasqyrohet në hyrje:

Debi 84, nënllogaria "Fitimet e pashpërndara të vitit raportues", Kredia 76, nënllogaria "Fondi i Sferës Sociale",

Reflektohet krijimi i një fondi për sferën sociale.

Shënim. Fondi i korporatizimit për punonjësit e një shoqërie aksionare shpenzohet ekskluzivisht për blerjen e aksioneve të kompanisë të shitura nga aksionarët e saj për vendosjen e mëvonshme të aksioneve midis punonjësve (klauzola 2, neni 35 i ligjit N 208-FZ).

Fondet e fondeve për qëllime të veçanta shpenzohen ekskluzivisht për qëllimet e parashikuara në statutin ose dokumentet e tjera vendore të shoqërisë. Le të themi se në fund të vitit në llogarinë 76 kishte shuma fondesh të papërdorura. A duhet t'i fshij ato në llogarinë 84? Kontabilisti nuk ka të drejtë të marrë vendime të tilla në mënyrë të pavarur. Në fund të fundit, të gjitha çështjet që lidhen me përdorimin e fitimit neto të organizatës vendosen nga pjesëmarrësit ose aksionarët e saj. Nëse mbledhja vjetore vendos të kapitalizojë fondet e pashpenzuara të fondeve, kontabilisti do ta pasqyrojë këtë në hyrjen e mëposhtme:

Debiti 76, nënllogaria "Fondi i Akumulimit" ("Fondi i Konsumit", etj.), Kredia 84, nënllogaria "Fitimet e mbajtura të viteve të kaluara",

Në fitimet e pashpërndara përfshihet pjesa e papërdorur e fondit.

Nëse një vendim i tillë nuk zbatohet, fondet e fondit që nuk janë shpenzuar vitin e kaluar vazhdojnë të jenë të listuara në nënllogarinë përkatëse të llogarisë 76 dhe janë të destinuara për përdorim për të njëjtat qëllime vitin e ardhshëm.

Supozoni se pjesëmarrësit (aksionarët) e kompanisë vendosën të mos shpërndajnë fitimin neto të marrë në vitin raportues. Pastaj llogaritari duhet të regjistrojë:

Debiti 84, nënllogaria "Fitimet e pashpërndara të vitit raportues", Kredia 84, nënllogaria "Fitimet e pashpërndara të viteve të mëparshme",

Është bërë kapitalizimi i fitimit të vitit raportues.

Shënim. Procedura për formimin e fondeve për qëllime të veçanta nga fitimi neto dhe shpenzimi i fondeve nga këto fonde duhet të përcaktohet në statutin e shoqërisë.

Çfarë duhet të bëni nëse ka një humbje

Humbja e vitit raportues mund të paguhet në kurriz të fitimeve të pashpërndara të viteve të mëparshme, kapitalit shtesë (me përjashtim të shumës së rritjes së vlerës së pasurisë për rivlerësim), fondit rezervë, kontributeve të synuara të themeluesve.

Për më tepër, kompania ka të drejtë të zvogëlojë madhësinë e kapitalit të autorizuar në vlerën e aktiveve neto. Në fund të fundit, vlera e aktiveve neto të kompanisë nuk duhet të jetë më e vogël se kapitali i saj i autorizuar (klauzola 4, neni 90 dhe pika 4, neni 99 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Në këtë rast, shënimi i kontabilitetit pasqyrohet:

Debiti 80 Kredi 84, nënllogaria "Humbje e pambuluar e vitit raportues",

Ulja e kapitalit aksionar.

Shënim. Nëse, në fund të vitit financiar të dytë dhe të çdo viti pasardhës, vlera e aktiveve neto rezulton të jetë më e vogël se kapitali i autorizuar, kompania është e detyruar të zvogëlojë kapitalin e autorizuar (nenet 90 dhe 99 të Kodit Civil të Federatës Ruse Federata).

Vendimi se si të mbulohet humbja e vitit raportues merret nga mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve (aksionarëve) të kompanisë. Kjo është përcaktuar në para. 3 f. 3 art. 91 dhe paragrafët. 4 f. 1 art. 103 i Kodit Civil të Federatës Ruse.

Ashtu si me shpërndarjen e fitimit neto, shlyerja e humbjes së vitit raportues pasqyrohet në të dhënat kontabël në datën e vendimit nga mbledhja vjetore. Nëse humbja mbulohet nga fitimet e pashpërndara të viteve të mëparshme ose nga kapitali shtesë, kontabilisti bën shënimet:

Humbja e vitit raportues është shlyer në kurriz të fitimit të viteve të mëparshme;

Debiti 83 Kredia 84, nënllogaria "Humbje e pambuluar e vitit raportues",

Humbja e vitit raportues u pagua në kurriz të kapitalit shtesë.

Shënim. Rritja e kapitalit të autorizuar të një shoqërie për të mbuluar humbjet e shkaktuara prej saj nuk lejohet.

Shoqëritë aksionare krijojnë një fond rezervë, fondet e të cilit mund të përdoren, ndër të tjera, për të mbuluar humbjet. Theksojmë se fondet e fondit rezervë përdoren për të shlyer humbjet vetëm nëse nuk ka burime të tjera - nëse kompania nuk ka fitime të pashpërndara të viteve të kaluara dhe nuk pritet marrja e tyre në vitet e ardhshme.

Shoqëritë me përgjegjësi të kufizuara që kanë formuar një fond rezervë në baza vullnetare kanë të drejtë të shpenzojnë fondet e saj për qëllimet e përcaktuara në statut. Me fjalë të tjera, ata mund të përdorin fondin rezervë për të mbuluar humbjet e vitit raportues, edhe nëse ka fitime të pashpërndara nga vitet e mëparshme.

Shënim. Nëse burimet në dispozicion të organizatës janë të pamjaftueshme për të mbuluar humbjen e vitit raportues, mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve (aksionarëve) vendos të pasqyrojë humbjen e pambuluar në bilanc.

Operacioni për të shlyer humbjen e vitit raportues në kurriz të fondit rezervë pasqyrohet si më poshtë:

Humbja e vitit raportues u pagua në kurriz të fondit rezervë.

Mbulimi i humbjeve në kurriz të kontributeve shtesë të synuara të themeluesve dokumentohet nga hyrja:

Debiti 75, nënllogaria "Llogaritjet mbi kontributet e synuara", Kredia 84, nënllogaria "Humbje e pambuluar e vitit raportues",

Humbja e vitit raportues u fshi në kurriz të themeluesve.

Shembulli 5. Në vitin 2008, Balance LLC mori një humbje në shumën prej 717,000 rubla. Që nga 1 janari 2009, të dhënat e kontabilitetit të organizatës ruajtën fitimet e viteve të mëparshme në shumën prej 420,000 rubla. dhe një fond rezervë - 27,000 rubla. Mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve, e mbajtur më 6 mars 2009, vendosi të ndajë 50% të fitimeve të pashpërndara të viteve të mëparshme dhe të gjithë fondin rezervë për të shlyer humbjen e vitit 2008. Shuma e mbetur e humbjes nuk mund të shlyhet, pasi nuk ka mjete të tjera për këtë.

Debiti 84, nënllogaria "Fitimet e pashpërndara të viteve të mëparshme", Kredia 84, nënllogaria "Humbje e pambuluar e vitit raportues",

210,000 rubla (420,000 rubla x 50%) - një pjesë e humbjes së vitit raportues u pagua në kurriz të fitimeve të mbajtura të viteve të mëparshme;

Debiti 82 Kredi 84, nënllogaria "Humbje e pambuluar e vitit raportues",

27 000 rubla. - një pjesë e humbjes së vitit raportues është shlyer në kurriz të fondit rezervë;

Debiti 84, nënllogaria "Humbje e pambuluar e viteve të kaluara", Kredia 84, nënllogaria "Humbje e pambuluar e vitit raportues",

480,000 rubla (717,000 rubla - 210,000 rubla - 27,000 rubla) - pasqyrohet një humbje e pambuluar.

Mbyllja e muajit është një listë e transaksioneve dhe postimeve të detyrueshme për të përcaktuar rezultatin financiar të ndërmjetëm. Merrni parasysh postimet kryesore për mbylljen e muajit manualisht duke përdorur një shembull.

Procedura e mbylljes mujore në kontabilitet përfshin:

• Përcaktimi i kostove dhe fshirja e tyre në kosto;
• Mbyllja e llogarive të shitjeve dhe përcaktimi i rezultatit financiar;
• Mbyllja e llogarive të të ardhurave dhe shpenzimeve dhe përcaktimi i bazës tatimore.

Hapi 1. Përcaktimi i kostove mujore

Shpenzimet e ndërmarrjes pasqyrohen në llogaritë aktive 20, 23, 25, 26, 44 etj - të gjitha këto llogari kanë emrin e përgjithshëm "llogaritë e shpenzimeve".

Llojet e kostove të ndërmarrjes:

• Kostot e prodhimit;
• Kostot ndihmëse të prodhimit;
• Kostot e përgjithshme të funksionimit;
• Kostot e prodhimit etj.

Për shembull, në kontabilitetin e Lutik LLC në janar 2016, pasqyrohen operacionet e mëposhtme:

1. amortizimi mujor - 96,000 rubla;
2. Lista e pagave për punëtorët në punëtori - 780,000 rubla;
3. Lista e pagave për personelin administrativ dhe menaxherial - 250,000 rubla;
4. Blerja nga një ofrues i shërbimit (energjia elektrike) pasqyrohet - 17,000 rubla. (pa TVSH);
5. Produktet e shitura për shumën prej 1,062,000 rubla, përfshirë. TVSH 162,000 rubla

Kontabilisti pasqyron këto transaksione me postime:

Reflektimi i të ardhurave:

Faza 2. Mbyllja e llogarive në fund të muajit të postimit

Për të llogaritur koston, mund të përdoren dy metoda: fshirja klasike e kostos dhe kostoja direkte:

Merrni mësime video 267 1C falas:

• Mbyllja e kostos sipas metodës së parë mund të ndodhë duke përdorur kontabilitetin me çmime zbritje, domethënë duke përdorur llogarinë 40, ose pa e përdorur atë.
• Metoda e dytë nënkupton që shpenzimet e përgjithshme të biznesit nuk përfshihen në kosto, por fshihen në të ardhura. Vetë organizata zgjedh metodën dhe e rregullon atë në politikën e kontabilitetit.

Le të shqyrtojmë të dy opsionet për mbylljen e çmimit të kostos për të dhënat e Lutik LLC.

Postimet për mbylljen e llogarive të kostos në fund të muajit kur përdorni fshirjen e kostove për shpenzime direkte:

Postimet kur shlyhen kostot duke përdorur metodën e kostos direkte:

Dt	ct	Përshkrimi i operacionit	Shuma, fshij.	Dokumenti
90.8	26	Fshirja e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit	250 000	Bukh. referencë
90.2	20	Fshirja e kostove të prodhimit (96,000+ 780,000+17,000)	893 000	Bukh. referencë

Mbyllja e 90 llogarive postuese:

Dt	ct	Përshkrimi i operacionit	Shuma, fshij.	Dokumenti
90.9	90.2	Shpenzimet e fshira (1,143,000+893,000+400,000+162,000)	2 598 000	Bukh. referencë
90.1	90.9	Të ardhurat e fshira (të ardhurat)	1 062 000	Bukh. referencë

Faza 3. Përcaktimi i rezultatit financiar

Rezultati financiar përcaktohet duke krahasuar qarkullimin në llogaritë e shitjeve (90) dhe të ardhurat-shpenzimet (91) dhe transferimin e gjendjes së këtyre llogarive në llogarinë 99 Fitimi dhe humbja.

Rezultati financiar përbëhet nga:

1. Fin. totali për aktivitetet kryesore;
2. Të ardhura (shpenzime) të tjera;
3. Shpenzimet për raste urgjente në ndërmarrje;
4. Pagesat e taksave.

Rezultati 99 është aktiv-pasiv. Llogaria korrespondon me:

• Gjatë përcaktimit të rezultatit financiar për veprimtarinë kryesore, llogaria korrespondon me llogarinë e 90-të;
• Për të përcaktuar rezultatin për aktivitete të tjera - me 91 llogari;
• Gjatë përcaktimit të rezultateve për emergjencat, llogaria 99 korrespondon me llogaritë e kontabilitetit për MC, paratë e gatshme, shlyerjet me personelin, etj.;
• Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, llogaria korrespondon me llogarinë 68.

Mbyllja e transaksioneve të llogarive 90, 91, 99 në fund të muajit

Në nënllogaritë e llogarive 90 dhe 91 në fund të muajit arkëtohet rezultati i familjes. operacionet e ndërmarrjes. Disa nën-llogari janë aktive, disa janë pasive. Rezultati llogaritet duke krahasuar qarkullimin e llogarisë për Dt dhe Kt.

Nëse Dt tejkalon Kt, atëherë balanca reflektohet në Kt 90.9. Kjo do të thotë, në fund të periudhës në tërësi, nuk duhet të ketë një bilanc në llogarinë 90.

Mbyllja e muajit të postimit dhe përcaktimi i rezultatit financiar të Lyutik LLC për janarin:

Përcaktimi i rezultatit në llogarinë 91 ndodh në mënyrë të ngjashme.

Pas mbylljes së llogarive 90 dhe 91, gjendja e këtyre llogarive pasqyrohet në llogarinë 99:

Në llogarinë 99 gjatë vitit, totali kumulativ pasqyron rezultatet financiare të aktiviteteve ekonomike një herë në vit. Kjo llogari mbyllet një herë në vit, në ditën e fundit të vitit.

pershendetje! Sot do të shikojmë procesin e “mbylljes së muajit” në një kompani reale që ofron shërbime. Ne do të shohim se si funksionon teoria jonë e kontabilitetit në praktikë. Në të njëjtën kohë edhe një herë mësoni të "shikoni qarkullimin".

Sipas bazave të teorisë së kontabilitetit dhe njohurive tona të reja, le të përpiqemi të parashikojmë se çfarë duhet të shohim pas “mbylljes së muajit”. Për qartësi, ne do të marrim si bazë bilancin e qarkullimit (OSV) të ndërmarrjes sonë. Këtu është një shembull i OSV.

A nuk është kjo ajo që ne presim të shohim?

• Llogaria 26 duhet të jetë në fund të muajit pa gjendje.
  ato. BalanceClosingDebit (SKD) = 0
• Pa një bilanc, duhet të ketë 90 dhe 91 llogari
• Në qarkullim për periudhën, 99 llogari duhet të kenë disa shuma

Ne fillojmë procedurën "mbyllja e muajit"

Le të shohim se si ka ndryshuar "xhiroja" jonë.

Do komentoj pak.

Shikoni, llogaria e 26-të "u mbyll" në fund të muajit - u bë 0. Kjo është mirë. Këtu është instalimi i rrymës që tregon se si ndodhi.

Siç mund ta shihni, llogaritë e shpenzimeve "transferojnë" shumat e tyre të akumuluara nga Kredia në Debi në llogarinë për regjistrimin e rezultatit financiar. E mbani mend formulën e rezultatit financiar? Cilat llogari janë të përfshira?

Pra, në llogaritë Debitore 90 dhe 91 mblidhen shpenzimet e kompanisë sonë për muajin aktual. Tani mund të llogarisim rezultatin financiar për secilën prej tyre. Llogaritja e rezultatit financiar është një lloj veprimi në llogaritë 90, 91. Siç e mbani mend, llogaritë 90 dhe 91 pas përmbledhjes së rezultatit financiar duhet të jenë të barabarta me 0. Dhe rezultati përfundimtar i aktivitetit financiar do të jetë në llogarinë 99.

Balancat zero në llogaritë 90 dhe 91 duhet të jenë në të gjithë llogarinë. Nënllogaritë e këtyre llogarive do të kenë gjendje deri më 31 dhjetor, përpara procedurës - reformimi i bilancit. Por më shumë për këtë më vonë.

Kështu duket situata për llogaritë 90, 91 dhe 99 në SALT tonë. Kjo situatë ndodh pas "transferimit" të shpenzimeve në llogarinë 90, POR para mbylljes 90, 91.

Shikoni, unë kam theksuar llogaritë kryesore nga e gjithë SWS për të treguar fazën e ndërmjetme të "mbylljes së muajit". Shohim që llogaria e 26-të u mbyll: bilancet në të janë të barabarta me zero. Dhe, në rastin tonë, shuma e llogarisë së 26-të u shfaq në Debitin e llogarisë së 90-të.

Në shembullin tonë, firma ka vetëm 26 llogari. Nëse do të kishte 44 llogari, edhe ajo do të mbyllej dhe shuma prej saj do të transferohej në Debitin e 90 llogarive.

Kështu, Debiti 90 i llogarisë mbledh shuma nga llogaritë e shpenzimeve të kompanisë, plus akumulon koston e mallrave të shitura, produkteve. Çmimi i kostos, siç e kuptoni, është i disponueshëm për firmat prodhuese dhe tregtare. Kemi vetëm shpenzime të akumuluara nga llogaria 26.

Tani shohim se në llogaritë 90 dhe 91 janë formuar shuma të ndryshme për qarkullimin e debitit (DO) dhe qarkullimit të kredisë (KO). Rezulton se për secilën prej këtyre llogarive ka një bilanc mbyllës: 1705778.54 dhe 11374.53. Tani për ne nuk ka ndonjë ndryshim të madh se ku është ky bilanc - në Debi apo Kredi. Na intereson vetëm një gjë:

Mbyllja e llogarive 90 dhe 91 përfshin veprime të tilla në mënyrë që bilanci të kthehet në zero. Ato. ne duhet të bëjmë shënime të tilla për secilën llogari në korrespondencë me 99 në mënyrë që numrat tanë - 1705778.54 dhe 11374.53 - të largohen. Ato. pjesa e mbetur do të ishte zero. Ky është rregulli për mbylljen e llogarive 90 dhe 91 në përgjithësi - për ta bilanci duhet të jetë i barabartë me zero.

Dhe që bilancet të bëhen zero, duhet të kemi ekzistuesin ndryshimi midis DO dhe KO, (këto janë bilancet përfundimtare) transferohen duke postuar në llogarinë 99. Me fjale te tjera,
- për llogarinë 90 do të "shtojmë" 1705778.54 në Debit.
- për 91 llogari do të "shtojmë" në Kreditin 11374.53

Raporti tjetër tregon se si ne "shtojmë numrat e nevojshëm" përmes postimeve, duke mbyllur kështu llogaritë 90 dhe 91. Mbyllja e këtyre llogarive do të jetë e saktë nëse pas - tepricat mbi to në fund të periudhës (muajit) bëhen 0.

Siç mund ta shihni, mbyllja e llogarive 90 dhe 91 kalon nëpër nënllogaritë e tyre të brendshme 90.9 dhe 91.9 në korrespondencë me llogarinë 99. Ku do të qëndrojë 90.9 (91.9) në Debi ose Kredi të transaksionit varet nga fakti se ku nuk ka shuma të mjaftueshme në mënyrë që llogaria në fund të periudhës të japë 0.

konkluzioni
Tani kemi shqyrtuar opsionin më të thjeshtë, si duket "xhiroja" dhe parimi i "mbylljes së muajit" për kompanitë që ofrojnë shërbime.

Për organizatat tregtare, SALT duket pak më ndryshe. Për shembull, do të shohim llogaritë 41 dhe 44. Për prodhim - do të ketë 20, 25, 40, 43, 44.

Të gjitha ndërmarrjet mund të kenë 76 dhe 73 llogari. Për më tepër, shumë ndërmarrje kanë llogari 01 me llogaritë e tyre ndihmëse 02 dhe 08.

E gjithë kjo shumëllojshmëri nuk është aq e vështirë sa duket në shikim të parë. Me çfarëdo llogarish kontabël që duhet të merreni në kontabilitet, gjithçka do të vijë në "xhiro", ku do të jetë e nevojshme të merren shumat nga të gjitha llogaritë kontabël të Shpenzimeve dhe t'i "lëvizni" ato në llogaritë 90 dhe 91. Më pas, nga llogaritë 90 dhe 91, zhvendosni tepricat që rezultojnë në llogarinë 99. Dhe kështu çdo muaj deri në dhjetor. Në dhjetor, në “mbylljen e muajit” do të ketë një tjetër operacion të quajtur “Reformimi i bilancit”.

Për procesin e “mbylljes së muajit”, ka edhe disa njohuri bazë që ndikojnë në rregullat e transferimit të shumave në llogarinë 90. Ne i konsiderojmë të gjitha këto në klasa praktike dhe mësojmë se si të zgjidhim situata të tilla kontabiliteti nga një ngjarje deri në fund të muajit.

Shtim
Artikulli ngriti pyetje, gjë që pritej. Kontabiliteti nuk është një lëndë e vështirë, por të gjitha numrat, rregullat e saj e bëjnë të vështirë, konfuze dhe konfuze. Pyetjet e para treguan se duhet dhënë më shumë shpjegime për këtë artikull. i përgjigjet dy pyetjeve të rëndësishme:
- duhet të jepen më shumë detaje në OSV
- në OSV në llogarinë 26 shuma të ndryshme - a është ky një gabim në artikull?

11 komente

Faza përfundimtare e punës së llogaritarit kryesor është një veprim i quajtur "mbyllja e muajit". Shumica e ndërmarrjeve e kryejnë këtë veprim ......

Tani kemi një nga temat më të gjera dhe ndonjëherë shumë komplekse. Ndoshta edhe në pesë apo edhe dhjetë vizita - është e pamundur të studiosh të gjitha. Sot do të flasim vetëm për...

Materialet në ndërmarrje janë objekte të botës reale që mund të shihen, preken. Caktimi i objekteve në materialet emërtuese ndodh sipas rolit ......