Obchodní transakce na účtech. Odraz obchodních transakcí na účetních účtech

Manažer je v souladu se zákonem odpovědný za organizaci účetnictví v organizaci a dodržování zákonů při provádění obchodních operací.

Vedoucí organizace musí vytvořit potřebné podmínky pro řádné účetnictví zajistit, aby všechny divize, služby a zaměstnanci splňovali požadavky hlavní účetní z hlediska evidence a předkládání účetních dokladů. Hlavní účetní je podřízen přímo vedoucímu organizace a je zodpovědný za tvorbu účetních zásad, účetnictví, včasné poskytování úplných a spolehlivých účetní závěrky. Hlavní účetní zajišťuje, aby probíhající obchodní operace byly v souladu se zákonem Ruská Federace, řízení racionální použití zdrojů a dohlíží na účetní oddělení.

Struktura účetní služby závisí především na rozsahu činností organizace, na podmínkách organizace a technologie výroby, objemu účetní práce a dostupnosti technických účetních nástrojů.

Účetnictví v organizaci se provádí v souladu s vypracovaným hlavním účetním účetní politika schváleno manažerem.

Potvrzuje:

pracovní účtová osnova;

formy primárních dokumentů (standardní a vyvinuté v rámci organizace);

postup při provádění inventarizace majetku a závazků organizace;

metody hodnocení druhů majetku a závazků;

pravidla toku dokumentů a technologie zpracování účetních informací;

kontrolu nad obchodními transakcemi. Účetní metodika v Ruské federaci zahrnuje použití účtové osnovy, která je povinná pro použití ve všech organizacích.

Tato účtová osnova je jednotným seznamem zakódovaných informací (tedy takových informací, kde je každé její položce přiřazeno konkrétní číslo - kód), odrážející seznam účetních účtů, které sdružují informace o majetku organizace a zdrojích jeho vzniku. Aby bylo účetnictví v konkrétní organizaci efektivnější, existuje koncept „pracovní účtové osnovy“, tzn. plán přijatý v této organizaci, který uvádí potřebné pracovní podúčty a analytické účty v rámci jednotných. obchodní účetnictví

Podle odstavce 3 Čl. 6 federálního zákona „o účetnictví“, při vytváření účetní politiky v každé organizaci musí být schválena pracovní osnova účtů. Pracovní účtová osnova je úplný seznam syntetických a analytických účtů požadovaných organizací pro účetnictví. Je vypracován na základě standardní účtové osnovy schválené Ministerstvem financí Ruské federace.

Účty, ve kterých se v zobecněné podobě odráží majetek organizace, její závazky a obchodní procesy, se nazývají syntetické (účty prvního řádu). Patří sem účty "Dlouhodobý majetek", "Materiály", "Pokladna", "Povolený kapitál", "Zúčtování s personálem za mzdy" atd. Účtování prováděné na takových účtech pouze v peněžním vyjádření se nazývá syntetické.

Analytické účty se používají k získání podrobných, podrobnějších informací o účetních objektech. Účty, které odrážejí podrobné údaje pro každý z nich samostatné druhy majetek, závazky organizace a procesy se nazývají analytické. Analytické účty se otevírají kromě syntetických účtů pro získání soukromých podrobných ukazatelů pohybu majetku, závazků organizace. Účetnictví prováděné na analytických účtech se nazývá analytické.

Mezi analytickým a syntetickým účetnictvím existuje určitý vztah. Zůstatky a obraty konkrétního syntetického účtu se musí rovnat zůstatkům a obratům všech analytických účtů otevřených navíc k tomuto syntetickému účtu.

Některé syntetické účty se zároveň skládají z několika skupin analytických účtů. První (po syntetickém účtu) skupiny účtů analytického účetnictví se nazývají podúčty (účty druhého řádu). Podúčet - zprostředkující účetní spojení mezi syntetickými a analytickými účty. Každý z podúčtů kombinuje několik analytických účtů, ale sám je spojen s jinými podúčty jedním syntetickým účtem.

Pokud účtová osnova neobsahuje účty potřebné pro činnost organizace, může zadat další syntetické účty pomocí volných kódů. V tomto případě musí být zavedení účtů dohodnuto s Ministerstvem financí Ruské federace.

Všechny obchodní transakce jsou dokumentovány primárními účetními doklady. Obecné požadavky na vyhotovení dokumentů stanoví odst. 2 čl. 9 spolkového zákona „o účetnictví“. Povinnými prvky účetní politiky jsou formuláře primárních dokumentů odrážející skutečnosti finančního a ekonomického života organizace, pro které nejsou poskytovány standardní formuláře, stejně jako formuláře dokumentů pro interní účetní závěrku a harmonogram pracovních postupů.

Primární účetní doklady musí mít řadu povinných údajů: název dokladu, kód formuláře, datum sestavení, název organizace, jména a iniciály úředníků a podpisy osob, které doklad sestavily, obsah obchodní transakce, její kvantitativní charakteristiky ve fyzickém a peněžním vyjádření atd.

Vytváření primárních dokumentů, postup a podmínky pro jejich předání účetnímu oddělení, aby odrážely transakce na účetních účtech, se provádějí v souladu s harmonogramem pracovních postupů schváleným organizací.

Tok dokumentů se týká pohybu dokumentů od okamžiku, kdy jsou sestaveny v dané organizaci nebo přijaty zvenčí, až po jejich archivaci po zpracování a systematizaci. Harmonogram pracovního postupu uvádí načasování přípravy, odeslání a zpracování primárních dokumentů, registrace a seskupení pověření, odpovědné osoby. Harmonogram pracovního postupu sestavuje hlavní účetní organizace a po schválení vedoucím se stává závazným.

Jednotné formuláře jsou schváleny pro následující úseky účetnictví:

účetnictví výrobků a surovin;

vyúčtování práce a její výplaty;

účtování materiálu, dlouhodobého majetku a nehmotného majetku;

účtování výsledků inventarizace;

účtování hotovostních a zúčtovacích transakcí.

Informace z primárních dokladů se přenášejí do účetních registrů. Pod evidencí v účetnictví se rozumí různé druhy tabulky, do kterých se zapisují údaje z primární dokumentace. Registry jsou rozděleny do tří kategorií:

účel (chronologický, systematický a kombinovaný);

zobecnění dat (integrovaných, diferencovaných);

ve vzhledu (knihy, karty, volné listy, strojová média).

V souladu s federálním zákonem „o účetnictví“ jsou účetní registry navrženy tak, aby systematizovaly a shromažďovaly informace obsažené v primárních dokumentech přijatých pro účetnictví, aby se odrazily v účetních účtech a finančních výkazech.

Před zápisy do syntetických účetních registrů jsou primární dokumenty systematizovány a akumulovány. Evidence do účetních registrů se provádí ručně nebo strojově. V prvním případě jsou transakce zaznamenávány ručně inkoustem nebo kuličkovým perem (v případech, kdy je vyplněno více kopií, kopírováním). Strojový záznam se vyrábí pomocí výpočetní techniky. Záznamy v účetních registrech by měly být stručné, přesné, jasné, čitelné. Oprava chyb v účetních registrech se provádí:

opravný způsob;

způsob dodatečného zaúčtování (dodatečný zápis);

metodou "red reversal" (metoda reverzního zadávání). Použití té či oné metody závisí na době detekce chyb a její povaze.

Opravná metoda se používá při zjištění chybného zápisu (chyby) v průběhu účetního období (před vykázáním) a pouze v jedné evidenci, tzn. korespondence účtů není dotčena. Chyby v účetních evidencích se opravují následovně: chybný text a částka se přeškrtnou a nad přeškrtnutý (nebo vedle něj) se zapíše správný text a částka. Přeškrtnutí se provádí jedním řádkem, aby bylo možné opravu přečíst.

Další dva způsoby opravy se uplatňují, pokud je chyba objevena po nahlášení nebo postihuje dva registry, tzn. došlo k nesprávnému přeúčtování částky nebo korespondence účtů.

Jedna nebo druhá metoda se používá v následujících případech:

pokud registry odrážejí množství menší než správné, pak se použije metoda dodatečného záznamu;

pokud registry odrážejí částku větší, než je správná, pak se použije metoda reverzního zápisu ("červený reverz").

Provádění oprav metodou dodatečného záznamu (doúčtování) probíhá ve dvou fázích:

• 1) je stanovena částka, na kterou je nutné provést opravný zápis;
• 2) tato částka je evidována v účetní evidenci.

Chybějící částka se zapíše do evidence ve stejné korespondenci jako opravená částka.

Opačný záznam se používá v několika případech:

• 1) když je nesprávně zaznamenaná částka větší než správná;
• 2) když je nesprávně uvedena korespondence účtů;
• 3) když původní zápis do korespondence účtů a částka byly sepsány správně, ale nebylo dosaženo účelu tohoto zápisu a následně obchodní transakce.

V prvním případě se reverzní zadání provádí ve dvou fázích:

• a) předchozí chybný zápis se ruší (metodou "červeného obrácení");
• b) je proveden správný zápis v účetních evidencích.

Ve druhém případě je pořadí zápisu obrácení následující:

• a) chybný zápis je zcela zrušen - jak částka, tak korespondence účtů se opakují červeným rubem;
• b) správná částka je zapsána do správné korespondence obvyklým způsobem.

Třetí případ uplatnění storno zápisu - původní zápis byl v době provedení zcela správný, ale pak se ukázalo, že částka je větší než skutečná. K této situaci často dochází například tehdy, když nebyly zcela vyčerpány materiály uvolněné do výroby. Pro opravu operací se používá metoda "red Storno". K tomu se také zruší předchozí částka a poté se zadá nová, správná částka.

Výhodou doplňkových a reverzních metod zadávání je, že opravy lze provádět před i po vykazování.

Seznam registrů je dán formou účetnictví používaného v organizaci. Pod pojmem účetnictví se rozumí soubor různých účetních registrů s zavedený řád a jak jsou napsány.

V současné době se používají následující formy účetnictví doporučené Ministerstvem financí Ruské federace:

objednávkový formulář deníku;

pamětní objednávkový formulář;

formy účetnictví s využitím výpočetní techniky;

zjednodušená forma účetnictví.

Formu účetnictví určují tyto znaky: množství, struktura a vzhledúčetních evidencí, posloupnosti komunikace mezi dokumenty a evidenčními knihami, jakož i mezi evidenčními knihami samotnými a způsob evidence v nich, tedy použití určitých technických prostředků.

Při účtování formou deníku (obr. 1.6) se informace promítnuté do primárních dokladů zadávají přímo do deníku nebo jsou předběžně seskupeny do souhrnných výkazů. Deníky příkazů se během měsíce používají k zachycení transakcí na samostatném syntetickém účtu nebo skupině souvisejících účtů. Na konci měsíce se výsledky deníků zakázek promítnou do hlavní knihy používané ve výkaznictví.

Rýže. 1.6.

Výhody účtování formou deníku:

• 1) účtování všech obchodních transakcí je vedeno v kumulativních dokumentech (deníky-příkazy), což umožňuje seskupovat operace ve prospěch každého syntetického účtu v kontextu odpovídajících debetních účtů;
• 2) v jedné evidenci můžete kombinovat chronologické a systematické záznamy a využívat měsíční součty objednávkových deníků k evidenci obratů v hlavní knize bez sestavování pamětních objednávek;
• 3) u některých syntetických účtů nemusí být vedeny zvláštní evidence analytického účetnictví;
• 4) je dosaženo přímého propojení analytického účetnictví se syntetickým účetnictvím i s rozvahou;
• 5) použití žurnálových objednávek umožňuje při registraci transakcí v nich rychle procházet korespondencí účtů a zabránit zápisům, které neodpovídají ekonomickému obsahu;
• 6) jsou vytvořeny podmínky pro širokou dělbu práce.

Mezi nevýhody žurnálové formy účetnictví patří složitost a těžkopádná konstrukce žurnálových objednávek, zaměřená na ruční vyplňování dat a komplikující mechanizaci účtování.

Složení účetních evidencí a posloupnost zápisů v nich v pamětní formě účetnictví je uvedena na Obr. 1.7.

Rýže. 1.7.

V pamětní-objednávkové formě účetnictví se podle prvotních nebo kumulativních dokladů sestavují pamětní řády, které se evidují v evidenčním deníku a následně v hlavní knize (syntetická účetní evidence). Analytické účetnictví je vedeno v kartách, do kterých se zápisy provádějí na základě prvotních nebo souhrnných dokladů. Podle syntetických a analytických účtů se na konci měsíce sestavují obratové listy, jejichž údaje jsou vzájemně odsouhlaseny.

Pamětní objednávková forma účetnictví se vyznačuje přísnou návazností účetního procesu, jednoduchostí a dostupností účetního zařízení, široce využívá standardních forem analytických registrů, počítacích strojů a kopírovacího způsobu evidence. Kromě toho je s ním snadné provádět rozdělení účetní práce mezi kvalifikované a méně kvalifikované pracovníky.

Hlavní nevýhodou této formy účetnictví je její pracnost, způsobená opakovaným duplikováním stejných záznamů.

Od značné části nedostatků, které jsou vlastní žurnálové i pamětní formě účetnictví, je automatizovaná forma účetnictví, vytvořená na základě využití výpočetní techniky, prostá. V obecné rovině je tato forma účetnictví charakterizována následující posloupností zpracování informací: strojní nosič informace - počítač - strojové záznamy výstupní informace.

Jedna z možností pro automatizovanou formu účetnictví je na Obr. 1.8.

Rýže. 1.8.

1. Použití strojově orientovaných forem účetnictví zajišťuje: mechanizaci a do značné míry automatizaci účetního procesu; vysoká přesnost pověření; účinnost účetních dat; zvýšit produktivitu účetních pracovníků, osvobodit je od provádění jednoduchých technických funkcí a poskytnout jim větší příležitost zapojit se do kontroly a analýzy ekonomické činnosti; propojení všech typů účetnictví a plánování, protože využívají stejné nosiče informací.

V současné době většina komerčních organizací vede záznamy pomocí osobních počítačů založených na různých balíčcích aplikací nebo vlastních programech.

Drobným podnikatelům je umožněno používat zjednodušenou formu účetnictví, ve které lze používat pouze dva typy účetních evidencí - Kniha účetnictví o skutečnosti hospodářské činnosti (syntetická účetní evidence) a účetní evidence příslušných objektů (dlouhodobý majetek). , zásoby, hotové výrobky atd.), což jsou registry analytického účetnictví.

Kniha účetních skutečností o hospodářské činnosti (Journal-Main) se plní buď přímo podle údajů prvotních dokladů, nebo podle konečných údajů výkazů (vzor této knihy je uveden v tabulce 1.4).

Tabulka 1.4 Kniha "Magazín-Hlavní"

Tento registr odráží ekonomické prostředky organizace, jejich oběh a výsledky (zisk a ztráta). V tomto případě je každá operace v průběhu pohybu peněžních prostředků zaznamenána na vrub účtu (při příjmu prostředků) a ve prospěch účtu (při jejich výběru). Pohyb příjmu (zisk) od jeho zjištění se odráží v opačném směru od tíže jednoho účtu (při odepisování zisku) ve prospěch jiného účtu (když je přijat) (debetní účet 90, kreditní účet 99).

V této knize je každá částka uvedena ve sloupcích „Částka obratu“ třikrát, na vrub jednoho účtu a ve prospěch druhého účtu. Celková výše obratu je tedy vždy rovna součtu debetních obratů a součtu kreditních obratů všech účtů, což umožňuje řídit pohyb finančních prostředků.

Pro analytické účetnictví lze použít tři typy registrů:

a) kniha (karty) množstevně-součtové formy, která odráží peněžní prostředky a jejich pohyb podle druhu (dlouhodobý majetek, materiál, výrobky atd.).

Tabulka 1.5 Kniha kvantitativního a úhrnného účetnictví

b) kniha (karty) polygrafické formy, která zohledňuje náklady na výrobu a výstup. Účetnictví v této knize je vedeno podle typu výroby.

Tabulka 1.6 Kniha polygrafické formy

c) kniha (karty) smluvní formy, kde vedou evidenci zúčtování s dodavateli a zhotoviteli, odběrateli a odběrateli, jakož i dalšími organizacemi a osobami.

Při zasílání produktů komisionáři musí komitent uplatňovat účet 45 „Zaslané zboží“ bez ohledu na způsob zaúčtování výnosů v účetnictví: „na úhradu“ nebo na akruální bázi.

Organizační pověření provedlo odeslání produktů komisionáři.

Náklady na dodané produkty - 220335000 rublů. Prodejní cena produktů s DPH je 570 000 000 rublů včetně DPH (20%) - 95 000 000 rublů.

Podle zprávy předložené komisionářem byly produkty prodány v plném rozsahu (odeslány zákazníkům a zaplaceny). Provize komisionáře dle komisionářské smlouvy činí 5 % z ceny produktů odeslaných komisionářem a hrazených kupujícími. Výpočet provize včetně DPH je v souladu se smlouvou proveden z prodejní ceny výrobků s DPH.

Na běžném (vypořádacím) účtu závazku přijaté výnosy z produktů prodaných komisionářem po odečtení provize.

Účetní politika závazku stanoví:

Zachycování výnosů v účetnictví na akruální bázi;

Okamžikem skutečného prodeje zboží (práce, služby), majetkových práv pro účely výpočtu DPH je den odeslání zboží (práce, služby), převod majetkových práv spadající do účetního období;

Dnem odeslání zboží (provedení díla, poskytnutí služby), převodu vlastnického práva jeho vlastníkem, nositelem práv na základě komisionářských smluv, postoupení a jiných obdobných občanskoprávních smluv je den odeslání zboží (plnění práce, poskytování služeb), převod vlastnického práva komisionářem, advokátem nebo jinou obdobnou osobou na kupujícího, objednatele, s přihlédnutím k ustanovení části druhé odstavce 1 § 100 daňového řádu.

V účetních záznamech budou provedeny následující zápisy:

Debet z účtu	Úvěr na účet	Částka, rub.
			Expedice hotových výrobků za skutečné náklady
			Výnos odesílatele se promítne do okamžiku odeslání produktů komisionářem kupujícímu za podmínek pro uznání výnosů uvedených v odstavci 17 pokynu N 102. Účetní zápis se provádí na základě hlášení. komisionáře
			Promítl výpočet DPH v souladu se zákonem (570000000 x 20 / 120)
			Odepsané skutečné náklady na prodané hotové výrobky
			Provize komisionáře je zohledněna bez DPH (570000000 x 5 / 100 - 570000000 x 5 / 100 x 20 / / 120)
		Promítnutá DPH vypočtená z výše provize včetně DPH (570000000 x 5 / 100 x 20 / 120)
			Započtení vzájemných pohledávek dle komisionářské smlouvy
			Na běžný (zúčtovací) účet byly přijaty peněžní prostředky za produkty prodané komisionářem po odečtení provize

Pokud účetní postup zavazující organizace pro účely výpočtu DPH stanoví den odeslání zboží příkazcem jako datum jeho odeslání komisionáři, pak může nastat situace, kdy je nutné provést výpočet DPH v nepřítomnosti účtování výnosů v účetnictví. V tomto případě se částka vypočtené DPH promítne do účetního zápisu:

Debetní účet 97 "Výdaje příštích období"

Zápočet účtu 68 "Výpočty daní a poplatků".

Když je výnos zaúčtován v účetnictví, provede se zápis:

Debetní účet 90 "Příjmy a výdaje za běžnou činnost"

Ve prospěch účtu 97 "Výdaje příštích období".

Jedním z úkolů účetnictví je tvorba informací o majetku, závazcích podniku, jeho příjmech, výdajích a významných skutečnostech činnosti organizace. Nejčastěji jsou předmětem účetnictví obchodní transakce.

Obchodní procesy a obchodní transakce

V činnosti výrobního podniku nebo organizace, která vykonává práci nebo poskytuje služby, existují tři procesy:

• zásobování,
• Výroba,
• implementace.

Procesy se skládají ze souboru obchodních transakcí.

Obchodní transakce v účetnictví je akce (skutečnost), jejímž výsledkem jsou změny ve složení, umístění majetku a zdrojích jeho vzniku. Například pohyb Peníze, materiální hodnoty, závazky.

Obchodní procesy v účetnictví se promítají do provádění obchodních transakcí – přičemž skutečnost provize a výsledek se stávají předmětem účetnictví.

Obchodní operace a procesy podniku - schéma

Typy obchodních transakcí

Účetnictví v systému ekonomického účetnictví rozlišuje 4 typy operací v závislosti na jejich dopadu na rozvahu.

Obchodní transakce v účetnictví: klasifikační tabulka

Dopad na rovnováhu	Korespondence atribut účtu
	debetem	na úvěr
Ovlivňuje pouze aktivum	aktivní	aktivní
Ovlivňuje pouze pasivní	pasivní	pasivní
Zvyšuje jak aktiva, tak pasiva	aktivní	pasivní
Snižuje jak aktiva, tak pasiva	pasivní	aktivní

Typ I – jedná se o transakce, které snižují jednu položku majetku „na úkor“ jiné. Příklady: příjem hotových výrobků na sklad, příjem prostředků z běžného účtu do pokladny. Dochází ke změně ve složení majetku organizace, nikoli však k jeho celkové výši:

Typ II - zaúčtování se týká pouze položek závazků. Například: zvýšený rezervní kapitál na úkor zisku. Takové obchodní transakce v účetnictví vedou ke změnám ve složení závazků a zdrojů finančních prostředků, aniž by to ovlivnilo jejich celkové hodnocení:

Typ III - účtování, v důsledku čehož se zvyšuje hodnota majetku a zároveň se zvyšují závazky. Příkladem je nákup dlouhodobého majetku, získání úvěru. V tomto případě se měna zůstatku změní:

Typ IV - účetní zápisy, které snižují úroveň závazků nebo vlastního kapitálu organizace z důvodu snížení majetku. Běžný příklad: závazky. Obchodní transakce ovlivňuje majetek i závazek a vede k jejich snížení:

• materiál - pohyb zboží a materiálů,
• hotovost - transakce s hotovostí,
• vypořádání - vztahy s protistranami pro vypořádání.

Tento princip se používá i pro třídění prvotních účetních dokladů.

Obchodní transakce v účetnictví: příklady

Vezměme si například seznam obchodních operací podniku zabývajícího se montáží a prodejem hodinek. V dubnu byla sestavena zásilka zboží: náklady na komponenty činily 284 000 rublů, mzdy pro montážníky - 110 000 rublů. Produkt byl prodán za 655 018 rublů. (včetně DPH 99 918 rublů).

Korespondence účtů a obsah obchodních transakcí: tabulka

	Komponenty odepsané pro výrobu
	Mzdy pro výrobní zaměstnance
	Zaplacené pojistné			69 (podle podúčtů)
	Byla prodána várka zboží			90-1 "Příjmy"
	Odepsána cena prodané šarže		90-2 "Cena"
	účtována DPH

Operace č. 1 a 5 jsou příklady typů I a II – povedou ke změnám aktiv a pasiv, ale neovlivní rozvahu. Operace č. 2, 3, 6, 7 jsou příkladem účtů, které ovlivňují celkovou rozvahu podniku.

Pro správné promítnutí do účtování obchodních případů je nutné chápat, že každá obchodní transakce z hlediska ekonomického obsahu je dvojí a způsobuje změny vždy na dvou účtech, avšak ve stejné výši. Příklad 1. Došlo k obchodní transakci: materiál ve výši 42 500 rublů byl přijat od dodavatele do skladu organizace. V důsledku této operace se zvýšil zůstatek materiálu ve skladu organizace o 42 500 rublů, ale zároveň má organizace vůči dodavateli dluh za tyto materiály také ve výši 42 500 rublů. Pro sestavení účetního zápisu (zaúčtování) argumentujte následovně

Odraz transakcí na účetních účtech:

Posloupnost úvah	První účet	Druhý účet
1. Zadaná obchodní transakce způsobila změnu na dvou účtech (těmto účtům říkáme kódy a název)	č. 10 "Materiály"	č. 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli"
2. Týkají se tyto účty fondů nebo zdrojů?	Vybavení	Zdroje finančních prostředků
3. Jaké jsou tyto účty ve vztahu k zůstatku?	Aktivní	Aktivní pasivní
4. Jaké změny (zvýšení nebo snížení) způsobila tato transakce na účtech?	Zvýšení (přijaté materiály)	Navýšení (vzniká dluh vůči dodavateli za materiál)
5. Na které straně každého účtu (debetního nebo kreditního) by se tyto změny měly projevit?	Na vrub (protože nárůsty prostředků na aktivních účtech jsou zaznamenány na straně debetu)	Na úvěr (protože nárůst zdrojů na pasivních účtech je zaznamenán na straně úvěru)

Správnost odůvodnění lze dodatečně zkontrolovat určením, k jakému typu změn operace patří a zda není porušena rovnost. Uvažovaná transakce patří do typu III, neboť došlo k nárůstu aktiv a pasiv rozvahy (položka „Materiály“ vzrostla v aktivu, položka „Vypořádání s dodavateli“ vzrostla v pasivu) o stejnou částku - 42 500 rublů. V důsledku toho se součty aktiv a pasiv zvýšily o stejnou částku a nebyla porušena jejich rovnost. Poté provedeme účetní zápis:

Debetní účet 10 "Materiály"

Zápočet účtu 60 "Vypořádání s dodavateli a dodavateli" - 42 500,-.

Na účtech se tento záznam projeví takto:

Účet 10 "Materiály"

Uvažovaný účetní zápis je jednoduchý, neboť se zapisuje na vrub jednoho účtu a ve prospěch druhého účtu. Ale v praxi existují takové operace, kdy potřebujete debetovat jeden účet a připsat na několik účtů a naopak odepsat více účtů a připsat pouze jeden. Takové účetní zápisy se nazývají komplexní.

Příklad 2. Z pokladny bylo vydáno 295 600 rublů, včetně mzda zaměstnanci ve výši 265 600 rublů, podle zprávy pro zaměstnance - 30 000 rublů. Účetní zápis bude zaznamenán takto:

Dt 70 „Zúčtování s personálem pro mzdy“ 265 600

Dt 71 „Vyrovnání s odpovědnými osobami“ 30 000

Sada 50 "Pokladna" 295 600

Je vidět, že v tomto účetním zápisu zůstal zachován princip podvojného zápisu: částka evidovaná na vrub dvou účtů se rovná částce evidované ve prospěch jednoho účtu.

Příklad 3. Provede se účetní zápis:

Debet 68 „Výpočty daní a poplatků“ 25800

Půjčka 51 "Zúčtovací účet"

Po analýze účetního zápisu podle dříve navrženého sledu úvah zjistíme, že účet „Výpočty daní a poplatků“ je pasivní a úbytek zdrojů je zaznamenán na vrub a účet „Zúčtovací účet“ je aktivní a pokles je zaznamenán i u úvěru (IV typ změn v rozvaze). Obsah odražené obchodní transakce lze formulovat takto: dluh na platbách do rozpočtu ve výši 28 500 rublů byl převeden z běžného účtu.

Každá obchodní transakce provedená organizací musí být zdokumentována a promítnuta do účetnictví podvojným zápisem. Současně dochází k odpovídajícím změnám v rozvaze, které lze seskupovat v závislosti na jejich dopadu na rovnost aktiv a pasiv.

Obchodní transakce vzniklé v rámci činnosti podniku neporušují rovnost součtů aktiv a pasiv, přičemž částky v kontextu jednotlivých položek a součty rozvahy se mohou měnit. Je to dáno tím, že každá obchodní transakce ovlivňuje dvě položky rozvahy, přičemž mohou být v aktivu nebo v pasivu, případně v aktivu i v pasivu.

V závislosti na povaze změn položek rozvahy jsou obchodní transakce rozděleny do čtyř typů:

První typ. Obchodní transakce vedou k přeskupení položek rozvahového aktiva - skladba majetku a závazek se nemění (tj. změny se týkají pouze aktiva rozvahy při zachování měny rozvahy):

Příklad:

Počáteční zůstatek:

Dt 10 „Materiály“ – 100 000 (aktiva)

Dt 20 "Hlavní výroba" - 20 000 (aktiva)

Celkem za 120 000 Dt (aktiva)

Operace:

Uvolněné materiály ze skladu ve výši 70 000 rublů do hlavní výroby. Dt20 "Hlavní výroba" / Kt 10 "Materiály"

Konečná bilance:

Dt 10 "Materiály" - 30 000 (aktiva)

Dt 20 "Hlavní výroba" - 90 000 (aktiva)

Celkem za 120 000 Dt (aktiva)

80 Kt "Povolený kapitál" - 120 000 (pasivní)

Druhý typ. Obchodní transakce vedou k přeskupení závazků v rozvaze a aktivum se nemění (to znamená, že ke změnám dochází pouze u pasiv rozvahy, zatímco měna rozvahy zůstává nezměněna):

Počáteční zůstatek:

82 Kt "Rezervní kapitál" - 10 000 (pasivní)

84 Kt „Nerozdělený zisk“ – 190 000 (pasivní)

Celkem 210 000 Kt (pasivní)

Operace:

Část nerozděleného zisku, na základě proražení schůze zakladatelů, je zaměřena na zvýšení rezervního kapitálu ve výši 120 000 rublů.

Dt 84 "Nerozdělený zisk" / Kg 82 "Rezervní kapitál"

Konečná bilance:

Dt 51 "Zúčtovací účet" - 210 000 (aktiva)

84 Kt „Nerozdělený zisk“ – 70 000 (pasivní)

Kt82 "Rezervní kapitál" - 130 000 (pasivní)

80 Kt "Povolený kapitál" - 10 000 (pasivní)

Celkem 210 000 Kt (pasivní)

Třetí typ. Položky aktiv a pasiv se zvyšují o stejnou částku, zatímco součty aktiv a pasiv se zvyšují, ale rovnost mezi nimi je zachována (tj. ke změnám aktiv i pasiv rozvahy dochází o stejnou částku, zatímco rozvaha zvýšení měny):

Počáteční zůstatek:

Dt 10 "Materiály" - 110 000 (aktiva)

Kt 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli" 100 000 (pasivní)

80 Kt "Povolený kapitál" - 10 000 (pasivní)

Celkem 110 000 Kt (pasivní)

Úkon:

Materiály byly přijaty od dodavatelů a připsány do skladu podniku ve výši 60 000 rublů.

Dt 10 "Materiály" / Kt60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli"

Konečná bilance:

Dt 10 „Materiály“ – 170 000 (aktiva)

Kt 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli" - 160 000 (pasivní)

80 Kt "Povolený kapitál" - 10 000 (pasivní)

Celkem 170 000 Kt (pasivní)

Čtvrtý typ. Ke změnám aktiv a pasiv dochází ve směru poklesu o stejnou částku, když je měna zůstatku stejná: Příklad:

Počáteční zůstatek:

Dt 50 "Pokladna" - 140 000 (aktivní)

Kt 70 "Vyrovnání s personálem pro mzdy" - 130 000 (pasivní)

80 Kt "Povolený kapitál" - 10 000 (pasivní)

Celkem 140 000 Kt (pasivní)

Úkon:

Z pokladny byly vyplaceny mzdy zaměstnancům podniku ve výši 130 000 rublů.

Dt 70 "Vyrovnání s personálem za odměnu" / Kt 50 "Pokladna"

Konečná bilance:

50 Kt „Pokladna“ – 100 000 (aktiva)

Dt 70 "Zúčtování s personálem pro mzdy" - 0 (pasivní)

80 Kt "Povolený kapitál" - 10 000 (pasivní)

Jakákoli obchodní transakce se tak v účetnictví promítá podvojně a zároveň je zachována rovnost debetních a kreditních obratů na účtech a rovnost aktiv a pasiv rozvahy.

Seskupování obchodních transakcí na účtech podle ekonomicky homogenních charakteristik se nazývá systematický záznam, registrace transakcí v pořadí, v jakém byly provedeny - chronologický záznam.

Při zadávání dat prvotních dokladů do odpovídajících sekcí softwaru dochází automaticky k chronologickému i systematickému promítání operací, na jejichž základě se tvoří účetní evidence.

Účetní registry- účetní doklady, ve kterých dochází ke zobecnění prvotních účetních údajů. Formuláře účetních registrů schvaluje vedoucí ekonomického subjektu.

Povinné údaje o účetní evidenci jsou:

• 1) název rejstříku;
• 2) název hospodářského subjektu, který rejstřík sestavil;
• 3) datum začátku a konce vedení registru a (nebo) období, na které byl registr sepsán;
• 4) chronologické a (nebo) systematické seskupování účetních objektů;
• 5) hodnota peněžního ocenění účetních předmětů s uvedením měrné jednotky;
• 6) názvy funkcí osob odpovědných za vedení rejstříku;
• 7) podpisy osob odpovědných za vedení registru s uvedením jejich příjmení a iniciál nebo jiných údajů nezbytných k identifikaci těchto osob.

Účetní registry lze vést ručně nebo pomocí softwaru. Mohou být ve formě karet, knih, výpisů, časopisů.

Oprava chyb v účetnictví lze provést následujícími způsoby:

• - způsob korektury: chybný zápis se přeškrtne, správný se napíše a potvrdí podpisem odpovědné osoby;
• - způsob dodatečného zaúčtování: pokud je třeba zvýšit částku transakce, provede se stejné dodatečné zaúčtování pro dodatečný rozdíl;
• - způsob zpětných zaúčtování: pokud je podle ekonomické náplně provozu povoleno sestavit zpětné zaúčtování, pak se za chybné zaúčtování provede zpětné zaúčtování a následně se vypíše správné;
• - metoda „červeného obrácení“: pokud ekonomický obsah transakce neumožňuje provedení zpětného zápisu, odečte se nesprávný zápis (zapsán v závorkách nebo červeně) a poté se provede správný zápis.

Obecný účetní registr je obratová rozvaha. Sestavuje se za účetní období na základě analytických a syntetických účtů. V rozvaze jsou tři páry sloupců, které odrážejí zůstatek a obrat na debetu a kreditu. Při správném účetnictví by měl mít podnik tři páry stejných součtů pro syntetické účty: počáteční zůstatek, konečný zůstatek a debetní a kreditní obrat za vykazované období se musí shodovat.

Příklady sestavení rozvah pro účty jsou uvedeny v tabulce. 1.6 a 1.7.

Zůstatky na účtu na začátku období:

• 01 "Dlouhodobý majetek" - 1 2000000;
• 10 "Materiály" - 149000;
• 20 "Hlavní výroba" - 40 000;
• 50 "Pokladna" - 1 000;
• 51 "Zúčtovací účty" - 137000;
• 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli" - 49000;
• 80 "Povolený kapitál" - 200 000;
• 84 "Nerozdělený zisk" - 1 278 000.

Obchodní transakce za měsíc:

• 1. Přijímá se faktura dodavatele za přijaté materiály k úhradě - 60000;
• 2. Převedeno z běžného účtu dodavatele na úhradu dluhu - 94000;
• 3. Vydáno ze skladu do výrobních materiálů - 131 250;
• 4. Je akceptována dodavatelská faktura za přijaté materiály přijaté na sklad - 29500,-.

Tabulka 1.6

Obratová rozvaha pro syntetické účty za_20

Konec tabulky. 1.6

Obratové rozvahy pro účty analytického účetnictví se používají samostatně pro každý účet syntetického účetnictví, pro který je vedeno analytické účetnictví. Je ale třeba si uvědomit, že takový výpis nebude obsahovat tři páry stejných součtů, protože neukazuje vztah mezi operacemi, ale prozrazuje pohyb na konkrétním syntetickém účtu.

Analytické zůstatky účtu na účtu "Vypořádání s dodavateli a dodavateli" na začátku období:

Chermet LLC - 19000;

Metallic LLC – 30 000.

Obchodní transakce za měsíc:

• 1. Přijato pro platební účet LLC "Chermet" za přijaté materiály - 70000;
• 2. Převedeno z běžného účtu dodavatele k úhradě dluhu - 94000, včetně:
  • - Chermet LLC - 64000;
  • - OOO "Metallik" - 30 000.
• 3. Přijato k platebnímu účtu LLC "Metallik" za přijaté materiály - 15000;
• 4. Účet společnosti Tsvetmet LLC za přijaté materiály přijaté na sklad byl přijat - 4500.

Tabulka 1.7

Obratová rozvaha pro analytické účty na syntetický účet "Zúčtování s dodavateli a dodavateli" za_20_let

Dále se na základě rozvahy sestaví rozvaha: debetní zůstatek se převede do odpovídajících částí aktiv, zůstatek úvěru se převede na závazek. Výjimkou jsou tyto položky rozvahy: dlouhodobý majetek a nehmotný majetek (v obratu se promítají samostatně: počáteční cena na vrub účtu 01 a odpisy ve prospěch účtu 02, jejich zůstatková cena je uvedena v rozvaha: počáteční náklady mínus odpisy).

Ztráty promítnuté do debetního obratu jsou v rozvaze uvedeny v pasivech se znaménkem mínus (jako záporný zisk).

Na základě tohoto příkladu bude zůstatek obsahovat následující ukazatele (tabulka 1.8):

Příklad sestavení rozvahy na základě rozvahy

Tabulka 1.8

	Skupina článků	Částka na konci vykazovaného období, rub.	Částka na začátku vykazovaného období, rub.	Údaje z rozvahy, rub.
Aktiva
Dlouhodobý majetek	dlouhodobý majetek			Účty Dt 01 (Dlouhodobý majetek) - Účty Kt 02 (Odpisy)
obchodovatelné				Faktury Dt 10 + faktury Dt 20 (nedokončená výroba)
	Pohledávky			Faktury Dt 62 (vyrovnání s kupujícími)
	Hotovost			Dt 50 (pokladna) + Dt 51 účty (zúčtovací účet)
Celková aktiva:
Pasivní
Kapitál a rezervy	Povolený kapitál			Účet ČT 80 (schválený kapitál)
	Nerozdělený zisk (odečtena nekrytá ztráta)			Dt účet 84 (ztráta)

Konec tabulky. 1.2

Bezpečnostní otázky k tématu 1

• 1. Jaká je zákonná úprava účetnictví v Ruské federaci?
• 2. Hlavní úkoly a zásady účetnictví a výkaznictví.
• 3. Účel a struktura rozvahy.
• 4. Pojem a klasifikace účetních účtů.
• 5. Vztah účtové osnovy a položek rozvahy.
• 6. Podvojné účetnictví a jeho vliv na rozvahu, pojetí korespondenčních účtů.
• 7. Posloupnost odrazu obchodních transakcí na účtech a v účetních registrech.