Članovi konsolidovane grupe. Konsolidovani poreski obveznik

Tradicionalno, svaka organizacija snosi teret odgovornosti za sopstvene poreske obaveze vezane za obračun poreske osnovice i samostalno pripremanje izveštaja. Ali ako govorimo o kompaniji koja posluje na OSN, odnosno o obvezniku poreza na dobit, zakonodavstvo nudi određenu alternativu koja omogućava, prvo, da se nekako riješi lične obaveze obračunavanja i plaćanja poreza, a drugo, kako bi smanjili porezne odbitke samih poreza. To je moguće u okviru rada konsolidovane grupe poreskih obveznika.

Šta je konsolidovana grupa poreskih obveznika

Konsolidovana grupa poreskih obveznika ili CTG je dobrovoljno udruženje više organizacija u okviru koje se porez na dohodak obračunava od ukupne poreske osnovice. Prilikom njegovog utvrđivanja uzimaju se u obzir prihodi i rashodi svih organizacija uključenih u grupu. Budući da se gubici u okviru grupnog poreza uzimaju u obzir i za sve učesnike u cjelini, to u konačnici omogućava značajno smanjenje ukupnog iznosa poreza na dobit.

Uslovi za stvaranje i pristupanje KGN-u

Postupak rada organizacija u okviru konsolidovane grupe poreskih obveznika definisan je u poglavlju 3.1 Poreskog zakonika. Dakle, stvaranje korporativne grupe od strane nekoliko organizacija pretpostavlja ispunjenje sljedećih uslova:

• jedna od organizacija stvorenog CGN-a direktno ili indirektno učestvuje u kapitalu drugih organizacija grupe, a njen udeo u svakoj od njih mora biti najmanje 90%, a ovaj uslov se mora poštovati tokom celog trajanja ugovora o stvaranju CGN-a;
• u godini koja je prethodila stvaranju CGN-a, sve organizacije koje planiraju da se spoje na ovaj način moraju platiti najmanje 10 milijardi rubalja PDV-a, akciza, poreza na dohodak i poreza na vađenje minerala. Ovaj obračun ne uključuje poreze koji se odnose na obavljanje spoljnoekonomske djelatnosti, odnosno plaćene prilikom prelaska robe preko carinske granice;
• u istoj godini, ukupan prihod od prodaje roba, radova i usluga za sve organizacije trebao bi biti najmanje 100 milijardi rubalja prema finansijskim izvještajima;
• ukupna knjigovodstvena vrijednost imovine svih organizacija uključenih u grupu na dan 31. decembra prethodne godine ne smije biti manja od 300 milijardi rubalja.

Pored toga, član 25.2 Poreskog zakonika definiše, relativno govoreći, pojedinačne uslove za pristupanje konsolidovanoj grupi poreskih obveznika. Dakle, organizacija koja planira da se pridruži konsolidovanoj grupi ljudi ne bi trebalo da bude u procesu reorganizacije ili likvidacije, protiv nje ne bi trebalo da se vodi stečajni postupak, a veličina njene neto imovine treba da prelazi veličinu odobrenog kapitala. .

Istovremeno, rezidenti posebnih ekonomskih zona, preduzeća sa posebnim režimom, odnosno oni koji ne plaćaju porez na dohodak, kao i kompanije koje ovaj porez obračunavaju po nultoj stopi (npr. obrazovne ili medicinske ustanove), obveznici poreza na kockarske poslove, klirinške organizacije i članove grupe trećih strana. Osim toga, banke, osiguravajuće organizacije, nedržavni penzioni fondovi i profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrijednosti ne mogu formirati takvu grupu sa organizacijama koje se bave drugim vrstama poslovanja. Odnosno, za takve kompanije, KGN je moguć samo u savezu sa njihovom vrstom, u okviru određenog područja djelovanja.

Sporazum o osnivanju KGN

Ugovor o stvaranju konsolidovane grupe poreskih obveznika zaključuje se na minimalno dvije godine. Imenuje odgovornog učesnika u Grupi grupa kompanija, koji će vršiti obračune sa budžetom za grupu kao celinu, takođe daje detalje o svim stranama u sporazumu i navodi ovlašćenja koja druge organizacije prenose na odgovornost odgovorni učesnik.

Ovaj ugovor mora biti registrovan u poreskoj upravi. U tu svrhu, prije 30. oktobra godine, prije početka rada u okviru konsolidovanog grupnog poreza, odgovorni član grupe podnosi poreskoj upravi prijavu za registraciju ugovora, koju su potpisale sve organizacije uključene u grupu, dva kopije ugovora o formiranju konsolidovane grupe, dokumenta o ovlašćenjima lica koja su potpisala ugovor, kao i papire koji potvrđuju da su učesnici ispunili uslove za pristupanje i boravak u grupi. Dokumenti se podnose Federalnoj poreskoj službi u mestu registracije odgovornog učesnika Grupe poreskih obveznika, osim ako ne pripada kategoriji najvećih poreskih obveznika. U tom slučaju trebate dostaviti paket papira Federalnoj poreznoj službi na mjestu registracije ove organizacije - odgovornog učesnika grupe poreznih obveznika kao najvećeg poreskog obveznika. Ukoliko budu ispunjeni svi uslovi, Federalna poreska služba će registrovati ugovor u roku od mjesec dana, a rad u okviru novostvorene grupe biće moguć od 1. januara naredne izvještajne godine.

Ako se promijeni broj članova grupe, odnosno ako se konsolidiranoj grupi pridruži novo društvo ili se jedna od organizacija odluči za likvidaciju, tada je potrebno odgovarajuće izmjene ugovora o stvaranju konsolidirane grupe. Izmjene i dopune koje zahtijevaju njihovu registraciju kod Federalne poreske službe se vrše iu slučaju produženja roka važenja ugovora o takvoj saradnji.

Vođenje evidencije u KGN

Svaki učesnik u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika samostalno vodi evidenciju o sopstvenim prihodima i rashodima u skladu sa zahtevima Poreskog zakona Ruske Federacije, kao i PBU 18/02 „Obračun obračuna poreza na dobit“. Podaci se evidentiraju u računovodstvu po svim standardnim pravilima za evidentiranje transakcija, ali na posebnom računu 78 „Poravnanja sa članovima konsolidovane grupe poreskih obveznika“. Nadalje, informacije o računovodstvenim podacima, kao i poreskim registrima, odgovornom učesniku prosljeđuju sve druge organizacije koje su dio CTG-a. Rokovi za prenos ovih informacija, inače, jasno su definisani i ugovorom o stvaranju Grupacije.

Odgovorni član grupe je taj koji je odgovoran za utvrđivanje poreske osnovice i iznosa poreza za izvještajni ili poreski period. Konsolidovana poreska osnovica za porez na dobit za sve organizacije u okviru grupe izračunava se kao aritmetički zbir prihoda umanjen za aritmetički zbir rashoda svih učesnika konsolidovane poreske grupe. Negativna razlika, ukoliko nastane, priznaje se kao opšti gubitak konsolidovane grupe poreskih obveznika.

Prijavu poreza na dobit za sve organizacije u cjelini podnosi i odgovorni učesnik konsolidovane grupe poreskih obveznika. Izvještaj se dostavlja Federalnoj poreskoj službi kod koje je registrovan ugovor o formiranju konsolidovane grupe.

Međutim, postoji izuzetak: ako posebna organizacija u okviru konsolidovane grupe oporezivanja prima prihod koji nije uključen u ukupnu poresku osnovicu grupe, na primjer, dividende od učešća u odobrenom kapitalu treće strane kompanije, tada dužan je da samostalno izvještava o ovom prihodu (član 7. člana 289. Poreskog zakonika RF).

Još jednom o prednostima i nedostacima

Kao što vidite, rad u okviru konsolidovane grupe poreskih obveznika, iako na početku zahteva određene pripremne i registracione radnje, onda može znatno olakšati poslove računovodstva i izveštavanja, i, što je najvažnije, smanjiti ukupne poreske doprinose u budžet. . Još jedna bitna prednost Grupe kompanija je to što transakcije zaključene između njenih učesnika u većini slučajeva nisu predmet kontrole nad subjektom prenosa, uprkos prisustvu faktora međuzavisnosti u vlasništvu nad akcijama u društvu za upravljanje među organizacijama uključenim u grupa. Međutim, treba napomenuti da prilično visoka ograničenja uslova za pristupanje KGN-u omogućavaju rad unutar takve grupe samo predstavnicima velikih preduzeća, ali, nažalost, ne i malim preduzećima.

Konsolidovana grupa poreskih obveznika- dobrovoljno udruženje obveznika poreza na dobit na osnovu sporazuma o stvaranju konsolidovane grupe poreskih obveznika na način i pod uslovima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, radi obračuna i plaćanja korporativnih porez na dohodak, uzimajući u obzir ukupan finansijski rezultat privrednih aktivnosti ovih poreskih obveznika (čl. 1. čl. 25.1. NK)

Održavanje institucije konsolidovane grupe poreskih obveznika.

O konceptu poreske konsolidacije u grupi kompanija dugo se raspravljalo od strane stručnjaka i državnih službenika, pa su novine očekivala poslovna zajednica. Konsolidacija oporezivanja učesnika holdinga pri plaćanju poreza na dohodak odgovara praksi većine stranih zemalja i pravu Evropske unije. Konsolidovani porezi, osnov za konsolidaciju, uključujući perimetar konsolidacije, mehanizam konsolidacije i plaćanja poreza mogu se razlikovati, ali sam princip, da se članovi grupe tretiraju kao jedna ekonomska jedinica, je osnovni za zakonodavstvo većine zemalja.

Sumirajući stranu praksu, D. Vinnitsky identifikuje dva značajno različita modela konsolidovanog oporezivanja imovine. „Prema prvom, konsolidacija se vrši „povećanjem“ poreskog pravnog subjektiviteta matičnog (upravljačkog) preduzeća, odnosno matična organizacija dobija mogućnost da pri obračunu i plaćanju računa uzme u obzir finansijski rezultat poslovanja zavisnih preduzeća. Pojednostavljeno rečeno, u ovom slučaju, za potrebe obračuna određenih poreza zavisna društva su po svom pravnom statusu izjednačena sa ograncima pravnog lica - matičnog preduzeća. U skladu sa drugim modelom, za poreske svrhe , priznat je pravni subjektivitet cjelokupnog korporativnog društva (holdinga) sa stanovišta poreskog prava, koji u odnosu na niz poreza djeluje kao jedinstveni poreski obveznik, obezbjeđujući centralizovano poresko računovodstvo za pripadajuće poreske uplate. Teret ispunjavanja obaveza konsolidovanog poreskog obveznika može se prenijeti na svako društvo koje je dio datog korporativnog udruženja (holdinga).“

Na osnovu analize Zakona „O konsolidovanoj grupi poreskih obveznika“, konsolidacija oporezivanja dobiti članova grupe koja je predložena u njemu ne menja osnovne principe oporezivanja utvrđene ruskim zakonodavstvom i ne predviđa stvaranje novi subjekt oporezivanja u obliku konsolidovane grupe. Istovremeno, učesnici holdinga se smatraju konsolidovanom grupom poreskih obveznika (u daljem tekstu CTG), koji nisu samo skup nezavisnih organizacija, već svojevrsno ekonomsko jedinstvo, u okviru kojeg se vodi konsolidovano poresko računovodstvo. (predmeti, odbici, prihodi, rashodi) i formira se konsolidovana konsolidovana poreska osnovica uz nametanje obaveze plaćanja poreza na jednog od članova grupe i solidarne obaveze (za plaćanje poreza, penala, kazni) svih članova grupe. grupa.

Pravo na konsolidovano oporezivanje utvrđeno Zakonom - zbrajanje prihoda i gubitaka, prebijanje prometa unutar kompanije, prenos prihoda i proizvoda između matičnih i zavisnih privrednih društava - treba smatrati preferencijalnim za grupe preduzeća. Primena režima obračuna konsolidovanog poreza na dobit će takođe osloboditi poreske obveznike kontrole poreskih organa nad transfernim cenama između povezanih lica koja obavljaju kontrolisane transakcije. Vidljiv nedostatak konsolidacije poreza na dobit za preduzetnike je mogućnost dovođenja članova konsolidovane grupe poreskih obveznika na solidarnu odgovornost za plaćanje poreza na dobit za ostale učesnike. Prema stavu 7 čl. 46 Poreskog zakona Ruske Federacije u novom izdanju u vezi sa porezom na dobit preduzeća po konsolidovanom grupnom porezu, poreski organ ima pravo naplatiti porez na teret druge imovine jednog ili više učesnika ove grupe ako nema dovoljno ili nema sredstava na bankovnim računima svih učesnika navedene konsolidovane grupe poreskih obveznika ili u nedostatku podataka o njihovim računima. Takođe je važno napomenuti da je prelazak na konsolidaciju oporezivanja dobiti dobrovoljan, pa svaka grupa preduzeća ima pravo da samostalno odvagne prednosti i nedostatke novog poreskog režima i donese za sebe najprikladniju odluku.

Federalnim zakonom br. 321-FZ od 16. novembra 2011. godine izmijenjen je Poreski zakonik Ruske Federacije dodavanjem novog poglavlja 3.1 „Konsolidirana grupa poreznih obveznika“.

Svrhe stvaranja konsolidirane grupe

1) U slučaju formiranja konsolidovane grupe poreskih obveznika utvrđuje se konsolidovana poreska osnovica poreza na dohodak, koja se definiše kao aritmetički zbir prihoda svih učesnika u ovoj grupi, umanjen za aritmetički zbir rashoda. svih njegovih učesnika.

Istovremeno, negativna razlika u skladu sa Poglavlje 3.1 Poreskog zakona Ruske Federacije priznat kao gubitak za konsolidovanu grupu poreskih obveznika.

2) S obzirom na to da će kao rezultat zbrajanja primljenih prihoda i rashoda svih članova grupe, rezultirajući rezultat već uzeti u obzir primljene gubitke u odnosu na jednu ili više organizacija koje su dio grupe, tada pri kreiranju konsolidovanog grupa obveznika, iznos poreza na dohodak koji se uplaćuje u budžet.

3) Kao dodatnu prednost, treba istaći da učesnici u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika ne podnose poreske prijave poreskim organima u svom mestu registracije ukoliko ne ostvaruju prihod koji nije uključen u konsolidovanu poresku osnovicu ovog grupa. Takvi prihodi uključuju dohodak oporezovan drugim stopama, odnosno prihod u slučaju zadržavanja i plaćanja poreza na dohodak na izvoru plaćanja.

4) Poresko prijavljivanje, kao i plaćanje poreza, za celu grupu vrši odgovorni član grupe, na osnovu podataka poreskog računovodstva dobijenih od preostalih učesnika u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika.

Uslovi za stvaranje konsolidovane grupe i učešće u njoj

Uslovi za stvaranje grupe i učešće u njoj su trenutno prilično strogi. S tim u vezi, može se pretpostaviti da će stvaranje konsolidovanih grupa poreskih obveznika biti izolirana pojava.

Organizacije koje učestvuju u CRP-u moraju se pridržavati "imovinski" kriterijumi- njihovi ukupni pokazatelji za prethodnu godinu treba da budu: - 10 milijardi rubalja. - u odnosu na porez na dohodak, PDV, akcize, porez na vađenje minerala (bez carina); - 100 milijardi rubalja. - u odnosu na prihode od prodaje i druge prihode; - 300 milijardi rubalja. - u odnosu na imovinu prema finansijskim izvještajima (klauzula 5 člana 25.2 Poreskog zakona Ruske Federacije). Određeni privredni subjekti, a posebno rezidenti slobodnih ekonomskih zona, banke, penzioni fondovi, učesnici na tržištu hartija od vrijednosti, organizacije koje primjenjuju posebne režime iu posebnim područjima djelatnosti, na primjer kliring, medicinska (vidi više u stavu 6.) ne mogu biti učesnici konsolidovanog grupa kompanija (član 25.2 Poreskog zakona Ruske Federacije). Organizacija ne može istovremeno biti član više korporativnih grupa.

Do glavnog ograničenja Prilikom kreiranja konsolidirane grupe potrebno je uključiti sljedeće:

Konsolidovanu grupu mogu stvoriti organizacije pod uslovom da jedna organizacija direktno i (ili) indirektno učestvuje u ovlašćenom (dioničkom) kapitalu drugih organizacija i da je udio takvog učešća u svakoj takvoj organizaciji najmanje 90 posto ( klauzula 2 čl. 25.2 Poreski zakonik Ruske Federacije);

ukupan iznos PDV-a, akciza, poreza na dobit preduzeća i poreza na eksploataciju minerala za prethodni period (bez iznosa PDV-a povezanih sa kretanjem robe preko carinske granice Carinske unije) mora biti najmanje 10 milijardi rubalja. ( Podtačka 1, tačka 5, član 25.2 Poreskog zakona Ruske Federacije);

ukupan prihod (za sve organizacije zajedno) za prethodni period trebao bi biti najmanje 100 milijardi rubalja. ( Podklauzula 2, tačka 5, član 25.2 Poreskog zakona Ruske Federacije);

ukupna vrijednost imovine mora biti najmanje 300 milijardi rubalja. ( podtačka 3 tačka 5 čl. 25.2 Poreski zakonik Ruske Federacije).

Učesnici u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika mogu biti samo organizacije koje plaćaju porez na dohodak na „opšti način“. To je ne mogu biti članovi konsolidovane grupe organizacije:

primjena posebnih poreskih režima,

koji su stanovnici posebnih ekonomskih zona,

imaju oslobođenje od poreza na dohodak.

Banke, osiguravajuće organizacije, profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrijednosti, nedržavni penzioni fondovi mogu stvarati konsolidovane grupe u okviru svojih profesionalnih interesa. Na primjer, banka može biti samo član konsolidirane grupe poreznih obveznika u kojoj su svi članovi grupe banke.

Preduzeća koja posluju na tržištu snose određenu odgovornost prema državi. Govorimo o porezima. Nije tajna da fizička i pravna lica moraju izvršiti obavezne uplate u državnu blagajnu, u ovom slučaju Ruske Federacije. Naravno, glavni cilj organizacije je ostvarivanje profita. Preduzeće gubi određeni dio prihoda ispunjavajući svoje obaveze u dobroj vjeri. Pored same isplate, potrebno je voditi i tromjesečne izvještaje, koje naknadno ovjeravaju nadležni organi. Godine 2012. u Rusiji je uveden novi zakon koji je omogućio organizaciji da uštedi nešto novca. Zahvaljujući ovom aktu, smanjuje se lična obaveza plaćanja poreza, a smanjuje se i iznos odbitaka.

Konsolidovana grupa poreskih obveznika je udruženje pravnih lica na dobrovoljnoj osnovi, čija je svrha smanjenje poreza na dohodak. Upravo o tome će biti riječi u našem članku.

Koncept

U principu, gore smo govorili o glavnoj svrsi takve formacije. Svi žele zaraditi više, a stvaranjem takvog udruženja može se postići željeni rezultat. Štaviše, nema kršenja zakona, sve je čisto i transparentno, a i država ima svoju korist. Stvoriće se nova preduzeća čije će uspješno funkcionisanje odrediti nivo ekonomije zemlje.

Konsolidovana grupa poreskih obveznika je mala korporacija od više preduzeća, u okviru koje se porez na dobit utvrđuje korišćenjem zajedničke poreske osnovice. Drugim riječima, prilikom obračuna potrebno je uzeti u obzir rashode i prihode svih preduzeća uključenih u grupu. Gubici firmi se takođe posmatraju generalno, pa stoga iznos poreza na kraju postaje znatno manji nego što je bio za pojedinačnu kompaniju.

Učesnik u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika je privredno društvo koje je deo udruženja i ispunjava potrebne kriterijume. Jedna grupa može imati nekoliko učesnika koji teže istom cilju - zaraditi više novca, a dati manje.

Zahtjevi za stvaranje konsolidirane grupe

Naravno, svi žele uštedjeti na porezima, ali da bi se učlanili u ovo udruženje potrebno je ispuniti niz uslova. Glavni uslov: odgovorni učesnik u formiranju mora direktno ili indirektno upravljati sa 90% odobrenog kapitala svakog učesnika. Veoma je važno da se ova situacija ne mijenja tokom postojanja udruženja. Da biste precizno odredili udio u odobrenom kapitalu, potrebno je pažljivo proučiti član 105 Poreskog zakonika Rusije.

Pored toga, identifikovani su i sledeći uslovi za stvaranje konsolidovane grupe poreskih obveznika:

• neto imovina svake organizacije mora premašiti njen odobreni kapital;
• kompanija mora dobiti godišnji prihod od 100 milijardi rubalja ili više (ovaj iznos se može postići prodajom robe i pružanjem usluga);
• iznos ukupno plaćenih poreza ne smije biti manji od 10 milijardi rubalja;
• potrebno je da sva imovina u bilansu stanja ima ukupnu vrijednost od 300 milijardi rubalja ili više.

Podrazumijeva se da svi članovi udruženja ne bi trebali biti u fazi likvidacije, reorganizacije ili stečaja. Konsolidovana grupa poreskih obveznika je formacija koja je nastala najmanje dve godine. U nekim okolnostima, udruženje može biti prekinuto; o tome ćemo detaljnije govoriti u nastavku.

Faktori koji sprečavaju organizacije da se pridruže konsolidovanoj grupi

Kao i kod svih pravila, postoje izuzeci. Sve češće se stvaraju konsolidovane grupe poreskih obveznika u Rusiji. Međutim, ne može svaka kompanija učestvovati u ovom udruženju. Ovo:

• klirinške firme;
• Osiguravajuća društva;
• učesnici slobodnih ekonomskih zona;
• potrošačke zadruge usmjerene na kreditne aktivnosti;
• organizacije koje su već članice drugih konsolidovanih grupa;
• mikrofinansijske firme;
• medicinske i obrazovne ustanove koje koriste nula posto na profit;
• oni koji plaćaju porez na kockanje.

Mnogi će se zapitati: šta je sa bankama i drugim nevladinim institucijama? Ove organizacije mogu biti članovi udruženja samo ako su njeni ostali članovi slična preduzeća.

Glavni član grupe

Kao što je već pomenuto, za stvaranje konsolidovanog udruženja potreban je odgovoran učesnik koji će upravljati sa 90% odobrenog kapitala. Pogledajmo pobliže ovo pravno lice. Odgovorni učesnik u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika je organizacija koja se smatra inicijatorom sporazuma o osnivanju formacije. Upravo ovo preduzeće je dužno da plaća opšti porez na dobit i podnosi izveštaje nadležnom organu.

Međutim, ovo pravno lice ima ista prava i obaveze kao i redovni poreski obveznik. Činjenica da je određena kompanija odgovorni učesnik dokazuje se registrovanim ugovorom o „rođenju“ grupe. Kompanija mora preuzeti odgovornost prilikom registracije službenog papira. Ukoliko je kompanija i najveći poreski obveznik, ceo postupak se odvija u poreskoj upravi u kojoj se ovaj učesnik uslužuje.

Ugovor konsolidovane grupe poreskih obveznika

Za dokumentovanje osnivanja konsolidovanog udruženja potrebno je da se registrujete kod poreske uprave. Ovo treba da uradi odgovoran učesnik. Potrebno je prikupiti cijeli paket službenih papira. To uključuje:

• sporazum o stvaranju konsolidovane grupe (u dva primjerka);
• izjava o osnivanju, koja će sadržati potpise svih učesnika u budućoj konsolidovanoj grupi;
• računovodstvene i finansijske dokumente koji će potvrditi prava organizacija da učestvuju u formiranju.

Svi papiri moraju biti potpisani od strane odgovornog člana grupe. Spisak dokumenata mora se dostaviti poreskoj upravi do 30. oktobra, kako bi od naredne godine preduzeća poslovala u okviru novog sistema oporezivanja. Nadležni organ donosi odluku o formiranju grupe u roku od mjesec dana.

Ukoliko se otkriju manji nedostaci koji se mogu otkloniti u određenom vremenskom periodu, poreska služba daje preduzećima priliku da isprave sve greške. Ako je sve u redu onda se udruženje registruje i u roku od pet dana izdaje se jedan primjerak ugovora o stvaranju konsolidovane grupe obveznika.

Nakon toga se vrše dodatne provjere autentičnosti podataka dostavljenih poreznoj službi. Ukoliko se ne utvrde prekršaji, od 1. januara naredne godine konsolidovana grupa se zvanično priznaje kao formirana i od tog trenutka preduzeća će poslovati u okviru novog sistema oporezivanja.

Odbijanje formalizacije ugovora

Nakon što je odgovorni učesnik prikupio svu potrebnu dokumentaciju i predao je nadležnom organu, kompanije čekaju odluku. Ovo može biti odobrenje ili odbijanje. Ako je odgovor ne, porezna uprava obično ne objašnjava razlog. Pravna lica ga moraju samostalno identifikovati i po želji ponovo aplicirati u budućnosti. Općenito, lista razloga zbog kojih je odbijena je zatvorena.

Poreska uprava najčešće odbija:

• ako jedan od učesnika konsolidovanog udruženja ne ispunjava uslove;
• ako je ugovor o osnivanju grupe pogrešno sastavljen;
• ako je propušten rok za podnošenje prijave, utvrđeni su prekršaji koje odgovorni učesnik nije mogao otkloniti u određenom roku;
• ako ugovor sadrži potpise neovlašćenih lica.

Odbijanje poreske uprave ne prekida napore pravnih lica, prijava se može ponovo podnijeti. Ponekad se dešavaju situacije kada kompanije napišu reklamaciju, a ona je zadovoljna. U slučaju poreske greške, poreska registracija se odvija na isti način, samo će prijava biti prihvaćena.

Udruženje koje ispunjava sve uslove i na vreme je registrovano, priznaje se kao konsolidovana grupa poreskih obveznika.

Promjena ugovora

U procesu funkcionisanja konsolidovane grupe poreskih obveznika moguća je izmjena ugovora. Ovo se dešava kada se jave sljedeći slučajevi:

• bilo koji od učesnika je u fazi likvidacije;
• član udruženja namjerava da se reorganizuje;
• druga organizacija se pridružuje grupi;
• učesnik će napustiti formaciju;
• produži rok trajanja ugovora.

Za izmjene ugovora potrebno je izraditi poseban list koji će potpisati sve organizacije konsolidovanih grupa poreskih obveznika koje su nedavno pristupile. Ovaj papir se takođe šalje poreskoj upravi na proveru.

Da bi promjene bile prihvaćene, morate dostaviti odgovarajućoj službi:

• dokument o izvršenim promjenama;
• poruka u dva primjerka sa potpisima učesnika;
• dokumente koji potvrđuju ovlašćenja potpisnika;
• dokumente koji potvrđuju činjenicu da sva preduzeća ispunjavaju utvrđene uslove.

Promjene se obrađuju u roku od deset dana, nakon čega se ovlaštenom licu daje jedan primjerak ugovora o registraciji. Ovaj dokument stupa na snagu početkom naredne godine. Ako se dodaju novi učesnici, tada će se od 1. januara promijeniti porez na dohodak organizacija konsolidiranih grupa obveznika.

Ako su drugi razlozi doveli do registracije ugovora, tada promjene stupaju na snagu utvrđenog dana, ali ne prije isteka roka za registraciju.

Odbijanje registracije promjena

Što se tiče negativne odluke poreske uprave o registraciji ugovora, evo liste mogućih razloga. Vrijedi napomenuti da odbijanje u ovom slučaju dolazi mnogo rjeđe nego prilikom sastavljanja ugovora.

Dakle, glavni razlozi su sljedeći:

• potpise na dokumentima izvršila neovlašćena lica;
• postoje prekršaji u skladu sa određenim uslovima;
• prekršeni su rokovi za podnošenje dokumenata poreskoj službi;
• nisu predstavljeni svi zvanični dokumenti.

Oporezivanje konsolidovane grupe poreskih obveznika značajno se razlikuje od ostalih organizacija. Stoga su neka preduzeća koja ispunjavaju sve potrebne uslove spremna da se učlane u ovo udruženje.

Izmjena ugovora nije neuobičajena, a većina kompanija na tržištu već poznaje proceduru podnošenja ugovora i rok za razmatranje. Stoga, u principu, ne bi trebalo biti kvarova, osim u slučajevima kada je odgovorni član grupe napravio grešku. Porez na dohodak za konsolidovanu grupu poreskih obveznika biće znatno niži od obavezne uplate svakog člana pojedinačno.

Prijem novog člana u udruženje i postupak istupanja

Hajde da razmislimo o prijemu novog člana u formaciju. S obzirom da se porezi konsolidirane grupe obveznika razlikuju od ostalih kompanija, sve je više zahtjeva za prijem u udruženje. Glavni uvjet je usklađenost sa svim utvrđenim zahtjevima. Osim toga, svi ostali članovi grupe moraju pristati da budu dodani u svoje redove. Tek nakon što predstavnici svih kompanija potpišu, prijava se može podnijeti poreskoj službi. Ako se tokom verifikacije pokaže da organizacija nije prikladna za članstvo u grupi, izdat će se odbijenica.

Ukoliko učesnik napusti konsolidovanu asocijaciju, on ili ona ima određene obaveze:

• platiti porez na dobit za period u kojem se društvo više nije smatralo članom grupe;
• promijeniti politiku plaćanja poreza od izvještajnog datuma;
• podnose prijave poreskoj upravi za periode kada društvo nije bilo član formiranja.

Prava i obaveze članova udruženja

Konsolidovana grupa poreskih obveznika je dobrovoljno udruženje organizacija koje plaćaju porez na dohodak. Njegova glavna svrha je plaćanje poreza na dohodak po sniženoj stopi.

Kao iu svakoj grupi, svi članovi konsolidovane formacije imaju svoja prava i odgovornosti. Prvo, hajde da pričamo o odgovornom učesniku u udruženju. Dakle, lista njegovih prava uključuje:

• dostavljanje izvještaja i objašnjenja u vezi sa plaćanjem obaveznih plaćanja poreskom organu;
• prisustvo konsolidovane grupe poreskih obveznika tokom poreske kontrole na licu mesta;
• učešće u razmatranju poslova udruženja;
• dobijanje podataka o članovima konsolidovane formacije, što je zapravo poreska tajna;
• žalbe na rezultate inspekcija na licu mjesta.

Što se tiče odgovornosti:

• vođenje izvještaja i deklaracija uz naknadno dostavljanje poreskoj službi;
• podnošenje prijave za formiranje konsolidovane grupe, kao i sporazumi u slučaju promjena;
• ako udruženje prestane da postoji, davanje potpune informacije o uplati poreza na dohodak;
• u slučaju neizvršavanja obaveza, moraju se platiti kazne.

Pogledajmo sada prava i odgovornosti organizacija koje su obični učesnici. Među pravima su:

• žalba na akte fiskalnih službenika višim organima;
• dobrovoljno obavljanje dužnosti;
• učešće u poreskim revizijama u vašoj organizaciji.

Među odgovornostima člana konsolidovanog udruženja skreće se pažnja na:

• prikaz svih podataka o plaćenom porezu na dohodak;
• u slučaju neispunjenja obaveza - plaćanje penala;
• ako postoji sumnja na kršenje uslova ugovora, odmah o tome obavijestiti odgovornog učesnika;
• vođenje vlastitog poreznog izvještaja.

Poreska kontrola konsolidovane grupe poreskih obveznika

Vrijedi napomenuti da nema ničeg neobičnog u poreznoj kontroli na licu mjesta. Obavlja se u određenom roku i na način propisan Poreskim zakonikom. Glavni dokumenti u ovom slučaju su izvještaji i deklaracije koje daje odgovorni član konsolidovane grupe. Ukoliko ti papiri nisu dovoljni, poreski organ podnosi zahtjev za razmatranje drugih dokumenata. Samo odgovorni učesnik radi direktno sa komisijom, a rezultati inspekcije se i njemu saopštavaju.

Revizija na licu mjesta konsolidirane grupe poreznih obveznika ima karakteristična svojstva:

• revizija se može izvršiti kako na teritoriji poreskog organa, tako iu svakoj organizaciji koja je učesnik konsolidovanog udruženja;
• poreska služba donosi odgovornu odluku o reviziji;
• tokom revizije, članovi formacije mogu voditi kontraistragu o porezima koji nisu predmet obračuna;
• inspekcija može trajati oko dva mjeseca, u nekim slučajevima period se produžava na godinu dana;
• dodatna dokumentacija koju je komisija tražila dostaviti najkasnije u roku od dvadeset dana;
• o rezultatima inspekcijskog nadzora sastavlja se zapisnik u roku od tri mjeseca i predaje odgovornom učesniku;
• ukoliko postoje pritužbe na inspekcijski nadzor, odgovorni učesnik ima pravo da u roku od trideset dana od dana prijema izvještaja uputi pisani prigovor.

Ukoliko se, kao rezultat revizije, otkriju prekršaji ili zaostale obaveze u plaćanju poreza, odgovornost se dijeli na sve učesnike, osim u slučajevima kada uplata nije izvršena krivicom učesnika koji je dao lažne podatke.

Predmet poreske kontrole na licu mesta konsolidovane grupe poreskih obveznika nije uvek prekršaj. Ponekad je to samo planirani događaj, pa ne brinite prije vremena.

Likvidacija konsolidovane grupe

Postoji nekoliko razloga zbog kojih udruženje može prestati sa radom. Razmotrimo glavne, uključujući:

• istekom ili raskidom ugovora po dogovoru svih učesnika;
• sudsko priznanje ništavosti sporazuma;
• neispravno sastavljena dokumenta o izmjenama ugovora u vezi s prijemom novog člana grupe ili odlaskom starog;
• likvidacija ili reorganizacija odgovornog učesnika;
• stečaj odgovornog učesnika.

Ako svi učesnici u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika odluče da dobrovoljno raskinu ugovor, tada odgovorni član udruženja mora da dostavi dokument o raskidu poreskom organu. Štaviše, ovlašteni predstavnici svih organizacija moraju potpisati.

Pored toga, potrebno je da poreskoj službi pošaljete originalni dokument o stvaranju konsolidovane grupe. Štaviše, ovaj postupak se ponavlja čak i ako je prestanak rada udruženja na osnovu sudske odluke ili isteka roka njenog važenja. Nakon što nadležni organ dobije svu potrebnu dokumentaciju, u roku od pet dana mora o tome obavijestiti sve poreske službe kod kojih su registrovani članovi formacije. Zvanično, datum prestanka postojanja konsolidovane grupe je 1. u narednom poreskom periodu.

Sumirajući sve navedeno, treba istaći da je konsolidovana grupa poreskih obveznika udruženje pravnih lica koja imaju cilj da objedine svoje troškove i prihode. To je neophodno kako bi ukupan porez na dohodak bio znatno manji. Na ovaj način kompanije štede novac i povećavaju profit. Da biste se pridružili ovoj asocijaciji, morate ispuniti određene uslove. U posljednje vrijeme broj pokušaja stvaranja konsolidirane grupe poreznih obveznika porastao je nekoliko puta. Preduzeća počinju shvaćati da zajedničkim radom svi mogu imati koristi.

Do 2018. godine konsolidovane grupe poreskih obveznika se stvaraju na period od najmanje dve godine (klauzula 7, član 25.2 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju se ne formira samostalno pravno lice. Počevši od 2018. godine, minimalni period na koji se može formirati konsolidovana grupa biće pet godina (klauzula 3 člana 4 Zakona od 28. novembra 2015. br. 325-FZ).

Za stvorenu konsolidovanu grupu, poresko zakonodavstvo predviđa niz karakteristika u smislu:

• obračun, plaćanje poreza na dohodak i podnošenje poreskih prijava ;

• prebijanje (povrat) više plaćenih (naplaćenih) poreskih iznosa ;

• obavljanje kancelarijskih (on-site) poreskih kontrola ;

• prinudna naplata poreza na dohodak (penali, novčane kazne) i donošenje privremenih mjera .

Uslovi za kreiranje grupe

Po pravilu, konsolidovanu grupu poreskih obveznika mogu stvoriti ruske organizacije koje istovremeno ispunjavaju sljedeće zahtjeve:

• jedna organizacija direktno i/ili indirektno učestvuje u drugim organizacijama. Štaviše, udio učešća u svakoj od ovih organizacija iznosi 90 posto ili više (ispunjenost ovog uslova mora biti potvrđena izvodima iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica (registri dioničara), kopijama osnivačkih dokumenata, izračunima udjela direktnih i (ili) indirektno učešće);

• organizacije nisu u postupku likvidacije ili reorganizacije (mora biti potvrđeno izvodima iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica);

• nije otvoren stečajni postupak nad svakom od organizacija (mora biti potvrđeno potvrdama koje su organizacije sastavili samostalno);

• veličina neto imovine svake organizacije prema posljednjim finansijskim izvještajima premašuje veličinu njenog odobrenog (dioničkog) kapitala (mora biti potvrđeno potvrdama koje organizacije sastavljaju samostalno na osnovu finansijskih izvještaja);

• iznos PDV-a i akciza (osim onih koji se plaćaju na carini), kao i poreza na dobit i poreza na vađenje minerala, koji su plaćeni za prethodnu kalendarsku godinu, ukupno za cijelu grupu organizacija iznosi najmanje 10 milijardi rubalja;

• ukupan obim prihoda od prodaje i drugih prihoda za cijelu grupu organizacija za prethodnu kalendarsku godinu, prema finansijskim izvještajima, iznosi najmanje 100 milijardi rubalja;

• ukupna vrijednost imovine cijele grupe organizacija na dan 31. decembra prethodne godine, prema finansijskim izvještajima, iznosi najmanje 300 milijardi rubalja.

Svi gore navedeni uslovi moraju biti ispunjeni tokom čitavog trajanja ugovora o stvaranju konsolidovane grupe. Ako je grupa već kreirana i pridruži joj se nova organizacija, ta organizacija mora ispuniti navedene uslove na dan pristupanja. Dokumenti koji potvrđuju ispunjenje uslova potrebnih za stvaranje grupe moraju biti aktuelni: sastavljeni ne više od mjesec dana prije podnošenja poreznoj upravi.

Takva pravila su predviđena stavovima 1, 2, 3, 4, 5 i 7 člana 25.2 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dodatna pojašnjenja ovih pravila data su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 21. decembra 2011. godine br. 03-03-10/120.

Zabrana pridruživanja grupi

Učesnici konsolidovane grupe poreskih obveznika ne mogu biti:

• stanovnici posebnih ekonomskih zona;

• organizacije koje primenjuju posebne poreske režime;

• banke (osim u slučajevima kada cijelu konsolidovanu grupu čine banke);

• osiguravajuće organizacije (osim u slučajevima kada se čitava konsolidovana grupa sastoji od osiguravajućih organizacija);

• nedržavni penzioni fondovi (osim u slučajevima kada čitavu konsolidovanu grupu čine nedržavni penzioni fondovi);

• profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrednosti (osim u slučajevima kada čitavu konsolidovanu grupu čine profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrednosti);

• organizacije koje su članice druge konsolidovane grupe poreskih obveznika;

• organizacije koje nisu obveznici poreza na dohodak ili koriste oslobođenja od njega;

• organizacije koje se bave obrazovnom i (ili) medicinskom djelatnošću i primjenjuju stopu poreza na dobit od 0 posto;

• organizacije koje plaćaju porez na kockanje;

• klirinške organizacije;

• kreditne potrošačke zadruge;

• mikrofinansijske organizacije;

• organizacije koje su članice slobodne ekonomske zone.

Takva pravila utvrđena su stavom 6 člana 25.2 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Dogovor o stvaranju grupe

Da biste registrovali konsolidovanu grupu poreskih obveznika, morate:

• zaključiti odgovarajući sporazum između članova grupe;

• odabrati odgovornog učesnika;

• registrovati ugovor kod poreske uprave na lokaciji odgovornog učesnika.

Pažnja: Konsolidovane grupe poreskih obveznika formirane u periodu 2014-2015. godine stupaju na snagu tek od 1. januara 2018. godine. Ugovori registrovani u ovom periodu smatraju se neregistriranim.

Ako su u periodu 2014-2015 organizacije sklopile sporazum o stvaranju konsolidovane grupe i registrovale je kod poreske uprave, tada će moći da plaćaju porez na dohodak preko odgovornog učesnika tek od 2018. Prije toga, porez će se morati platiti prema općim pravilima.

Zamrznuto je i širenje ranije stvorenih konsolidiranih grupa. Od 2018. godine na snagu će stupiti i promjene registrovane u periodu 2014-2015. koje se odnose na pridruživanje grupama novih učesnika. Izuzetak je samo za nove članove koji se pridruže grupi kao rezultat reorganizacije. U tim slučajevima, grupa će moći da funkcioniše u proširenom sastavu od 1. januara godine koja sledi nakon godine pristupanja.

Ugovor o formiranju konsolidovane grupe poreskih obveznika mora sadržati sledeće obavezne uslove:

• predmet ugovora;

• spisak i detalje organizacija koje učestvuju;

• naziv organizacije - odgovorni učesnik;

• spisak ovlasti koje su preostali članovi grupe prenijeli na odgovornog učesnika;

• postupak i rokove za ispunjenje obaveza (ostvarivanje prava), koji su pored zakonom utvrđenih raspoređeni na odgovorno lice i druge članove grupe, kao i odgovornost za neizvršenje ugovornih obaveza. Na primjer, postupak i vrijeme za dostavljanje od strane članova grupe odgovornom članu poreskih računovodstvenih podataka i poreskih registara za formiranje zbirne porezne osnovice, kao i postupak i vrijeme za podnošenje od strane odgovornog člana grupe podatke potrebne za obračun poreza na dohodak za ostale učesnike (po izlasku iz grupe ili po prestanku grupnih aktivnosti);

• period na koji je konsolidovana grupa stvorena (u cijelim godinama, ali ne manje od dvije godine), ili naznaka trajnosti ugovora;

• indikatori za formiranje poreske osnovice za porez na dohodak (uzimajući u obzir karakteristike navedene u članu 288. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovi indikatori se ne mogu mijenjati tokom cijelog trajanja ugovora;

• postupak sticanja prava regresa članova grupe prema odgovornom učesniku, kao i iznos tog potraživanja (na osnovu tačke 6. člana 25.5 Poreskog zakona Ruske Federacije);

• način obračuna i plaćanja akontacije poreza na dohodak.

Ugovor o stvaranju konsolidovane grupe poreskih obveznika regulisan je normama poreskog i građanskog zakonodavstva (u meri koja nije regulisana poreskim zakonodavstvom). Ako sporazum sadrži nezakonite odredbe, na njih se može žaliti bilo koji član grupe ili poreska uprava.

Ovo proizilazi iz odredbi stavova 2 i 3 člana 25.3 Poreskog zakona Ruske Federacije. Sastav uslova koji moraju biti uključeni u sporazume o stvaranju konsolidovane grupe objašnjen je u pismu Federalne poreske službe Rusije od 29. novembra 2011. godine br. ED-4-3/22492.

Registracija ugovora

Registraciju ugovora o formiranju konsolidovane grupe poreskih obveznika organizuje odgovorni član grupe. Neophodnu dokumentaciju (lično ili poštom) mora dostaviti poreskoj upravi u mjestu registracije. Ako je odgovorni učesnik najveći poreski obveznik, ugovor se registruje u mestu registracije kao najveći poreski obveznik. Ovo proizilazi iz odredaba stava 1. i 5. člana 25.3 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Odgovorni učesnik je dužan da inspekciji dostavi sljedeću dokumentaciju:

• ugovor o formiranju konsolidovane grupe poreskih obveznika (u dva primjerka);

• dokumente koji potvrđuju ovlašćenja osoba koje su potpisale sporazum;

• prijava za registraciju ugovora, koju su potpisali svi učesnici grupe koja se stvara;

• dokumenti koji potvrđuju da članovi grupe ispunjavaju utvrđene uslove (sastav prateće dokumentacije dat je u pismu Federalne poreske službe Rusije od 29. decembra 2011. br. AS-4-3/22569);

• spisak dokumenata.

Navedenu dokumentaciju odgovorni učesnik mora dostaviti najkasnije do 30. oktobra godine koja prethodi godini od koje će se obračunati porez na dobit u cjelini za konsolidovanu grupu.

Poreska inspekcija je dužna da u roku od mjesec dana od dana prijema dokumenata:

• ili registruje ugovor i u roku od pet radnih dana obavesti poreske inspekcije na mestu registracije preostalih učesnika konsolidovane grupe (i njihovih odvojenih odeljenja), i pošalje sporazum odgovornom učesniku sa registracionom oznakom;

• ili donijeti obrazloženu odluku o odbijanju registracije ugovora i poslati kopiju odluke odgovornom učesniku u roku od pet radnih dana. Zatvorena lista razloga za odbijanje registracije sporazuma navedena je u stavu 11 člana 25.3 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ukoliko u toku provere dokumenata poreska uprava otkrije greške koje se mogu ispraviti, odgovorni učesnik će dobiti obaveštenje sa ponudom da ih ispravi. Greške se moraju ispraviti u roku od mjesec dana od dana prijema dokumenata za registraciju ugovora.

Konsolidovana grupa smatra se stvorenom od 1. januara godine nakon one u kojoj je registrovan ugovor o njenom stvaranju (klauzula 10, član 25.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je odgovorni učesnik primio odluku o odbijanju registracije ugovora, ima pravo:

• ili se žalite na to opšta procedura uzimajući u obzir odredbe članova 137-142 Poreskog zakona Ruske Federacije;

• ili ponovo podnesite dokumente za registraciju.

Ovo proizilazi iz paragrafa 6-9, 12-14 člana 25.3 Poreskog zakona Ruske Federacije i pisma Federalne poreske službe Rusije od 29. decembra 2011. br. AS-4-3/22569.

Raskid ugovora

Ugovor o stvaranju konsolidovane grupe poreskih obveznika može se raskinuti odlukom članova grupe (dobrovoljno) ili prinudno.

Uslovi za raskid ugovora su predstavljeni u sto.

Izmjene ugovora

Izmjene se mogu izvršiti u registrovanom ugovoru o stvaranju konsolidovane grupe poreskih obveznika. Štaviše, u broj slučajeva ovo se mora uraditi bez greške.

Izmjene ugovora se vrše u dvije faze:

• prvo se sklapa sporazum sa svim članovima grupe (uključujući učesnike koji se povlače i pridružuju se) o promjeni ugovora (ili se donosi odluka o produženju trajanja ugovora, ako se promjene odnose samo na to);

To je navedeno u stavovima 1-4 člana 25.4 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Registracija promjena

Za registraciju promena (produženja važenja) ugovora o formiranju konsolidovane grupe poreskih obveznika, odgovorni učesnik je dužan da poreskoj upravi dostavi sledeća dokumenta:

• obavještavanje o promjenama ugovora;

• sporazum o izmjenama (u dva primjerka), a ako se ugovor produžava - odluku o produženju ugovora (u dva primjerka);

• dokumente koji potvrđuju ovlašćenja osoba koje su potpisale sporazum u ime učesnika;

Sporazum o izmjeni ugovora (odluka o produženju ugovora) mora se dostaviti na registraciju u strogo utvrđenim rokovima i to:

• ako se u grupu učlani novi član (osim u slučajevima kada je formiran pri reorganizaciji starog člana) - najkasnije do 30. novembra godine kada je donesena odluka o pristupanju;

• ako je ugovor produžen - najkasnije mjesec dana prije isteka ugovora;

• ako se ugovor promijeni zbog drugih okolnosti - najkasnije u roku od mjesec dana od dana nastanka tih okolnosti.

Poreska inspekcija je dužna da u roku od 10 dana od dana prijema dokumenata:

• ili registruje promene, a odgovornom učesniku pošalje saglasnost za izmenu ugovora (odluku o produženju ugovora) sa registracionom oznakom;

• ili odbiti registraciju promjena (zatvorena lista razloga za odbijanje navedena je u klauzuli 7 člana 25.4 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ovaj postupak utvrđen je stavovima 4, 5 i 6 člana 25.4 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Stupanje izmjena na snagu

Datumi stupanja na snagu izmjena i dopuna ugovora o stvaranju konsolidovane grupe poreskih obveznika prikazani su u sto.

Porez na dohodak je sastavni dio tereta svake organizacije. Stalna kontrola poreskih organa, složen sistem obračuna dobiti i gubitaka - sve se to ne može izbjeći. Ali ovaj obavezan teret možete donekle olakšati tako što ćete ga podijeliti sa svojim “kolegama u radnji”, odnosno sa drugim organizacijama, kreiranjem konsolidovana grupa poreskih obveznika(KGN).

KGN - Konsolidovana grupa poreskih obveznika

Razmotrimo šta zakon kaže o takvim udruženjima, za koja su pravna lica prikladna, koje su karakteristike i zamke takvog sindikata, kao i specifičnosti njegovog sklapanja.

Zakonodavni aspekti KGN-a

Mogućnost stvaranja konsolidovane grupe poreskih obveznika predviđena je članovima 3.1, 8, 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema definiciji datoj u Poreskom zakoniku, KGN je sindikat na dobrovoljnoj osnovi, zaključen između organizacija bez formiranja novog pravnog lica, nastao u cilju racionalizacije poreske osnovice poreza na dohodak.

Dana 16. novembra 2011. godine usvojen je Federalni zakon br. 321-FZ „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije u vezi sa stvaranjem konsolidovane grupe poreznih obveznika“, kojim je uveden ovaj koncept i postupak. u Poreski zakonik Ruske Federacije.

Glavni znaci CGN

Specifičnosti ulaska u konsolidovanu grupu predviđaju niz karakteristika kojih se takva procedura i svi njeni učesnici moraju pridržavati.

1. Organizacije imaju prilično visok stepen učešća jedna u drugoj, na primjer:
   • su članovi holdinga;
   • glavna zajednica kontroliše podružnice;
   • organizacije međusobno učestvuju u odobrenom kapitalu.
2. Period za stvaranje takve grupe ne može biti kraći od 2 poreska perioda.
3. Udruženje svih članica Grupe kompanija može se smatrati jedinstvenom ekonomskom jedinicom.
4. Učešće u CGN-u je osigurano zaključenjem posebnog ugovora.
5. Porez na dobit se obračunava na osnovu ukupne dobiti (ili gubitka) svih organizacija uključenih u konsolidovanu poresku grupu.

NA PRIMJER: KGN uključuje tri LLC preduzeća: Prima, Sekunda i Tertsiya. Prima je na kraju godine iznosila 70 miliona rubalja, Sekunda je u izveštaju prijavila nultu dobit, a Tercija je bila na gubitku od 50 miliona rubalja. Da nisu dio Grupacije kompanija, Prima bi platila porez na dobit na 70 miliona, a Sekunda i Tertsiya ne bi platili ništa. U zavisnosti od važenja sporazuma o stvaranju konsolidovane grupe poreskih obveznika, ukupan prihod tri učesnika biće 70 + 0 – 50 = 20 miliona rubalja. Svaki od učesnika će platiti porez na tačan iznos, što predstavlja direktnu korist za Primu, koja je odgovoran učesnik i kontroliše značajan dio osnovnog kapitala svojih „sestara“ u poreskoj osnovici.

BITAN! Ako se ukupan pokazatelj poreske osnovice pokaže negativnim, onda postoji gubitak za cijelu konsolidirajuću grupu, au ovom slučaju se ne plaća porez na dobit.

Ciljevi udruženja u KGN

Zašto bi učesnici zaključili sporazum o takvoj saradnji? Učešće u konsolidaciji omogućava vam da ostvarite sljedeće pogodnosti:

• kombinuju poreske osnovice nekoliko organizacija;
• centralno obračunava i plaća porez na dohodak;
• smanjiti iznos plaćenog poreza;
• smanjiti poresku kontrolu;
• “prosječni” pokazatelji dobiti i gubitka, čime se konsoliduje baza.

ZA TVOJU INFORMACIJU! Ako učesnici CGN-a sklapaju međusobne transakcije, neće biti kontrole nad njima, jer postoji nad subjektima prenosa (osim transakcija mineralnih sirovina). Dugovi između učesnika takođe se ne uzimaju u obzir.

Učesnici KGN-a

Svaka organizacija koja ispunjava kriterijume utvrđene Poreskim zakonikom i nije podložna aktuelnim ograničenjima može sklopiti ugovor o spajanju u konsolidovanu grupu ljudi, a ti uslovi moraju biti relevantni tokom čitavog trajanja ugovora koji se zaključuje. Ovi uslovi su sljedeći:

• jedan od učesnika ima najmanje 90% učešća u osnovnom kapitalu preostalih pravnih lica članica Grupe kompanija (direktno ili indirektno);
• pravno lice nije u postupku proglašenja stečaja, reorganizacije ili likvidacije tokom trajanja ugovora;
• neto imovina pravnog lica u trenutku zaključenja ugovora veća je od njegovog osnovnog kapitala.

Odgovorni učesnik

Jedan od učesnika grupe je odgovoran, ostali su priznati kao ravnopravni. „Glavna“ osoba Grupe kompanija obrađuje godišnje rezultate dobijene od svih ostalih učesnika, obračunava i plaća ukupan porez na dobit u ime cijele Grupe kompanija. Od njega će poreski organ tražiti izjavu i dokumente tokom kontrolnih aktivnosti.

Zauzvrat, odgovorni učesnik izvještava ostale članove zajednice, dajući im informacije o poreznoj razlici na kraju izvještajnog perioda.

BILJEŠKA! Stvaranje konsolidovane grupe poreskih obveznika ne oslobađa svakog učesnika obaveze da obračunava sopstvenu poresku osnovicu i dostavi svu izveštajnu dokumentaciju. Ukoliko odgovorni učesnik nije ispunio svoju ugovornu obavezu, porez na dohodak svaka organizacija mora platiti samostalno.

Koje organizacije nemaju pravo da se pridruže KGN-u?

Postoji niz ograničenja koja ograničavaju mogućnost kreiranja korporativnog grupnog poreza za različite vrste organizacija. Osim onih koji ne ispunjavaju gore navedene uslove, u KGN neće moći da uđu pravna lica koja obavljaju određene vrste delatnosti:

• koji su poreski obveznici pod posebnim režimom;
• rezidentna pravna lica posebnih ekonomskih zona;
• oslobođeni plaćanja poreza na dohodak;
• organizacije u obrazovnoj i medicinskoj sferi sa nultom stopom za ovaj porez;
• kockarski biznismeni;
• klirinške kompanije;
• organizacije koje su već članice druge grupe;
• bankarske organizacije, ako sve članice Grupe nisu banke.

Kako je KGN organizovan?

Svi učesnici u takvoj grupi moraju biti aktivne strane posebno zaključenog sporazuma. Dakle, da bi se aktiviralo dejstvo prijave poreza na dobit, potrebno je zaključiti pismeni ugovor koji važi najmanje 2 izvještajna perioda i registrovati ga kod poreske uprave. Ovaj ugovor i prateća dokumenta moraju se dostaviti Federalnoj poreskoj službi najkasnije do 30. oktobra godine koja prethodi prvom konsolidovanom poreskom periodu.

Ugovor mora sadržavati sve bitne uslove predviđene zakonom:

• predmet;
• imena i detalji učesnika;
• identifikacija odgovornog učesnika;
• njegove moći;
• rokovi za ispunjavanje obaveza i prava svih strana;
• odgovornost za utaju obaveza;
• uslove za obračun ukupne poreske osnovice;
• postupak plaćanja poreza, uključujući i akontacije;
• trajanje ugovora je broj cijelih godina veći od dvije (možete naznačiti neograničenost ugovora).

Ako je potrebno, ugovor se može izvršiti ako:

• jedan od učesnika konsolidovane grupe kompanija tokom perioda važenja ugovora se pokazao u stečaju, reorganizovan je ili likvidiran (rok za podnošenje prijave je mesec dana pre nastanka događaja);
• novi član se pridružuje grupi (novi dokument se mora dostaviti Federalnoj poreznoj službi najkasnije mjesec dana prije početka novog poreskog perioda);
• jedan od članova napušta grupu (isti vremenski okvir);
• postoji želja da se ugovor produži (registrovati najkasnije mesec dana pre isteka starog ugovora).

Dokumenti za registraciju promjena u CTG ugovoru

Odgovorni učesnik podnosi izmjene ugovora za registraciju kod Federalne porezne službe u obliku dokumenta koji potpisuju sve ugovorne strane, zajedno sa pratećim paketom dokumenata. Ovaj dokument sa registracionom oznakom poreski organ mora vratiti u roku od deset dana.

Za poresku upravu potrebno je pripremiti sljedeće papire:

• obavještenje da se vrše izmjene ugovora o osnivanju Grupe kompanija;
• saglasnost za izmenu ugovora sa potpisima svih organizacija koje učestvuju (u 2 primerka);
• potvrda ovlašćenja potpisnika;
• potvrdu uslova za ispunjavanje uslova za učešće u grupi;
• kod produženja roka - odgovarajuća odluka (2 primjerka).