Devam eden maliyetler. Devam eden işlerin muhasebesi nasıl yapılır?

Çoğu durumda üretim döngüsü, birçok karmaşık teknolojik süreçten, aşamadan ve aşamadan oluşur. Raporlama döneminde üretim döngüsünü tamamlamak genellikle mümkün değildir, bu nedenle bu tür nesneler ayrı muhasebeye tabidir. Makalede size devam eden işin ne olduğunu anlatacağız, tanımlayacağız ana Özellikler muhasebe.

WIP nedir?

Devam eden iş, ister ürün, ister iş veya hizmet olsun, tam üretim teknolojik döngüsünü veya teknik testleri, kontrol kontrollerini ve kabulleri geçmemiş bir üretim nesnesidir (yaratma, sağlama). Böyle bir tanım, 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı Maliye Bakanlığı Emri'nin 63. paragrafında yer almaktadır.

Devam eden çalışma olarak adlandırılanlar (PBU'ya göre hesap):

• yarı mamuller ile mamul veya mamul haline getirilme aşamasında olan malzeme ve teknik varlıklar;
• eksik personel oluşturma sürecinden geçmemiş ürün, mal ve malzeme kalemleri, yani yetersiz çalışan ürünler;
• yönetmelikler tarafından öngörülen teknik testlerden geçmemiş ürünler;
• yapılan ancak müşteriler tarafından henüz kabul edilmeyen işler veya hizmetler.

WIP, örneğin depolarda depolanan, üretim döngüsüne aktarılmayan ham maddeleri ve malzemeleri içeremez. Ayrıca, uygunluğu düzeltilemeyen kusurlu ve kullanılamaz durumdaki ürünler WIP'te dikkate alınmaz.

Devam eden işlerin hesabı nedir?

WIP, yukarıda belirttiğimiz gibi, şirketin ana üretiminin belirli bir aşamasıdır. Bu nedenle, Devam Eden Çalışma, raporlama dönemi sonunda "Ana üretim" hesabı 20'nin borç bakiyesidir. Ayrıca, devam eden işin maliyeti belirli bir tarihte, örneğin belirli bir teknolojik aşamanın tarihinde belirlenebilir.

Başka bir deyişle, hesap 20'nin borcu, üretim döngülerinin organizasyonu ve yürütülmesi için ana ve yardımcı maliyetleri biriktirir. Ana (doğrudan) maliyetler şunları içerir:

• amortisman miktarı;
• ücretler ve sigorta primleri kilit personel;
• envanter ve hammadde edinme maliyeti;
• yüklenicilerden iş ve hizmet alımı için yapılan harcamalar.

Yan veya dolaylı maliyetler:

• yardımcı atölyelerin bakımı için yapılan harcamalar;
• genel işletme giderleri, yani şirketin yönetim ihtiyaçları için yaptığı giderler;
• ana endüstrilerin tedariki ve bakımı ile ilgili genel giderler;
• üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri için ödeme (hukuk, danışmanlık);
• bitmiş ürünlerin nakliyesi, teslimatı, paketlenmesi için ödeme.

Tüm maliyetler hesap 20'de toplandığında ve üretim döngüsü tamamlandığında, tüm üretim maliyetlerini ilgili muhasebe hesaplarına yazan muhasebede karşılık gelen bir giriş yapılır:

• 43 "Bitmiş ürünler" - şirket ürün, mal, ürün üretiyorsa;
• 90 "Satış" - işin uygulanmasında veya hizmetlerin sağlanmasında.

Bu nedenle, hangi hesabın devam ettiğine bakın: hesap 20'ye. ​​Diğer bir deyişle, hesaptaki borç bakiyesi. Belirli bir tarih için 20, bu raporlama dönemi için Devam Eden Çalışma maliyetini gösterir.

Hesaptaki ciroya dikkat edin. 20 Devam Eden Çalışma değeri terimi doğrudan ilişkili değildir. Yani, Devam Eden Çalışmanın maliyeti yalnızca hesabın bakiyesi, bakiyesidir. Belirli bir zamanda 20.

Devam eden çalışma - hangi hesap: aktif veya pasif

Devam eden işin maliyeti raporlama dönemi için borç bakiyelerinden oluştuğu için Devam Eden Çalışma göstergesi her zaman etkindir. Takvim yılı sonunda bakiye varsa, WIP silinmez, yani hesap 20 yıl sonunda kapatılmaz.

Borç bakiyesi veya WIP değeri, seçilen değerleme yöntemine bağlı olarak bilançoya yansıtılır. Yani, dört standart yöntem vardır:

1. GP'nin gerçek maliyetinde, işler, hizmetler.
2. Planlanan veya standart maliyete göre.
3. Hammadde ve stokların maliyetine göre.
4. Doğrudan maliyet ve gider kalemlerine göre.

Bilançoda, devam eden çalışma 1210 "Envanter" satırında gösterilir. Bununla birlikte, üretim döngüsü oldukça uzunsa (12 aydan fazla), o zaman finansal yatırımlar doğrultusunda duran varlıkların bir parçası olarak devam eden iş dengesini belirtin.

Tipik kablolama

Belirli bir örnek üzerinde WIP maliyetini belirleme prosedürünü göz önünde bulundurun:

Operasyon
Ana atölye ekipmanına tahakkuk eden amortisman
tahakkuk maaş kilit personel
Ödenen sigorta primleri
OP'ye aktarılan hammaddelerin maliyetini yansıttı
Genel iş ve genel üretim giderleri OP'ye atanır
Yardımcı atölyelerin giderleri OP'ye aktarılır
Giderlerin maliyeti, mamullerin maliyetine, satışların maliyetine atfedilir.

Raporlama tarihinde WIP'in toplam maliyeti = maliyetlerin toplamı - verilen GP'nin toplamı = (10.000 + 100.000 + 30.200 + 500.000 + 250.000 + 100.000) - (500.100 + 350.100) = 990.200 - 850.200 = 140.000 ruble.

Devam eden çalışma, teknolojik sürecin tüm aşamalarını tam olarak geçmemiş bir kuruluş tarafından gerçekleştirilen bir ürün veya çalışmadır.

Devam eden işlerin maliyetlerinin bilançoda bir varlık mı yoksa bir yükümlülük mü olduğu sorusuna cevap verebilmek için, devam eden işlerin maliyetlerinin nereye ait olduğunu anlamanız gerekir. WIP, şirketin dönen varlıklarının bir parçası olduğundan, maliyetler bilanço varlıklarına dahil edilir. Türleri, bileşimi ve boyutu, endüstriye ve üretim sürecinin ölçeğine bağlıdır.

Devam eden işler, kısmi hazırlık durumu ile ayırt edilen mallar ve işlerdir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. maddesinin 1. fıkrası). Genellikle şu şekilde adlandırılırlar:

• tabi yarı mamul ürünler, hammaddeler Ilk aşamalar bitmiş ürünlere müteakip dönüşüm için işleme;
• teknik test veya müşteri tarafından kabul aşamasını geçmemiş mal, iş veya hizmetler;
• aksesuarsız ürünler.

Bu nedenle terim, ürünlerin imalatı, işlerin yapılması, hizmetlerin sağlanması için üretim sürecine yönelik, uygulanmasına başlanmış ancak raporlama tarihi itibariyle tamamlanmamış maliyetlerin miktarı olarak anlaşılmaktadır.

Devam eden çalışmalarda maliyet muhasebesi: değerleme yöntemleri

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı Emri uyarınca (madde 64), muhasebede devam eden çalışmaların muhasebesi ve değerlendirilmesi, çeşitli metodlarürünlerin değerinin belirlenmesi. Seçilen yöntem, kurumun muhasebe politikasında zorunludur.

Ana değerleme yöntemlerini göz önünde bulundurun:

1. Standartlara veya planlanan maliyete göre. Karmaşık mal türlerinin imalatında kullanılır. Hesaplama, mevcut standartlar kullanılarak WIP bakiyeleri hakkında güvenilir bilgilere ve kabul edilen standartlardan sapmalara ilişkin verilere göre yapılır. Maliyet fiyatı aşağıdaki formülle hesaplanır:

WWP = WIP sayısı × WIP birim değeri.

1. Gerçek maliyetle. Üretim süreciyle ilgili tüm maliyetler toplanır. Muhasebe hem doğrudan hem de dolaylı maliyetler için yapılır. Küçük ölçekli üretimde kullanılır. Maliyet şu şekilde hesaplanır:

Gerçek ile. \u003d doğrudan maliyetler + genel üretim P + genel iş P.

1. Hammaddeler - hammaddelerin fiyat maliyetlerine göre. Malzeme yoğun üretim süreçlerinde kullanılır. Ana maliyetler, malzeme alımına yöneliktir.

Devam eden işi tahmin etme metodolojisi göz önüne alındığında, formülü aşağıda sunulacak olan devam eden işin maliyetlerindeki artış katsayısından da bahsetmek gerekir.

Büyüme faktörü, tam üretim döngüsünü geçme sürecinde her bir üretim birimi için maliyetlerin büyümesini karakterize eder. Onun yardımıyla, WIP'e dahil olan belirli maliyetlerin büyümesinin dinamiklerini belirleyebilirsiniz.

K artışlar = Bir çıktı biriminden WIP / üretim sürecinin toplam maliyeti.

Devam eden çalışma: ilanlar

WIP muhasebesi, 20 "Ana üretim" hesabında tutulur. Borç devri, üretim döngüsünün maliyetlerini gösterir. Raporlama ayının sonunda üretilen ürünlerin fiili maliyeti Kt 20 olarak yazılır. Hesap 20'deki borç bakiyesi Devam Eden Çalışma miktarını yansıtır.

Ana muhasebe girişlerini göz önünde bulundurun:

• Dt 20 Kt 10, 23, 25, 26 - üretim mallarının maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi;
• Dt 40, 43 Kt 20 - gerçekleştirilen mal, iş, hizmet maliyetinin mahsup edilmesi;
• Dt 91.2 Kt 20, 23, 25, 26 - devam eden işleri kayıplar için yazma.

Yapılmakta olan inşaatın satılmasının planlanması durumunda muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır:

• Dt 62 Kt 91 - satış gelirlerinin muhasebeleştirilmesi;
• Dt 91 Kt 68 - nesnenin uygulanması sırasında KDV tahakkuku;
• Dt 91 Kt 08 - bitmemiş nesnenin değerinde inşaat ofseti;
• Dt 51 Kt 62 - alıcının ödemesinin bir yansıması.

Başlangıç ​​​​olarak, bir kuruluşun muhasebe politikasını oluşturan bir muhasebecinin aslında neyi seçebileceğini hatırlayalım.
Tek birimli üretimde, WIP tahmininin gerçek maliyetler üzerinden yapılması öngörülür, ancak toplu veya toplu üretimde, dört yöntem arasından seçim yapabilirsiniz:

• standart (planlanan) üretim maliyetine göre;
• doğrudan maliyet kalemlerine göre;
• hammadde, malzeme ve yarı mamul ürünler pahasına.

Bitmiş ürünler, aşağıdaki yollardan biriyle bilançoya yansıtılacaktır:

• gerçek üretim maliyetinde;
• standart (planlanan) üretim maliyetine göre.

Ayrıca, standart maliyet de iki yoldan biriyle belirlenebilir:

• üretim sürecinde sabit varlıkların, hammaddelerin, malzemelerin, yakıtın, enerjinin, işgücü kaynaklarının ve diğer üretim maliyetlerinin kullanımıyla ilgili standart maliyetlerin miktarına göre;
• doğrudan maliyet kalemleri.

Muhasebe politikasına göre ürünler fiili üretim maliyeti ile değerlenecekse, cari muhasebede standart maliyet olarak kullanılabilecek muhasebe fiyatları ile ürünün sözleşme (satış) fiyatının uygulanması gerekli hale gelir. ve diğer fiyat türleri.
Ve zaten ayın sonunda ortaya çıkan sapmalar (hesaplama farklılıkları) belirlenecek ve silinecektir.

WIP değerlendirmesinin pratik örnekleri

WIP ve GP'yi değerlendirmek için makul bir yöntem seçimi yapmak için, bunların nasıl uygulandığını ve hangi sonuçlara yol açtığını analiz etmek gerekir. Ve farkı açıkça ortaya koymak için, bu makale çerçevesinde aynı ilk sayısal örnek üzerinde farklı seçenekleri ele alacağız.

örnek 1 Şirket konserve sebze üretiyor. Ayın başında, bitmemiş üretim (atölyede) veya satılmamış ürün kalıntıları (depoda) yoktu.

Bir ay içinde 10.000 adet üretime alındı. Aslında, ay boyunca 9.800 birim serbest bırakıldı ve depoya yatırıldı ve bunların 9.500 birimi ay içinde satıldı. 90 ruble fiyata. birim başına (şirketin KDV ödemediğini varsayalım).

Böylece ay sonunda devam eden iş sayısı 200 adettir. (atölyede) ve satılmamış bitmiş ürünlerin bakiyesi - 300 adet. (Stokta var).

Çalıştayın cari ay için maliyeti şu şekildeydi:

• hammaddeler, malzemeler, yarı mamul ürünler - 400.000 ruble;
  
• işçi ücretleri ve sigorta primleri - 65.000 ruble;
  
• ekipman amortismanı - 6000 ruble;
  
• bu tür ürünler için ayın sonuçlarına göre dağıtılan mağaza giderleri (sigorta primli mağaza bakım ve yönetim personelinin maaşı, mağaza binasının amortismanı, elektrik faturaları vb.) - 90.000 ruble.
  

Ayın toplam fiili üretim maliyeti 561.000 ruble olarak gerçekleşti.

Yönetim (genel) ve ticari giderler bu örnekte dikkate alınmaz (muhasebe politikasına göre bunların şarta bağlı olarak sabit kabul edildiğini ve finansal sonucun azaltılmasıyla ilgili olduğunu, yani üretim maliyetlerinin oluşumu).

Muhasebede, maliyetlerin tahsilatı aşağıdaki kayıtlara yansıtılır:

	borç	Kredi	toplam, ovmak.
Hammaddelerin, malzemelerin maliyetini yansıttı, depodan aktarılan yarı mamuller üretme
Asliye ödenen maaş üretim işçileri ve sigorta onun katkıları
Üretimin tahakkuk eden amortismanı teçhizat
Toplanan genel üretim (mağaza) giderler (tutar, giderler kısmına yansıtılır, ay sonunda atfedilen söz konusu ürünün türü)		02, 10 60, 69, 70 vb.
Ay sonunda silinir masraflar

Bizim durumumuzda, hesaplamaya dahil edilen minimum maliyet setinden maksimuma kadar "basitten karmaşığa" ilkesine göre ilerlemek daha uygundur. Sonuçta, elbette, WIP değerlendirilirken dikkate alınan maliyet aralığı ne kadar küçük olursa, gerekli hesaplamaları yapmak o kadar kolay olur, ancak öte yandan, bitmiş ürünlerin maliyetine o kadar fazla masraf dahil edilir ve, sonuçta, satışların maliyeti daha yüksek olacak ve finansal sonuç daha düşük olacaktır (daha az kar ve daha fazla kayıp).

Hammadde, malzeme ve yarı mamul ürünler pahasına WIP tahmini

Bu seçenek çok uygundur. Sonuçta, kural olarak, hammaddelerin, malzemelerin ve yarı mamul ürünlerin büyük kısmı, üretim döngüsünün en başında depolardan üretim birimlerine salınır ve atölyeye "fırlatılan" hammadde miktarı şuna karşılık gelir: beklenen çıktı miktarı ve daha az çıktıysa, o zaman hammaddelerin ve malzemelerin karşılık gelen kısmı NZP'de " yerleşmiştir ".

Örnek 2 Örnek 1'e geri dönelim ve muhasebe politikasının, hammaddeler, malzemeler ve yarı mamuller maliyetinde Devam Eden Çalışma Değerini tahmin etme yöntemini belirlediğini varsayalım.

Üretim birimi başına hammadde, malzeme ve yarı mamul tüketimi (hem mamul ürünler hem de WIP, yani "başlatılan" hacme dayalı olarak): 400.000 ruble. / 10.000 adet = 40 ruble.

Devam eden çalışma 200 birim olduğundan, maliyeti şu şekilde tahmin edilecektir: 40 ruble. 200 adet = 8000 ruble.

• "lansmanı yapılan" ürünlerin toplam sayısı içinde bitmemiş ürünlerin payı: (200 adet / 10.000 adet) x 100 = %2;
  
• WIP ile ilgili hammadde, malzeme ve yarı mamul maliyetinin payı: 400.000 ruble. x %2 = 8000 ovmak.
  

Buna göre üretilen ürünlerin fiili üretim maliyeti: 561.000 - 8.000 = 553.000 ruble olacaktır.

Hammadde ve malzemelerin maliyeti, bitmiş ürünlerin maliyetinin önemli bir bölümünü oluşturuyorsa - örneğin,% 80 veya hatta% 90 (veya en az% 70 - 75) - bu değerlendirme yöntemi oldukça doğru ve yeterli kabul edilebilir ve orada Hammaddelerin, malzemelerin ve yarı mamullerin maliyetine nispeten önemsiz ve önemsiz miktarlarda ücretler, sigorta primleri, amortisman ve bu gibi durumlarda daha kolay olan diğer üretim maliyetlerini eklemek için zaman ve enerji harcamanın pek bir anlamı yoktur. , tamamen bitmiş (verilen) ürünlere atfedilmesi daha uygun ve genel olarak daha mantıklı.

Bu durum - üretim maliyetlerinin yapısında malzeme maliyetlerinin baskınlığı - özellikle aşağıdakiler için tipiktir: Gıda endüstrisi ve bu nedenle bu seçenek "her açıdan" en çok tercih edilen olabilir: basitlik, rahatlık, görünürlük ve yeterlilik açısından.

Doğrudan maliyet kalemleri için WIP değerlendirmesi

Malzeme maliyetlerinin payı o kadar büyük değilse ve emek faktörünün rolü oldukça önemliyse, yani maliyetin önemli bir kısmı ürünleri üreten işçilerin ücretleridir (ve tabii ki bu maaştan sigorta primleri). ) ve muhtemelen amortisman kesintileri - ilk yöntem tahminleri yetersiz bir şekilde yeterli bir resim verebilir.

Bu durumda, başka bir yöntem işe yarayabilir - WIP'in doğrudan maliyet kalemleriyle değerlendirilmesi. Doğrudan makaleler genellikle şu anlama gelir:

1) "direkt malzemeler", yani üretime esas oluşturan temel malzeme, hammadde, yarı mamullerin maliyeti;

2) "doğrudan emek", yani ürünlerin imalatına doğrudan dahil olan (belirli teknolojik prosedürleri, işlemleri vb. gerçekleştiren) ana işçilerin ücretleri ve bundan sigorta primleri.

Ayrıca, amortisman ücretleri veya üretim ekipmanı kiralama maliyeti doğrudan olabilir, ancak bu yalnızca bu ekipmanın yalnızca bir tür ürün üretmesi durumunda geçerlidir, yani amortisman maliyetleri dolaylı değildir ve birkaç ürün türü arasında dağıtılamaz ( içinde böyle bir durumda, genel giderlere dahil edilirler).

Kabaca konuşursak, "doğrudan maliyet kalemleri", muhasebecinin hemen 20 "Ana üretim" hesabına atfettiği maliyetlerdir (örneğin, hesaplarla yazışmalarda 10 "Malzemeler", 70 "Ücretler için personel ile yapılan ödemeler", 02 "Temel amortisman fonlar" vb.). Giderler daha önce ay içinde 25 "Genel üretim giderleri" hesabında tahsil edilmişse, bunlar doğrudan değildir ve dolayısıyla, söz konusu WIP değerlendirme yöntemini uygularken dikkate alınmamalıdır.

Örnek 3 Örnek 1'e geri dönelim ve muhasebe politikasının doğrudan maliyet kalemleri için Devam Eden Üretimi tahmin etmek için bir yöntem belirttiğini ve bunların şöyle kabul edildiğini varsayalım:

• hammaddeler, malzemeler, yarı mamuller;
  
• sigorta primli ana üretim işçilerinin ücretleri;
  
• üretim ekipmanının amortismanı, eğer bu ekipman bir tür ürün üretiyorsa (yani, çeşitli ürün türleri arasında dağıtıma tabi değilse).
  

Bizim durumumuzda, üç doğrudan maliyet kalemi olduğunu ve "başlatılan" üretim birimi başına olduklarını varsayalım:

• hammaddeler, yarı mamuller - 40 ruble. (bkz. örnek 2);
  
• işçi ücretleri ve sigorta primleri: 65.000 ruble. / 10.000 adet = 6,50 ruble;
  
• ekipman amortismanı: 6000 ruble. / 10.000 adet = 0.60 ovmak
  

Bu nedenle, her bir "bitmemiş" ürün birimi, 40 + 6.50 + 0.60 = 47.10 ruble tutarındaki doğrudan maliyet kalemleriyle değerlenmelidir.

Ve bu nedenle, tüm WIP hacmi şu şekilde tahmin edilmelidir: 47.10 ruble. 200 adet = 9420 ruble.

Buna göre üretilen ürünlerin fiili üretim maliyeti: 561.000 - 9420 = 551.580 ruble olacaktır.

Üretim sürecinin özellikleri, gelecekteki ürünlerin işlenmesi sürecinde, işçilik maliyetlerinin "eklendiği" birkaç aşamadan geçecek şekildeyse, doğrudan maliyet yöntemiyle doğru bir değerlendirme için, WIP kalıntılarının bir envanteri yapılmalıdır. ay sonunda her aşamada kalan bitmemiş ürün sayısını sabitleyerek maliyetlerine dahil edilecek doğrudan işçilik maliyetlerinin miktarını hesaplar. Ayrıca, muhasebecinin operasyonların (aşamaların) her biri için doğrudan işçilik oranlarını veya her aşamada harcanan zamanı ve saatlik ücret oranlarını bilmesi gerekir.

Standart maliyet üzerinden WIP tahmini

WIP'i standart maliyetle değerlendirmek için, ay sonunda muhasebecinin yalnızca tamamlanmamış (tamamlanmamış) ürünlerin toplam sayısını bilmesi gerekir.

Eh, ve elbette, standart maliyetin değerini bilmeniz gerekir, ancak önceden planlara ve belirlenmiş standartlara göre belirlenir, yani bu değer, içinde bulunulan ayın fiili sonuçlarına bağlı değildir. Prensip olarak, standart maliyeti belirleyen muhasebe departmanı bile değil, varsa işletmenin planlama ve ekonomi departmanıdır ve o zaman muhasebeci için daha da kolaydır.

Genellikle, WIP'in standart maliyeti, bitmiş ürünlerin standart maliyetiyle aynı şekilde belirlenir - ya doğrudan maliyetlerle ya da tüm üretim maliyetleriyle (belirlenmiş standartlara dayalı olarak).

Örnek 4 Yine örnek 1'in verilerine dönelim, ancak muhasebe politikasının, planlama ve ekonomi departmanının tahminine göre 56 ruble olan standart maliyetle bitmiş ürünlerin ve devam eden çalışmaların değerlendirilmesini sağladığını varsayalım. üretim birimi başına.

Kantitatif WIP 200 birim olduğundan, muhasebeci "eksik" miktarı şu şekilde değerlendirir: 56 ruble. 200 adet = 11.200 ruble.

Ve bu durumda bitmiş ürünlerin gerçek maliyeti şu şekilde belirlenecektir: 561.000 - 11.200 \u003d 549.800 ruble.

Aynı zamanda, muhasebede, bu bitmiş ürün zaten şu miktarda standart maliyete yansıtılmıştır: 56 ruble. x 9800 birim = 548.800 ruble.

WIP'in gerçek üretim maliyeti üzerinden değerlendirilmesi

Ve son olarak, en karmaşık ama aynı zamanda en eksiksiz ve kesin yöntem WIP tahminleri - yalnızca doğrudan değil aynı zamanda dolaylı (genel üretim) maliyetleri de dikkate alarak gerçek üretim maliyetinde.

Örnek 5 Örnek 1'deki verileri kullanarak, bir işletmenin Devam Eden Üretimi gerçek üretim maliyetleri üzerinden değerlendirmeye karar verdiğini varsayalım.

Ayın sonunda, muhasebeci, ay boyunca yapılan tüm maliyetleri topladı, hesap 20'ye yansıttı (hesap 25 dahil diğer hesaplardan silinenler dahil) ve ay için toplam fiili üretim maliyetlerini aldı - 561.000 ruble.

Bu, hem tamamlanmış hem de tamamlanmamış her bir üretim biriminin fiili üretim maliyetinin şu anlama geldiği anlamına gelir: 561.000 ruble. / 10.000 adet = 56.10 ruble.

Ve "eksik" şu şekilde değerlendirilecektir: 56.10 ruble. 200 adet = 11.220 ruble.

Ve üretilen ürünlerin maliyeti şu miktarda belirlenecektir: 561.000 - 11.220 \u003d 549.780 ruble.

İdeal olarak, eğer belirlenebilirse, burada ürünlerin hazır olma derecesi de dikkate alınmalıdır (daha sonra WIP değerlendirilirken genel masraflar doğrudan işçilik maliyetlerine "bağlıdır").

Normatif yasaların WIP'in yalnızca üretim maliyeti üzerinden değerlendirilmesinden bahsettiği gerçeğine özellikle dikkat edelim. Ancak, bu terimin anlaşılması farklı olabilir.

Yabancı uygulamada, üretim maliyeti açıkça genel işletme (yönetim) ve ticari giderleri içermez - bunlar doğrudan mali sonuçtaki düşüşe atfedilir (bu, 26 ve 44 hesaplarının kredisinden doğrudan borcuna yapılan girişlere eşdeğerdir). hesap 90 "Satış").

Bununla birlikte, Rusya'da, başka bir seçenek kabul edilebilir ve sıklıkla kullanılır - genel işletme giderleri şartlı olarak sabit olarak kabul edilmediğinde, ancak aynı zamanda üretim maliyetine dahil edildiğinde, başka bir deyişle, hesap 26, hesap 20'nin borcunda kapatılır (olduğu gibi) yan taraftaki ürün, iş, hizmet, yardımcı ve hizmet endüstrileri ve çiftlikleri satarken hesaplar 23, 29). Bu seçenek ile "üretim maliyeti", genel işletme giderleri de dahil olmak üzere hesap 20'de toplanan maliyetlerin toplam tutarı olarak kabul edilir. Ve Batı ideolojisine göre "üretim maliyeti" olarak kabul edilen şeye, bu durumda "dükkan" denir.

Bu nedenle, seçilen yaklaşıma ve muhasebe politikasında genel işletme (idari) giderleri yazma seçeneğine bağlı olarak, üretim maliyeti kavramını ve buna dahil edilen maliyetlerin (hesaplama kalemleri) bileşimini daha da açıklığa kavuşturmak gerekir. hangi bitmiş ürünler ve Devam Eden Çalışmanın değerlendirildiği.

Bitmiş ürün değerlendirmesinin pratik örnekleri

Şimdi, bütünlük adına, bitmiş ürünlerin nasıl değerlendirildiğini ve ürünlerin üretim ve satışına yönelik işlemlerin ve ayrıca bitmiş ürünlerin maliyetinin (tahmini WIP'yi dikkate alarak) düşülmesinin muhasebeye nasıl yansıtıldığını göstereceğiz.

GP'nin standart maliyetle değerlendirilmesi

Kural olarak, bir işletme bitmiş ürünleri standart maliyetle değerlendirmeye karar verirse ve bu değerlendirmeyi indirimli fiyat olarak değil, bilanço göstergeleri oluşturmak için bir seçenek olarak kullanırsa, 40 "Ürün çıktısı (işler, işler, Hizmetler)".

Örnek 6 Örnek 1 ve 4'ü ele almaya devam edelim ve koşulu ekleyelim: diyelim ki muhasebe politikası, hem hesap 40'ta hem de hesap 43'te bitmiş ürünlerin serbest bırakılması ve ürün değerlemesi için muhasebe işlemlerini yansıtmak için hesap 40'ın kullanılmasını sağlar. finansal tablolar standart maliyetle üretilir.

Dışında Muhasebe kayıtları, örnek 1'de sunulan, muhasebeci, ürünlerin kaydını (standart maliyetle) ve satışını bir ay içinde yansıtacak ve ayın sonunda fiili maliyeti ve bu tür girişlerle ortaya çıkan sapmayı yazacaktır:

	borç	Kredi	toplam, ovmak.
normatif olarak depoya kabul birincil maliyet): 9800 adet x 56 ovmak.
9500 adet x 90 ovmak
birincil maliyet): 9500 adet x 56 ovmak.
işletmeler)
Fiili üretim maliyeti yazıldı için WIP değerlendirmesi dikkate alınarak ay sonunda standart maliyet, bileşen 11.200 RUB, örnek 4'e bakın
Silinmiş fark (sapma, aşım) normatif ve fiili arasındaki maliyet fiyatı: 549 800 - 548 800
855 000 - (532 000 + 1000)

Yukarıdaki tüm girişlerin bir sonucu olarak, bilanço varlığını oluştururken dikkate alınması gereken aşağıdaki hesap bakiyeleri oluşur:

• hesapta 20 - 11 200 ruble. (standart maliyet üzerinden WIP tahmini, WIP dengesi - 200 birim);
  
• 43 - 16.800 ruble hesabında. (ay sonunda satılmayan ürünlerin bakiyesinin standart maliyet üzerinden 300 adet olarak değerlendirilmesi).
  

Ve gelir tablosu şunları gösterecektir:

• 855.000 ruble tutarında gelir;
  
• 533.000 ruble tutarında satış maliyeti;
  
• brüt kar 322.000 ruble.

Fiili maliyet ve muhasebe fiyatları

Daha önce de vurgulandığı gibi, fiili maliyeti yalnızca ayın sonuçlarına göre belirlemek mümkündür ve alıcılar, ürünleri üretimden çıktıkça ve depoya ulaştıkça ve ayrıca çıktıkça almak ve yazmak zorundadır. Ürünlerin tam maliyeti ve WIP değerleri henüz bilinmediğinde, bir ay içinde, hatta özetlemeden önce depo. Bu nedenle, kuruluş 40 hesabını kullanmamayı ve ürünleri standart maliyetle değerlendirmemeyi (bilanço amaçları için) seçerse, cari muhasebede muhasebe fiyatlarının kullanılması gerekir. Bunlar, örneğin sözleşme fiyatları (satış fiyatı) veya hatta standart (planlanan) maliyet olabilir. Ancak ay sonunda, fiili maliyet ile muhasebe fiyatı arasındaki fark - sözde maliyet farkı - ürünlerin zaten indirimli fiyatlara yansıtıldığı aynı hesaba 43 "Bitmiş ürünler" yazılacak, ve nihayetinde hesap bakiyesi 43, bitmiş ürün bakiyesinin gerçek maliyetini yansıtacaktır.

Örnek 7 Şimdi örnek 1 ve 2'yi ele alalım ve muhasebe politikasına uygun olduğunu varsayalım:

• Devam Eden Çalışma, hammaddeler, malzemeler ve yarı mamuller maliyeti üzerinden değerlendirilir;
  
• bitmiş ürünler fiili üretim maliyeti üzerinden değerlendirilir ("aydan aya" doğrudan 90 hesabına yazılan genel işletme giderleri dahil değildir, ancak bu örnekte bunlar dikkate alınmayacaktır);
  
• bitmiş ürünlerin muhasebesi 43 numaralı hesapta (40 numaralı hesap kullanılmadan) tutulurken, indirimli fiyat olarak sözleşme fiyatları (birim başına 90 ruble) kullanılır ve hesaplama farkı ayrı bir alt hesaba, yani alt hesaba yansıtılır. hesaplar kullanılır:
  

43-1 "Muhasebe (sözleşme) fiyatı üzerinden mamul ürünler";

43-2 "Hesaplama farkı".

Örnek 1'de sunulan muhasebe girişlerine ek olarak, muhasebeci bir ay içinde ürünlerin (indirimli fiyatlarla) ilanını ve satışını yansıtacak ve ayın sonunda fiili maliyeti ve bu tür girişlerle ortaya çıkan sapmayı yazacaktır:

	borç	Kredi	toplam, ovmak.
Ürünler kredilendirilir (piyasaya sürüldükçe ve indirimli fiyatlarla depoya kabul, satış fiyatına karşılık gelen): 9800 adet x 90 ovmak
ürünlerin satışından yansıyan gelir bir ay içinde (ürünler sevk edildiğinde): 9500 adet x 90 ovmak
Satılan ürünlerin silinmesi (mevzuata göre birincil maliyet): 9500 adet x 90 ovmak
Ürünlerin alıcılarından alınan ödeme (göre cari hesaba yatırılan fon miktarı işletmeler)
Maliyet farkının silinmesi (maliyet arasındaki farkı tersine çevirdi indirimli fiyatlarla ve gerçek ürünler ay sonunda üretim maliyeti 8000 ruble olan WIP tahminini dikkate alarak, örnek 2'ye bakın): 882 000 - 553 000
Silinmiş (tersine çevrilmiş) maliyetlendirme satılan ile ilgili kısımdaki fark ürünler: (329.000 / 882.000) x 855.000
Mali sonuç belirlendi ve silindi - aylık ürün satışından elde edilen kar: 855 000 - (855 000 - 318 929)

Yukarıdaki tüm girişlerin bir sonucu olarak, bilanço varlığını oluştururken dikkate alınması gereken aşağıdaki hesap bakiyeleri oluşur:

• hesapta 20 - 8000 ruble. (Hammaddeler, malzemeler ve yarı mamuller pahasına WIP tahmini, WIP dengesi 200 birimdir);
• 43 - 16.929 ruble hesabında. (ay sonunda satılmayan ürünlerin bakiyesinin gerçek maliyet üzerinden 300 birim olarak değerlendirilmesi):

43-1 alt hesabında (indirimli fiyatlarla değer) - 27.000 ruble;

43-2 alt hesabında (hesaplama farkı, geri alma) - 10.071 ruble.

Ve gelir tablosu şunları gösterecektir:

• 855.000 ruble tutarında gelir;
• 536.071 ruble tutarında satış maliyeti;
• brüt kar 318.929 RUB

Gıda endüstrisinin özelliklerini dikkate alarak, hammadde ve malzeme maliyetinin maliyetin önemli bir kısmını (yaklaşık %80 - 90) oluşturduğu durumlarda, WIP'yi değerlendirmek için en basit yöntem oldukça yeterlidir - ham maliyetine göre malzemeler, malzemeler ve yarı mamul ürünler.

Bununla birlikte, her durumda, Devam Eden Ürün ve bitmiş ürünleri tahmin etmek için bir yöntem seçerken, yalnızca uygulamanın basitliğini değil, aynı zamanda varlıkların tahmininde kabul edilebilir doğruluk sağlamak için oluşturulan mali tablolar üzerindeki etkisini de dikkate almak gerekir. (WIP ve satılmamış bitmiş ürünler) ve mali sonuç. Üretim sürecinin teknolojik özellikleri ve bir bütün olarak belirli bir organizasyonun faaliyetlerinin özellikleri de önemlidir.
Ek olarak, birçok muhasebeci, muhasebe ve vergi muhasebesini mümkün olduğunca yakınlaştırmaya çalışır. Dolayısıyla tercihlerini etkileyen bir diğer unsur da vergi mevzuatının bu konudaki gereklilikleridir. Bu sorunu önümüzdeki sayılarda ele alacağız.

Ekonomik açıdan, herhangi bir işletmenin maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak ikiye ayrılır. Doğrudan maliyetler değişkendir, yani çıktı hacmindeki bir değişiklikle artar veya azalır (örneğin, hammadde ve malzeme maliyeti). Dolaylı maliyetler sabittir, yani doğrudan çıktı hacmine bağlı değildirler (örneğin, yönetim personelinin ücreti).

İşletmenin üretim maliyetleri iki gruba ayrılmaktadır. Buna göre, muhasebede ürünlerin (işlerin, hizmetlerin) maliyeti iki şekilde belirlenebilir:

tüm üretim maliyetleri dahil tam maliyet olarak;

sadece doğrudan maliyetler dahil olmak üzere kısmi (azaltılmış) bir maliyet olarak.

Toplam maliyet belirlenirken, üretim maliyetlerinin miktarı, dolaylı olanlar da dahil olmak üzere tüm maliyetleri içerir. Ürünleri satarken kar, belirli bir ürün tipine veya partisine tahsis edilen doğrudan ve dolaylı maliyetler dahil olmak üzere gelir eksi tam maliyet olarak hesaplanır. Tam maliyet, gerçekleşen ve planlanan (standart) maliyetlere göre hesaplanabilir. Tam maliyet yöntemi bazen absorpsiyon maliyeti olarak adlandırılır.

Kısmi maliyet yöntemi, doğrudan maliyetlerin yalnızca dar bir aralığının üretim maliyetine dahil edildiği, geri kalanının ise raporlama döneminde silindiği anlamına gelir. Bu yönteme bazen doğrudan maliyetleme denir.

2002 yılından bu yana vergi mevzuatı, tüm kuruluşların vergi muhasebesinde doğrudan maliyet yöntemini (doğrudan maliyetleme) kullanmasını zorunlu kılmıştır. Bununla birlikte, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318-320. Maddeleri ile tanımlanan kendine has özellikleri vardır. Bu yöntemle, her ayın sonunda devam eden işi (WIP) değerlendirmek gerekir.

Aynı zamanda, muhasebe, her endüstri için kendi maliyet muhasebesi yöntemlerini ve WIP'nin değerlendirilmesini geliştirmiştir. Çok çeşitlidirler: sipariş muhasebesine dayalı tam maliyetten (örneğin, deneysel ve küçük ölçekli mühendislik), yalnızca ham maddeler için doğrudan maliyetler miktarında Devam Eden Çalışmanın değerlendirilmesine (örneğin, ham maddelerin bulunduğu kuyumculuk endüstrisi) kadar. maliyetin aslan payını hesaba katın).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün yürürlüğe girmesinden önce geleneksel yöntemler WIP tahminleri, kural olarak, ilgili bakanlıklar veya daireler tarafından onaylanan maliyet muhasebesinin sektörel özelliklerine yansıtılmıştır. Şu anda, maliyet muhasebesi ile ilgili departman kanunları, muhasebede yaygın olarak kullanılmaya devam etmektedir.

WIP değerlendirmesinin sektöre özgü özelliklerinin çeşitliliği nedir ve bazen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318-320. Maddelerinin normlarından ne kadar uzaktırlar, örneklere bakalım.

Bu nedenle, bilimsel ve teknik ürünlerin (işler, hizmetler) üretiminde, Rusya Federasyonu Bilim ve Teknoloji Bakanlığı, maliyet muhasebesinin sipariş yöntemi kullanılarak yapılmasını ve WIP'nin tüm maliyetler dahil olmak üzere tam fiili maliyet üzerinden tahmin edilmesini tavsiye etti. öğeler. Doğrudan maliyetlerin, malzeme, özel ekipman ve kilit personelin maaşlarının yanı sıra üçüncü şahıslar tarafından gerçekleştirilen iş maliyetlerini içermesi tavsiye edildi. Bu, Rusya Federasyonu Bilim ve Teknoloji Bakanlığı tarafından onaylanan Bilimsel ve Teknik Ürünlerin Maliyetinin Planlanması, Muhasebeleştirilmesi ve Hesaplanması için Standart Yönergelerde tanımlanmıştır.

Turizm endüstrisinde, Rusya Federasyonu Devlet Komitesi fiziksel Kültür ve turizm, WIP'in tam fiili maliyet üzerinden veya kuruluşun seçimine göre doğrudan maliyetler üzerinden değerlendirilmesi önerilir (04.12.98 tarihli ve 402 sayılı Fiziksel Kültür ve Turizm Devlet Komitesi emri). Doğrudan maliyetlerin malzeme maliyetlerini (üçüncü taraf hizmetleri dahil), işçilik maliyetlerini, sosyal güvenlik katkılarını, amortismanı ve diğer maliyetleri içermesi tavsiye edildi.

Orman endüstrisinde, WIP'yi değerlendirmek için planlanan maliyetin tamamının kullanılması tavsiye edilir. Aynı zamanda farklı alt sektörler de bu yöntemin kendi özelliklerini kullanmaktadır. Bu prosedür, Rusya Ekonomi Bakanlığı ile anlaşarak devlet kereste endüstrisi şirketi "Roslesprom" tarafından onaylanan, kereste endüstrisi kompleksinin işletmelerinde ürünlerin maliyetine dahil edilen maliyetlerin bileşiminin Sektörel özelliklerinde verilmiştir ve

Bu nedenle, kereste fabrikası endüstrisinde Devam Eden Çalışma, üretim ve satış maliyetlerinin hazırlanması ve geliştirilmesi maliyetleri dışında, genellikle planlanan tam maliyet üzerinden tahmin edilir. Günlük kaydı yapılırken, WIP'nin standartlara göre kişisel olmayan metreküp olarak adlandırılan planlanan maliyetin bir yüzdesi olarak tahmin edilmesi önerilir.Diyelim ki odun kesilir, ancak kesim alanından henüz çıkarılmadıysa, tahmin edilir. planlanan bir metreküp maliyetinin %50'sinde. Kereste bir ara depoda ise - %80, vb.

mal, iş, hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetler üzerinde tahakkuk eden amortisman tutarı.

Bu liste açıktır ve belirli bir faaliyet veya işletme türüne özgü giderlerle tamamlanabilir.

Bu nedenle, 18 Mart 2013 tarihli ve Ф09-506/13 sayılı Batı Sibirya Bölgesi Federal Antitekel Hizmeti Kararnamesi'nde hakemler, ahşabı ürün üretimi için hammadde olarak kullanan bir kuruluşun kereste için kira ödediğini belirttiler. Hasat, daha sonra bu maliyetler, orman kaynaklarının geri çekilmesi maliyeti açısından, doğrudan maliyetlerin bir parçası olarak dikkate alınmalıdır.

Dolaylı maliyetler, faaliyet dışı olanlar hariç, raporlama (vergi) döneminde vergi mükellefi tarafından yapılan diğer tüm maliyetlerdir.

Dolaylı maliyetler raporlama döneminde tamamen silinir. Düz çizgiler değildir. Kuruluşun devam eden iş dengesine, stoktaki bitmiş ürünlerin bakiyesine ve sevk edilmiş ancak henüz satılmamış ürünlere sahip olması durumunda bunlar tamamen silinmeyecektir.

Muhasebede devam eden çalışmalar

Türkiye'de muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmeliğin 63. paragrafına göre Rusya Federasyonu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı emriyle onaylanan, devam eden çalışmalar "teknolojik süreç tarafından sağlanan işlemenin tüm aşamalarını (aşamaları, yeniden dağıtımları) geçmeyen ürünleri ve ayrıca eksik ve teknik kabulden geçmemiş ürünler."

Hesap Planı Uygulama Talimatı uyarınca, ay sonundaki 20 “Ana üretim” hesap bakiyesi, devam eden işlerin değerini yansıtır.

Rusya Federasyonu'ndaki muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmeliğin 64. paragrafı, bir kuruluşun WIP'yi dört şekilde değerlendirebileceğini belirler:

Gerçek üretim maliyetine göre.

Standart (planlanan) üretim maliyetine göre.

Doğrudan maliyet kalemleri.

Hammadde, malzeme ve yarı mamul ürünler pahasına.

Seri üretim organizasyonları bu yöntemlerden herhangi birini tercih edebilir. Tek parça (adet) üretim yapan kuruluşlar, WIP'i mutlaka fiili maliyet üzerinden değerlendirmelidir.

Bu nedenle, Rusya Maliye Bakanlığı'nın muhasebe ile ilgili düzenlemelerinde, tam maliyet üretim maliyeti olarak adlandırılır ve gerçekleşen ve planlanan olarak ayrılır.

Doğrudan maliyet yöntemine göre kuruluş, WIP bakiyelerini yalnızca muhasebe politikasına göre doğrudan 20 "Ana üretim" hesabına yansıttığı maliyet kalemleri için değerlendirir. Aynı zamanda maliyet fiyatı, örneğin üretim için silinen hammaddelerin maliyetini, atölyelerdeki işçilerin ücretlerini içerecek, ancak genel işletme giderleri düşmeyecek.

Hammaddeler, malzemeler ve yarı mamuller maliyeti üzerinden WIP'i tahmin etme yöntemiyle, maliyet fiyatına yalnızca bir tür doğrudan maliyet dahil edilir - üretime yazılan hammadde, malzeme ve yarı mamul maliyeti, sırasıyla.

Vergi muhasebesinde devam eden çalışmalar

Mevcut vergi mevzuatında, WIP'yi değerlendirme yöntemleri muhasebeden önemli ölçüde farklıdır. Devam eden çalışmalar dikkate alınır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesi):

kısmi hazır ürünler (işler, hizmetler);

tamamlanan ancak kabul edilmeyen işler ve hizmetler;

yerine getirilmemiş üretim siparişlerinin bakiyeleri;

kendi üretimi olan yarı mamul ürünlerin kalıntıları.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesinin 1. Fıkrasının 2. paragrafında belirtildiği gibi, cari ayın sonunda WIP bakiyesi, vergi mükellefi tarafından hammadde ve mamul ürünlerin hareketi ve dengesi ile ilgili verileri karşılaştırarak tahmin edilir. ve cari ayda yapılan doğrudan harcamaların miktarına ilişkin vergi muhasebesi verileri.

Vergi mükellefi, tüm WIP kalemlerini (kısmen tamamlanmış ürünler, kendi üretiminin yarı mamul ürünleri, vb.) üzerlerine düşen doğrudan maliyetlerin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinde belirtilen) miktarlarına göre değerlendirmelidir. .

Bu nedenle, vergi muhasebesinde bir kuruluş WIP'i yalnızca doğrudan maliyet yöntemini kullanarak değerlendirebilir (Kanun'un 318. Maddesinde anlaşıldığı gibi), muhasebede bu olası değerlendirme yöntemlerinden yalnızca biridir.

İlk bakışta, doğrudan maliyetler için vergi muhasebesinde WIP'yi değerlendirme yöntemi son derece vergi mükellefidir (özellikle üretim kuruluşları). Devam eden bir işin varlığında, tam maliyet yöntemine göre büyük olasılıkla WIP'e düşecek bir dizi maliyeti (örneğin, üçüncü taraf kuruluşların üretim hizmetleri, elektrik ödemesi, yakıt için ödeme) vergi amacıyla yazabilir. , su, ısı, yardımcı üretim giderleri vb.).

Ancak pratikte bunun tamamen doğru olmadığı ortaya çıktı ve bunun iki nedeni var.

İlk olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesine göre, üretim kuruluşları vergi amaçlı doğrudan maliyetleri muhasebe verilerine göre değil, doğal birimlerdeki hammadde hareket dengesine dayalı özel bir yöntemle değerlendirmelidir.

Bu, küçük ölçekli üretim işletmeleri ve çok çeşitli hammadde ve bitmiş ürünlere sahip firmalar için (örneğin, makine mühendisliğinde), muhasebe tekniğinin çok daha karmaşık hale geleceği anlamına gelir. Bu vergi mükellefi kategorisi için kısmi (eksik) maliyet üzerinden WIP değerleme yönteminden kaynaklanan tasarrufların çakıştığı görülür. ek maliyetler uzmanları işe almak ve kurulum için

Muhasebede, bu tür kuruluşlar, PBU 21/2008'in 6. paragrafında belirlenen muhasebede rasyonellik ilkesine atıfta bulunarak çok maliyetli muhasebe yöntemini terk edebilirler (06.10.2008 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan Yönetmelik) 106n). Bununla birlikte, vergi muhasebesinde, vergi mükellefi doğrudan maliyet yöntemini kullanarak WIP'yi değerlendirmeyi reddedemez ve tam maliyeti kullanamaz.

İkincisi, çok uzun bir üretim döngüsüne sahip işletmelerde, üretimin ilk aşamasında birçok maliyeti yazmak her zaman karlı değildir. Maliyetlerin büyük kısmı geçen yıl mahsup edilmişse ve bunun sonucunda bir zarar alınmışsa ve gelirler cari yılda alınmışsa, cari yılın karı, cari yılın kârından en fazla% 30 oranında azaltılabilir. Geçmiş yılların kayıpları. Zararın geri kalanı ancak sonraki yıllarda silinebilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. Maddesi).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesinde, vergi mükellefleri üç gruba ayrılır ve her birinin doğrudan maliyetleri yazma yöntemi vardır:

• Üretimi, hammaddelerin işlenmesi ve işlenmesi ile ilgili olan vergi mükellefleri.
• Üretimi işin ifasıyla (hizmet sunumu) ilgili olan mükellefler.

diğer vergi mükellefleri.

Yönetmeliğin üretimi 319 için, Devam Eden Çalışma Değerlendirmesi için aşağıdaki yöntem tanımlanmıştır. Üretimi hammaddelerin işlenmesi ve işlenmesi ile ilgili olan vergi mükellefleri, doğrudan maliyetlerin miktarını WIP bakiyelerine, bu tür bakiyelerin ham maddedeki payına (niceliksel olarak), eksi teknolojik kayıplara karşılık gelen bir payda dağıtır. Hammadde, ardışık teknolojik işleme (işleme) sonucunda bitmiş ürünlere dönüşen, malzeme bazında üretimde kullanılan bir malzeme olarak anlaşılmaktadır.

Böylece, muhasebe politikasında mükellef, ürünün maddi dayanağı olan hammadde türünü belirlemekle yükümlüdür. "Maddi temel" terimi tekil olarak kullanılır. Buna göre, her bir bitmiş ürün türü için, baskın bir hammadde türü seçmek, çıktı birimi başına tüketim normlarını belirlemek ve harcanan hammaddelerin ne kadarının WIP'e düştüğünü hesaplamak gerekir.

Ay için vergi mükellefinin doğrudan maliyeti 1.000.000 ruble olarak gerçekleşti. 1000 birim hammadde üretime aktarıldı, bunların 300'ü (%30) devam eden işlerde kaldı.

Vergi açısından, doğrudan maliyetlerin (700.000 RUB) %70'i silinmeli ve %30'u (300.000 RUB) WIP'de kalacaktır.

Farklı hammadde türlerinden iki tür ürün üreten çeşitlendirilmiş bir işletmede durum daha karmaşıktır. Burada, doğal birimlerde ham madde hareketinin tek bir dengesini oluşturmak her zaman mümkün değildir. Gerçek şu ki, bir hammaddenin miktarı metre cinsinden, diğeri ise kilogram cinsinden ölçülebilir. Vergi mükellefi, doğrudan maliyetleri iki ürün türü arasında bölmek ve her biri için hammadde hareketi ile çıktı arasında bir denge kurmak zorunda kalacaktır.

Eğer farklı şekillerÜretim birbirinden izole edildiğinden, maliyetleri bölmek oldukça basittir. Aynı atölyede, aynı ekipman üzerinde, aynı işçiler tarafından farklı hammaddelerden farklı türde ürünler üretildiğinde belirli zorluklar ortaya çıkar. Daha sonra, örneğin amortisman gibi giderleri yalnızca koşullu yöntemlerle - hammadde ve malzeme maliyetleri, ücretler (parça başı ise) veya bu üründen elde edilen gelir vb. ile orantılı olarak bölmek mümkündür. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu bunu düzenlemez ve ürün türüne göre doğrudan maliyetleri hesaplamak için yöntemler seçme hakkı vergi mükellefinde kalır.

Örneğin, aynı atölyede, aynı tornalama ekipmanındaki aynı işçiler, bir ay içinde tamamen farklı malzemelerden - farklı kalitelerde çelik, demir dışı metaller ve hatta ahşap - parçalar üretebilir. Her ürün türü, kendi hammadde ve çıktı tüketim dengesine sahip olacaktır. Böyle bir atölyenin ekipmanının amortismanını doğrudan ürün türleri arasında bölmek her zaman mümkün değildir. O zaman koşullu yöntemler kullanmanız gerekecek - örneğin, her ürün türü için (siparişlere göre) ücretleri belirleyin ve amortismanı aynı orana bölün. Başka bir yol daha var: Her ürün türü için hammadde ve malzeme maliyetinin toplam maliyet içindeki payını belirlemek ve amortismanı aynı oranda bölmek.

İş ve hizmet satan kuruluşlar için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesi, WIP'yi değerlendirmek için kendi prosedürünü belirler. Üretimi işlerin ifası (hizmetlerin ifası) ile ilgili olan mükellefler, doğrudan gider tutarını tamamlanmamış (veya tamamlanmış ancak cari ayın sonunda kabul edilmemiş) payıyla orantılı olarak yapılmakta olan işlerin bakiyelerine dağıtırlar. ay boyunca gerçekleştirilen toplam iş hacminde işin yapılması için emirler (hizmetlerin sağlanması) işlerin yapılması için emirler (hizmetlerin sağlanması).

Bu nedenle, ay için tamamlanan siparişlerin hacmi 1.000.000 ruble ise, müşteri bunun 700.000 rublesini kabul etti (gelire dahil edildi), cari aydaki maliyetler için doğrudan maliyetlerin yalnızca% 70'i düşülebilir.

Üretim veya iş yapma ve hizmet sağlama alanı ile ilgili olmayan diğer kuruluşlar, doğrudan maliyetlerin miktarını, planlanan (standart, tahmini) maliyetlerdeki doğrudan maliyetlerin payıyla orantılı olarak WIP dengesine dağıtır. ürünler.

Muhasebe ve vergi muhasebesinde WIP değerlendirmesindeki farklılıklar

Bir kuruluş muhasebede tam maliyet yöntemini kullanıyorsa, doğrudan muhasebe verilerini kullanarak vergi amaçlı Devam Eden Çalışma miktarını tahmin etmek imkansızdır.

Ay için sipariş yöntemini kullanarak kayıt tutan bir üretim organizasyonunun maliyeti 1.000.000 ruble olarak gerçekleşti. Bunlardan 500.000 ruble. - üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri için ödeme, 200.000 ruble. - hammadde satın alma maliyeti, 200.000 ruble. - üretim işçileri için ücretlerin maliyeti ve 100.000 ruble. - amortisman kesintileri.

1.000.000 ruble harcayan kuruluş bir ay içinde iki ürün üretti: 1. ürün ve 2. ürün. 1. ürün satıldı, 2. ürünün üretimi tamamlanmadı. Sabit kıymetler her iki ürün için de aynı şekilde kullanılmıştır. Her iki ürün de aynıdır ve üretimlerinde aynı hammaddeler kullanılmıştır. Muhasebede, WIP maliyeti tam maliyet üzerinden değerlendirilir.

Muhasebede aşağıdaki girişleri yapmanız gerekir.

Borç 43 Kredi 20 - 500.000 ruble. - 1. öğe, bitmiş bir ürün olarak kredilendirilir.

1. ürün satıldığı için maliyeti şu şekilde yazıldı:

Borç 90-2 Kredi 43- 500.000 ruble. - satılan malın maliyetinden düşülür.

Ürün 2'nin üretim maliyeti 500.000 ruble. devam eden çalışma olarak hesap 20 "Ana üretim" olarak kalacak ve bir sonraki raporlama dönemine aktarılacaktır.

Vergi muhasebesinde, üçüncü taraf kuruluşların hizmetlerinin maliyeti 500.000 ruble tutarındadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi bunları dolaylı maliyetler olarak sınıflandırdığından, cari dönemde zaten yazılmalıdır. Amortisman ve hammadde maliyeti ve üretim işçilerinin ücretleri ise doğrudan maliyetlere dahil edildiğinden tam olarak silinemez. Bu masrafların toplam tutarı 500.000 ruble. 2. maddenin üretimi için üretime aktarılan tüm hammaddelerin% 50'si devam etmekte olduğundan, doğrudan maliyetlerin yalnızca% 50'si, yani 250.000 ruble cari ayda mahsup edilir.

Yukarıdaki örnekte muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki farklılıklar tabloda gösterilmektedir.

Böylece, muhasebede devam eden çalışma 500.000 ruble ve vergi muhasebesinde - sadece 250.000 ruble olacaktır.

Masa. Muhasebe ve vergi muhasebesinde devam eden çalışmalar

Gider türü	Giderler, bin ruble
	dolaylı
	muhasebede	vergi muhasebesinde	muhasebede	vergi muhasebesinde
Amortisman kesintileri
Üretim işçilerinin ücretleri
Üçüncü şahıs hizmetleri için ödeme
Toplam giderler
WIP dahil

Üretime aktarılan hammaddelerin fiyatları farklıysa, muhasebe ve vergi muhasebesinde WIP değerlendirmesindeki farklılıklar daha da büyük olabilir. Bu, muhasebe politikasına uygun olarak, kuruluş, üretime yazılırken hammaddelerin maliyetini tahmin etmek için FIFO yöntemini kullanırsa gerçekleşir.

Örnek 2'nin koşullarını kullanalım. 1. ürün için hammaddelerin 2. üründen birkaç yıl önce satın alındığını ve satın alma fiyatının 50.000 ruble olduğunu varsayalım. Ürün 2 için hammadde satın alma fiyatı 150.000 ruble. Muhasebe politikasına uygun olarak, kuruluş, hammadde maliyetini tahmin etmek için FIFO yöntemini kullanır.

Muhasebede, WIP miktarı buna göre 50.000 ruble artacak, çünkü ayın sonunda tam olarak daha pahalı hammaddelerin yazıldığı, tamamlanmamış olan üründü.

WIP'yi değerlendirmek için doğal göstergeler kullanıldığından, vergi muhasebesinde hiçbir şey değişmeyecektir. Devam eden işin maliyeti 250.000 rubleye eşit kalacaktır.

Vergi mükellefi, malzeme temeli aynı tür hammadde olan, ancak tüketim oranları farklı olan birkaç homojen ürün grubu için hammadde hareket dengesini hesaplarsa, vergi ve muhasebede daha da büyük farklılıklar ortaya çıkacaktır.

Bu durumda vergi amacıyla düşülen doğrudan maliyetlerin miktarı, Devam Eden Çalışma'ya hangi ürünlerin dahil edildiğine bağlı olacaktır. Vergi muhasebesindeki Devam Eden Çalışma miktarı, devam eden işin bileşiminde ne kadar çok malzeme yoğun ürün varsa (ve tersi) o kadar büyük olacaktır.

Örnek 2'nin koşullarını kullanalım. Ürün 1 ve ürün 2'nin aynı atölyede aynı metal kalitesinden üretilmiş iki farklı makine olduğunu varsayalım. Bu metal, ürünlerin malzeme temeli olarak hizmet eder. Üretim teknolojisinin öyle olduğunu varsayalım ki, 1. ürün için hammadde tüketim oranı dört kat daha yüksek, ancak bu ürün için harcanan hammaddeler dört kat daha ucuz. 1. ürünün imalatında kullanılan hammaddelerin fiyatı 1250 ruble. birim başına ve ürünlerin imalatında 2 - 5000 ruble. bir birim için.

Her 100 birim hammaddeden 80'i ürün 1'e, 20'si ürün 2'ye gitmesi koşulundan kaynaklanmaktadır. Diğer bir deyişle, doğal birimlerde üretime verilen toplam hammadde miktarının 4/5'i kullanılmıştır. 1. ürünün imalatında ise hammaddelerin 1/5'i devam etmekte olup, çalışma devam etmektedir. Satın alma fiyatlarındaki farklılık nedeniyle, değer bazında hammadde maliyeti eşit olarak dağıtıldı:

bir ürünün üretimi için 1 - 100.000 ruble. (1250 ruble x 80 birim);

2 - 100.000 ruble ürünün üretimi için. (5000 ruble x 20 birim).

Devam eden işi değerlendirmek için maliyet göstergelerinin kullanıldığı muhasebede, WIP hala 500.000 ruble seviyesinde kalacaktır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesine göre, hammaddelerin doğal birimlerdeki hareketine bağlı olan vergi muhasebesinde, örnek 2'deki göstergelerle karşılaştırıldığında sonuç farklı olacaktır. Hammaddelerin sadece 1/5'i bitmemiş ürün 2'de kaldığından, doğrudan maliyetlerin 4/5'i cari ayda mahsup edilir. Bu, 500.000 rubleden olduğu anlamına gelir. vergi muhasebesinde doğrudan giderler 400.000 ruble. silinmeye tabidir ve sadece 100.000 ruble. üretimde kalacak.

Böylece, vergi mükellefi WIP'in muhasebesi ile vergi muhasebesini birleştirebilir. Bunu yapmak için, muhasebede WIP'yi tahmin etmek için vergi muhasebesinde olduğu gibi aynı yöntemleri, yani Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesinde öngörülen yöntemleri uygulamak gerekir. Muhasebede devam eden çalışmaları değerlendirmek için bir yöntem seçme olasılığının muhasebe ve finansal raporlama Yönetmeliği'nin 64. paragrafında sağlandığını hatırlayın. Bununla birlikte, daha önce de belirtildiği gibi, devam eden işi doğrudan maliyetlerle (doğrudan maliyetlendirme) tahmin etme yöntemi tüm endüstrilerde uygun değildir. Bazı kuruluşlar, muhasebe işlemlerini değiştirmek yerine, Devam Eden Çalışma için muhasebe ve vergi muhasebesini ayırmayı kesinlikle tercih edeceklerdir.

Sorunun özü:Şirketin devam eden bir işi varsa, maliyet hesaplanırken dikkate alınmalıdır, çünkü. Cari dönemde oluşan tüm maliyetler maliyet fiyatına dahil edilemez. Maliyetlerin bir kısmı ya devam eden çalışmalarda ya da stoktaki bitmiş ürünlerde "askıda kalacaktır".

Bu muhasebe tekniği, "devam eden çalışmalar" ve bitmiş ürünler varlığında bütçeleme amaçları için gerçek verilerin hesaplanmasına yardımcı olacaktır.

Bütçelemeyi otomatikleştirmek, hazine veya UFRS muhasebesini uygulamakla ilgileniyorsanız, sayfamıza göz atın.

Grup işletmeleri doğrudan maliyetlendirme kullandığından 26, 44 numaralı hesaplar aylık 90'dan kapatılmaktadır. Dolayısıyla bu giderlerin borç olarak tahsil edilmesi gerekmektedir. Diğer gelir ve gider hesapları sırasıyla kredi 91.1 ve borç 91.2'de tahsil edilir.

1. WIP yok.

Bu durumda giderler borç 20 hesabında tahsil edilir. Diğer gelir ve giderler 91.1 ve 91.2 hesaplarında tahsil edilir.

1. Bir ana üretim ve devam eden bir çalışma var, ancak bitmiş ürün çıktısı (proje faaliyetleri) yok.

Bu durumda, masraflar hesabın borçlandırılmasında tahsil edilir 20.

Yıl başında 20. hesapta çeşitli masraflar tahsil edilir. Devam eden çalışma, hesabın borç devri 20 ile borç devri 90 arasındaki fark olarak hesaplanır.

Gelir tablosunda raporlama için iki seçenek:

WIP için muhasebe için ilk seçenek

Bu dönemde fiilen maliyetten düşülmeyen maliyetleri azaltmak için, WIP'in ciro ile orantılı olarak ilgili dönemin maliyetlerine dağıtılması (yani gelir tablosundaki kalemlerin bu tutarlar kadar azaltılması) gerekir. , çünkü bu dönemdeki maliyet dahil değildir).

Bu Devam Eden Çalışmanın ayrıntılı olarak veri tabanına kaydedilmesi gerekir. 1C hakkında konuşursak, sistemde özel bir tane oluşturulur. Bu bilgi kaydında kalemler ve miktarlar belirtilir (ve diğer boyutlar, örneğin "proje") belirtilir.

İkinci ayda, bu dönemde oluşan maliyet kalemlerine, adet bazında yapılmakta olan işler eklenir.

Örnek 1

Ocak

• Dt 20 - Kr 10 - 10.000 (yazılan malzemeler)
• Dt 20 - Kt 70 - 5.000 (maaş silinir)
• Dt 20 - Kt 69 - 1.700 (silinen fonlara yapılan ödemeler)
• Dt 20 - Kt 02 - 3.000 (amortisman silinmiştir)

uygulama

• Dt 90 - Kr 20 - 15.000 (maliyet düşüldü)

Böylece WIP

DtOb 20 - DtOb 90 = 19.700 - 15.000 = 4.700

• Malzemeler = 10.000/19.700*4700 = 2.386
• Maaş = 5000/19700*4700 = 1193
• Fonlara yapılan ödemeler = 1.700/19.700*4.700 = 405
• Amortisman = 3000/19700*4700 = 716

Bu bilgiler, Ocak ayı sonunda devam eden iş maliyetlerine ilişkin verilere sahip olmak için bilgi defterine de kaydedilir.

OPC raporunda, belirtilen öğeleri Devam Eden Çalışma miktarına göre azaltırız.

Şubat

uygulama

• Dt 90 - Kr 20 - 25.000 (maliyet düşüldü)

Böylece, Şubat ayı için WIP şu şekilde hesaplanır:

Başlangıçta WIP + DtOb 20 - DtOb 90

• 15.000 (Malzemeler) + 2.386 (malzemeler için Devam Eden Çalışma) = 17.386
• 8.000 (Maaş) + 1.193 (maaş üzerinden WIP) = 9.193
• 2.720 (Fonlara yapılan ödemeler) + 405 (fonlara yapılan ödemelerdeki WIP) = 3.125
• 2.000 (amortisman) + 716 (amortisman için Devam Eden Çalışma) = 2.716

WIP dahil toplam maliyet — 32.420

Şubat sonunda WIP: 32.420 - 25.000 = 7.420

WIP'i bu ay oluşan maliyetlerle orantılı olarak dağıtıyoruz.

• Malzemeler = 17.386/32.420*7.420 = 3.979
• Maaş = 9.193/32.420*7.420 = 2.104
• Fonlara yapılan ödemeler = 3.125/32.420*7.420 = 715
• Amortisman = 2.716/32.420*7.420 = 622

Şubat ayı sonunda devam eden çalışmalardaki maliyetlere ilişkin verilere sahip olmak için bu bilgileri bilgi defterine yazıyoruz.

Gelir tablosunda, belirtilen kalemleri Devam Eden Çalışma miktarı kadar azaltırız.

İkinci seçenek

"Devam eden işlerdeki maliyetlerdeki değişiklik" satırını belirtilen ayda oluşan maliyetlerle orantılı olarak dağıtın.

Örnek 2

Ocak

Koşullar birinci problemdeki ile aynıdır ve dağılım aynı olacaktır.

Şubat

Başlangıçta WIP - 4.700, ay boyunca 20 hesap cirosu - 27.720.

Sırasıyla 25.000 ürün satıldı, sonunda WIP şöyle olacak:

Başlangıçta WIP + Cirolar - Satışlar = 4.700 + 27.720 - 25.000 = 7.420

Buna göre, WIP'deki değişim = bitişte WIP - başlangıçta WIP = 2.720 olacaktır.

Bu tutar, belirli bir dönem için değerlerine göre maliyet kalemleri arasında dağıtılmalıdır.

• Malzemeler = 15.000/27.720 *2.720 = 1.472
• Maaş = 8.000/27.720 *2.720 = 785
• Fonlara yapılan ödemeler = 2.720 /27.720 *2.720 = 267
• Amortisman = 2.000/27.720 *2.720 = 196

Hesaplama yöntemlerinin karşılaştırılması

Her iki yöntemle hesaplanan Şubat ayı gelir tablosundaki karşılaştırmalı maliyetler tabloda gösterilmektedir.

Genel olarak, daha kaba bir tahmin vermesine rağmen daha basit olduğu için ikinci seçeneğin kullanılması tercih edilir.

Üçüncü seçenek

Sonunda WIP - başlangıçta WIP olarak hesaplanacak olan "Devam eden çalışmadaki maliyetlerdeki değişiklik" satırını ayrı olarak gösterin. Pozitif bir değer maliyetleri düşürür (bu maliyetler ileriki dönemlerde ortaya çıkacağı için), negatif bir değer artar (masrafların çoğunu bu ay gerçekleştirdik).

Buna göre, 97. ve diğer hesaplara ilişkin 20. hesabın cirolarını almıyoruz.

1. Devam eden işler var, bitmiş ürünlerin piyasaya sürülmesi (stok bakiyeleri dahil).

Şema, bitmiş ürünler olmadan şemaya benzer. Satılmayan (üretilmiş) bir ürün varsa, bu durumdaki değişiklik, “yapılan işler” değişikliği ile özetlenir.

Örnek 3

Dönemin başında (ay) depodaki GP 4.000 ruble idi.

WIP - 5.000 ruble.

Aylık giderler

• Dt 20 - Kr 10 - 15.000 (yazılan malzemeler)
• Dt 20 - Kt 70 - 8.000 (maaş silinir)
• Dt 20 - Kt 69 - 2.720 (yazılan fonlara yapılan ödemeler)
• Dt 20 - Kt 02 - 2.000 (amortisman silinmiştir)

Toplam 27 720r.

Bitmiş ürünlerin aylık çıktısı:

• 20 000 ruble (dt. 43 kt 20).

Buna göre, ay sonunda WIP bakiyesi şöyle olacaktır:

DtOb 20 - DtOb 43 (üretilen ürünler için):

• 27 720 ovmak. - 20 000 ruble. = 7 720 ovmak.

Ay için Devam Eden Çalışma bakiyesindeki değişiklik = bitişte Devam Eden Çalışma - başlangıçta Devam Eden Çalışma olacaktır:

• 7 720 ovmak. — 5 000 r. = 2 720 ovmak.

Buna göre, maliyetleri bu miktarda azaltmak gerekir, çünkü bazıları gelecek dönemler içindir.

uygulama

• Dt 90 - Kr 43 - 25.000 (maliyet düşüldü)

GP bakiyesindeki değişikliği hesaplarken sadece 43 hesabın cirosunu kullanabilirsiniz.

Buna göre, GP'deki değişiklik şuna eşit olacaktır:

Başlangıçta WIP (Balans Dt 43) + GP sorunu (DtOb 43) - Uygulama (KrOb 43):

• 4.000 + 20.000 - 25.000 = - 1.000 ruble.

Bu, geçmiş dönemde ürünlerin üretiminde katlanılan tüm maliyetlerin cari dönemin maliyetlerini artırması gerektiği anlamına gelir, çünkü. Bu dönemde hayata geçirilen çoğu geçmiş dönemde üretilen ürünler (yönteme göreFIFOveya ortalama).

Buna göre, "Cari dönemde WIP ve GP'deki değişim" satırı için toplam tutar = WIP bakiyesindeki değişim + GP dengesindeki değişim:

• 2 720 - 1 000 \u003d 1720 ruble.

Muhasebe şemalarının kombinasyonu

İki şema da kullanabilirsiniz.

İlk şema. Cari dönemde WIP ve GP'deki değişikliği ayrı bir satıra kaydedin.

İkinci şema. Cari dönemde WIP ve GP'deki değişimi bu dönemin maliyetleriyle orantılı olarak dağıtın.

Buna göre, yine de sevk edilen ürünlerin (hesap 45 üzerinden) olabileceği dikkate alınmalıdır.

KİT kuruluşun kendisinde kullanılmak üzere gönderildiğinde Hesap 43, hesap 10'a (Malzemeler) karşılık gelebilir, vb. Bu tür işlemler, GP'deki değişikliğin hesaplanmasından çıkarılmalıdır.

İYİ NİYET şirketi, 2014.