Poslovne transakcije na računima. Odraz poslovnih transakcija na računovodstvenim računima

U skladu sa zakonom, rukovodilac je odgovoran za organizaciju računovodstva u organizaciji i poštovanje zakona pri obavljanju poslova.

Šef organizacije mora kreirati neophodne uslove za pravilno računovodstvo, osigurati da svi odjeli, službe i zaposleni budu u skladu sa zahtjevima glavnog računovođe u pogledu registracije i podnošenja računovodstvene dokumentacije. Glavni računovođa odgovara direktno rukovodiocu organizacije i odgovoran je za formiranje računovodstvenih politika, računovodstvo, blagovremeno obezbjeđivanje potpune i pouzdane finansijski izvještaji. Glavni računovođa osigurava da je poslovanje u toku u skladu sa zakonom Ruska Federacija, kontrole racionalno korišćenje resurse i nadgleda računovodstvenu službu.

Struktura računovodstvene službe prvenstveno zavisi od obima aktivnosti organizacije, od uslova organizacije i tehnologije proizvodnje, obima računovodstvenog posla i dostupnosti tehničkih računovodstvenih alata.

Računovodstvo u organizaciji vrši se u skladu sa razrađenim od strane glavnog računovođe računovodstvena politika odobren od strane menadžera.

Ona potvrđuje:

radni kontni plan;

obrasci primarnih dokumenata (standardni i razvijeni unutar organizacije);

postupak sprovođenja popisa imovine i obaveza organizacije;

metode za procjenu vrsta imovine i obaveza;

pravila toka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;

kontrolu nad poslovnim transakcijama. Računovodstvena metodologija u Ruskoj Federaciji uključuje korištenje kontnog plana, koji je obavezan za upotrebu u svim organizacijama.

Ovaj kontni plan je objedinjena lista kodiranih informacija (tj. takvih informacija, gdje je svakoj od njegovih stavki dodijeljen određeni broj - kod), koji odražava listu računovodstvenih računa koji grupišu informacije o imovini organizacije i izvorima njenog formiranja. Da bi računovodstvo bilo efikasnije u određenoj organizaciji, postoji koncept „radnog kontnog plana“, tj. plan usvojen u ovoj organizaciji, koji ukazuje na potrebne radne podračune i analitičke račune u okviru jedinstvenih. poslovno računovodstvo

Prema stavu 3 čl. 6 Federalnog zakona "O računovodstvu", prilikom formiranja računovodstvene politike u svakoj organizaciji, mora se odobriti radni kontni plan. Radni kontni plan je potpuna lista sintetičkih i analitičkih računa potrebnih organizaciji za računovodstvo. Razvijen je na osnovu standardnog kontnog plana koji je odobrilo Ministarstvo finansija Ruske Federacije.

Računi u kojima se imovina organizacije, njene obaveze i poslovni procesi odražavaju u generalizovanom obliku nazivaju se sintetički (računi prvog reda). Tu spadaju računi "Osnovna sredstva", "Materijali", "Blagajna", "Ovlašćeni kapital", "Računi sa osobljem za plate" itd. Računovodstvo koje se na takvim računima vrši samo u novčanom smislu naziva se sintetičkim.

Analitički računi se koriste za dobivanje detaljnih, detaljnijih informacija o računovodstvenim objektima. Računi koji odražavaju detaljne podatke za svaki odvojene vrste imovina, obaveze organizacije i procesi nazivaju se analitičkim. Analitički računi se otvaraju pored sintetičkih računa radi dobijanja privatnih detaljnih pokazatelja kretanja imovine, obaveza organizacije. Računovodstvo koje se vrši na analitičkim računima naziva se analitičko.

Postoji određeni odnos između analitičkog i sintetičkog računovodstva. Stanja i promet određenog sintetičkog računa moraju biti jednaki salovima i prometima svih analitičkih računa otvorenih pored ovog sintetičkog računa.

Istovremeno, neki sintetički računi se sastoje od nekoliko grupa analitičkih računa. Prve (posle sintetičkog računa) grupe računa analitičkog računovodstva nazivaju se podračuni (računi drugog reda). Podračun - posredna računovodstvena veza između sintetičkih i analitičkih računa. Svaki od podračuna kombinuje više analitičkih računa, ali se i sam kombinuje sa ostalim podračunima jednim sintetičkim računom.

Ako Kontni plan ne sadrži račune potrebne za aktivnosti organizacije, može uneti dodatne sintetičke račune koristeći besplatne kodove. U ovom slučaju, uvođenje računa mora biti dogovoreno sa Ministarstvom finansija Ruske Federacije.

Sve poslovne transakcije dokumentuju se primarnom knjigovodstvenom dokumentacijom. Opšti uslovi za izvršenje dokumenata utvrđeni su stavom 2 čl. 9 Saveznog zakona "O računovodstvu". Obrasci primarnih dokumenata koji odražavaju činjenice o finansijskom i ekonomskom životu organizacije, za koje nisu predviđeni standardni obrasci, kao i obrasci dokumenata za interne finansijske izvještaje i raspored tokova rada obavezni su elementi računovodstvene politike.

Primarne računovodstvene isprave moraju imati niz obaveznih detalja: naziv dokumenta, šifru obrasca, datum sastavljanja, naziv organizacije, imena i inicijale službenika i potpise lica koja su sastavila dokument, sadržaj poslovne transakcije, njene kvantitativne karakteristike u fizičkom i novčanom smislu itd.

Kreiranje primarnih dokumenata, postupak i rokovi za njihov prijenos u računovodstveno odjeljenje kako bi se prikazale transakcije na računovodstvenim računima provode se u skladu s rasporedom toka rada koji je odobrila organizacija.

Tok dokumenata se odnosi na kretanje dokumenata od trenutka kada su sastavljeni u datoj organizaciji ili primljeni izvana do arhiviranja nakon obrade i sistematizacije. Raspored toka posla ukazuje na vreme pripreme, podnošenja i obrade primarnih dokumenata, registracije i grupisanja akreditiva, naznačujući odgovorna lica. Raspored toka rada sastavlja glavni računovođa organizacije i, nakon odobrenja od strane šefa, postaje obavezan.

Objedinjeni obrasci se odobravaju za sljedeće dijelove računovodstva:

računovodstvo proizvoda i sirovina;

obračun rada i njegovog plaćanja;

računovodstvo materijala, osnovnih sredstava i nematerijalne imovine;

računovodstvo rezultata inventara;

računovodstvo gotovinskih i obračunskih transakcija.

Podaci iz primarnih dokumenata prenose se u računovodstvene registre. Pod registrom u računovodstvu se podrazumijeva različite vrste tabele u koje se unose podaci iz primarne dokumentacije. Registri su podeljeni u tri kategorije:

namjena (hronološka, ​​sistematska i kombinovana);

generalizacija podataka (integrisani, diferencirani);

po izgledu (knjige, kartice, labavi listovi, mašinski mediji).

U skladu sa Federalnim zakonom "O računovodstvu", računovodstveni registri su dizajnirani da sistematiziraju i akumuliraju informacije sadržane u primarnim dokumentima prihvaćenim za računovodstvo, za odraz u računovodstvenim računima i finansijskim izvještajima.

Prije upisa u sintetičke računovodstvene registre, primarni dokumenti se sistematiziraju i akumuliraju. Upis u računovodstvene registre vrši se ručno ili mašinski. U prvom slučaju transakcije se bilježe ručno mastilom ili hemijskom olovkom (u slučajevima kada se popunjava više primjeraka, kopiranjem). Mašinsko snimanje se proizvodi pomoću kompjuterske tehnologije. Unosi u računovodstvene registre treba da budu sažeti, tačni, jasni, čitljivi. Ispravka grešaka u računovodstvenim registrima vrši se:

korektivni način;

način dodatnih knjiženja (dodatni unos);

metodom "crvenog preokreta" (metoda unosa preokreta). Upotreba jedne ili druge metode ovisi o vremenu otkrivanja grešaka i njegovoj prirodi.

Korektivni metod se koristi kada se u obračunskom periodu (pre izveštavanja) otkrije netačan unos (greška) i to samo u jednom registru, tj. korespondencija računa nije pogođena. Greške u računovodstvenim registrima se ispravljaju na sljedeći način: pogrešan tekst i iznos se precrtavaju, a iznad precrtanog (ili pored) upisuje se ispravan tekst i iznos. Precrtavanje se vrši jednim redom kako bi se ispravka mogla pročitati.

Ostale dvije metode ispravljanja primjenjuju se ako se greška otkrije nakon prijave ili zahvati dva registra, tj. došlo je do pogrešnog ponovnog evidentiranja iznosa ili korespondencije računa.

Jedna ili druga metoda se koristi u sljedećim slučajevima:

ako registri odražavaju iznos manji od tačnog, tada se koristi dodatni način evidentiranja;

ako registri odražavaju iznos veći od ispravnog, tada se koristi metoda storno upisa („crveni storno“).

Izrada ispravki metodom dodatnog evidentiranja (dodatnih knjiženja) vrši se u dvije faze:

• 1) utvrđuje se iznos za koji je potrebno izvršiti usklađivanje;
• 2) ovaj iznos je evidentiran u računovodstvenim registrima.

Nedostajući iznos se upisuje u registre u istoj korespondenciji kao i ispravljeni iznos.

Obrnuti unos se koristi u nekoliko slučajeva:

• 1) kada je pogrešno evidentirani iznos veći od tačnog;
• 2) kada je netačno naznačena korespondencija računa;
• 3) kada je početni upis u korespondenciju računa i iznos pravilno sastavljen, a nije ostvarena svrha ovog upisa, a samim tim i poslovne transakcije.

U prvom slučaju, storno unos se vrši u dvije faze:

• a) prethodni netačan unos je poništen (metodom „crvenog preokreta“);
• b) je izvršen ispravan upis u računovodstvene registre.

U drugom slučaju, redoslijed povratnog unosa je sljedeći:

• a) netačan unos je potpuno poništen - i iznos i korespondencija računa se ponavljaju crvenim reversom;
• b) tačan iznos je evidentiran u ispravnoj korespondenciji na uobičajen način.

Treći slučaj primjene storniranog unosa - prvobitni unos je bio potpuno ispravan u trenutku kada je napravljen, ali se tada ispostavilo da je iznos veći od stvarnog. Ova situacija se često događa, na primjer, kada materijali pušteni u proizvodnju nisu u potpunosti potrošeni. Za korekciju operacija koristi se metoda "crveno storno". Za to se također poništava prethodni iznos, a zatim se upisuje novi, ispravan iznos.

Prednost metoda dopunskog unosa i metoda ukidanja je u tome što se ispravke mogu izvršiti i prije i nakon izvještavanja.

Spisak registara je određen oblikom računovodstva koji se koristi u organizaciji. Pod oblikom računovodstva podrazumeva se skup različitih računovodstvenih registara sa uspostavljen red i kako su napisani.

Trenutno se koriste sljedeći oblici računovodstva koje preporučuje Ministarstvo finansija Ruske Federacije:

obrazac naloga;

obrazac spomen ordena;

oblici računovodstva uz korištenje kompjuterske tehnologije;

pojednostavljeni oblik računovodstva.

Formu računovodstva određuju sljedeće karakteristike: količina, struktura i izgled računovodstvenih registara, redoslijeda komunikacije između dokumenata i registara, kao i između samih registara i načina evidentiranja u njima, odnosno upotrebe određenih tehničkih sredstava.

Kod knjigovodstvene forme naloga (slika 1.6), informacije prikazane u primarnim dokumentima unose se direktno u nalog ili se preliminarno grupišu u akumulativne izvještaje. Dnevnici naloga se koriste tokom mjeseca za prikaz transakcija na posebnom sintetičkom računu ili grupi povezanih računa. Na kraju mjeseca, rezultati dnevnika naloga se odražavaju u Glavnoj knjizi koja se koristi u izvještavanju.

Rice. 1.6.

Prednosti knjigovodstvene forme po nalogu:

• 1) računovodstvo svih poslovnih transakcija se vodi u akumulativnim dokumentima (dnevnicima-nalozima), što omogućava grupisanje poslova na dobrobit svakog sintetičkog računa u kontekstu odgovarajućih dugovnih računa;
• 2) u jednom registru možete kombinovati hronološke i sistematske unose i koristiti mesečne zbrojeve dnevnika naloga za evidentiranje prometa u glavnoj knjizi bez pribegavanja sastavljanju memorijalnih naloga;
• 3) za neke sintetičke račune ne mogu se voditi posebni registri analitičkog računovodstva;
• 4) ostvaruje se neposredna povezanost analitičkog računovodstva sa sintetičkim računovodstvom, kao i sa bilansom stanja;
• 5) korišćenje naloga-dnevnika omogućava, prilikom evidentiranja transakcija u njima, brzo kretanje u korespondenciji računa i sprečavanje unosa koji ne odgovaraju ekonomskom sadržaju;
• 6) stvoreni su uslovi za široku podelu rada.

Nedostaci knjigovodstvene forme po nalogu su složenost i glomazna konstrukcija naloga, fokusiranih na ručno popunjavanje podataka i kompliciranje mehanizacije računovodstva.

Sastav knjigovodstvenih registara i redoslijed upisa u njih u spomeničkom obliku računovodstva prikazani su na sl. 1.7.

Rice. 1.7.

U memorijalnom obliku računovodstva, prema primarnim ili akumulativnim dokumentima, sastavljaju se memorijalni redovi koji se evidentiraju u upisnom dnevniku, a zatim u Glavnoj knjizi (sintetički knjigovodstveni registar). Analitičko računovodstvo se vodi u karticama, u koje se upisi vrše na osnovu primarnih ili zbirnih dokumenata. Prema sintetičkim i analitičkim računima, na kraju mjeseca sastavljaju se prometni listovi čiji se podaci međusobno usaglašavaju.

Memorijalni nalog računovodstva odlikuje se striktnim redoslijedom računovodstvenog procesa, jednostavnošću i dostupnošću računovodstvene opreme, široko koristi standardne forme analitičkih registara, računskih mašina i kopirne metode registracije. Osim toga, s njim je lako izvršiti podjelu računovodstvenih poslova na kvalifikovane i manje kvalificirane radnike.

Glavni nedostatak ovog oblika računovodstva je njegova mukotrpnost, uzrokovana ponovljenim umnožavanjem istih evidencija.

Od značajnog dijela nedostataka svojstvenih i ordenskom i spomen-orderskom obliku računovodstva, automatizirani oblik računovodstva, kreiran na bazi korištenja računarske tehnologije, je besplatan. Uopšteno govoreći, ovaj oblik računovodstva karakteriše sledeći redosled obrade informacija: mašinski nosač informacija - računar - mašinogrami izlaznih informacija.

Jedna od opcija za automatizovani oblik računovodstva prikazana je na Sl. 1.8.

Rice. 1.8.

1. Upotreba mašinski orijentisanih oblika računovodstva obezbeđuje: mehanizaciju i u velikoj meri automatizaciju računovodstvenog procesa; visoka tačnost akreditiva; efikasnost računovodstvenih podataka; povećanje produktivnosti računovodstvenih radnika, oslobađanje od obavljanja jednostavnih tehničkih funkcija i pružanje veće mogućnosti da se uključe u kontrolu i analizu ekonomske aktivnosti; povezivanje svih vrsta računovodstva i planiranja, budući da koriste iste nosioce informacija.

Trenutno, većina komercijalnih organizacija vodi evidenciju koristeći personalne računare na osnovu različitih paketa aplikacija ili sopstvenih programa.

Malim preduzećima je dozvoljeno korištenje pojednostavljenog oblika računovodstva, u kojem se mogu koristiti samo dvije vrste računovodstvenih registara - Knjiga računovodstva o činjenicama ekonomske djelatnosti (sintetički računovodstveni registar) i računovodstvena evidencija relevantnih objekata (osnovna sredstva , zalihe, gotovi proizvodi i dr.), koji su registri analitičkog računovodstva.

Knjiga računovodstva činjenica o privredi (Glavni dnevnik) popunjava se ili direktno prema podacima primarnih dokumenata, ili prema konačnim podacima iz iskaza (uzorak ove knjige prikazan je u tabeli 1.4).

Tabela 1.4 Knjiga "Magazin-Main"

Ovaj registar odražava ekonomska sredstva organizacije, njihov promet i rezultate (dobit i gubitak). U ovom slučaju, svaka operacija u toku kretanja sredstava evidentira se na teret računa (kada su sredstva primljena) i na kredit računa (kada se povlače). Kretanje prihoda (profita) od otkrivanja potonjeg odražava se u suprotnom smjeru od zaduženja jednog računa (prilikom otpisa dobiti) u korist drugog računa (kada je primljena) (debit računa 90, kredit računa 99).

U ovoj knjizi svaki iznos je tri puta prikazan u kolonama „Iznos prometa“, na teret jednog računa i na teret drugog računa. Stoga je ukupan iznos prometa uvijek jednak zbiru prometa po zaduženju i zbiru prometa po kreditima svih računa, što vam omogućava kontrolu kretanja sredstava.

Za analitičko računovodstvo mogu se koristiti tri vrste registara:

a) knjiga (kartice) kvantitativno-zbirnog oblika, koja odražava sredstva i njihovo kretanje po vrsti (osnovna sredstva, materijal, proizvodi i sl.).

Tabela 1.5 Knjiga kvantitativnog i ukupnog računovodstva

b) knjigu (kartice) poligrafskog obrasca, koja uzima u obzir troškove proizvodnje i proizvodnje. Računovodstvo u ovoj knjizi se vodi po vrstama proizvodnje.

Tabela 1.6 Knjiga poligrafskog obrasca

c) knjigu (kartice) ugovorne forme, u kojoj se vodi evidencija o obračunima sa dobavljačima i izvođačima, kupcima i kupcima, kao i drugim organizacijama i licima.

Prilikom otpreme proizvoda komisioneru, komisionar mora primijeniti račun 45 "Roba otpremljena" bez obzira na način priznavanja prihoda u računovodstvu: "na plaćanje" ili po obračunskoj osnovi.

Povjerenik organizacije izvršio je otpremu proizvoda komisionu.

Trošak isporučenih proizvoda - 220335000 rubalja. Prodajna cijena proizvoda sa PDV-om je 570.000.000 rubalja, uključujući PDV (20%) - 95.000.000 rubalja.

Prema izvještaju komisionara, proizvodi su prodati u cijelosti (isporučeni kupcima i plaćeni). Provizija komisionara prema ugovoru o proviziji iznosi 5% cijene proizvoda koje komisionar otpremi, a plaćaju kupci. U skladu sa ugovorom, obračun provizije sa PDV-om vrši se od prodajne cijene proizvoda sa PDV-om.

Tekući (obračunski) račun komitenta je primio prihod od proizvoda koje je prodao komisionar umanjen za proviziju.

Računovodstvena politika komitenta predviđa:

Priznavanje prihoda u računovodstvu na obračunskoj osnovi;

Trenutak stvarne prodaje dobara (radova, usluga), imovinskih prava za potrebe obračuna PDV-a utvrđuje se kao dan otpreme dobara (radova, usluga), prenosa imovinskih prava koji spada u izvještajni period;

Dan otpreme robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prenosa imovinskih prava od strane njihovog vlasnika, nosioca prava po osnovu ugovora o komisiji, ustupcima i drugim sličnim građanskopravnim ugovorima je dan otpreme robe (izvršenje rad, pružanje usluga), prenos prava svojine od strane komisionara, punomoćnika ili drugog sličnog lica na kupca, naručioca, uzimajući u obzir odredbe drugog dela stava 1. člana 100. Poreskog zakonika.

U računovodstvene evidencije izvršiće se sljedeći upisi:

Debit računa	Kredit na računu	Količina, rub.
			Isporuka gotovih proizvoda po stvarnoj cijeni
			Prihod pošiljaoca iskazuje se u trenutku otpreme proizvoda od strane komisionara kupcu, pod uslovima za priznavanje prihoda iz stava 17. Uputstva N 102. Knjigovodstveni unos se vrši na osnovu izveštaja. komisionara
			Odražen obračun PDV-a u skladu sa zakonom (570000000 x 20/120)
			Otpisana stvarna cijena prodatih gotovih proizvoda
			Odražena je provizija komisionara, bez PDV-a (570000000 x 5 / 100 - 570000000 x 5 / 100 x 20 / / 120)
		Odraženi PDV obračunat od iznosa provizije, uključujući PDV (570000000 x 5 / 100 x 20 / 120)
			Prebijanje međusobnih potraživanja po ugovoru o komisiji
			Na tekući (obračun) račun primljena su sredstva za proizvode prodate od strane komisionara umanjena za proviziju

Ako je računovodstvenom politikom komisione organizacije za potrebe obračuna PDV-a dan otpreme dobara od komitenta utvrđen kao datum njihove otpreme komisionu, onda može nastati situacija kada je potrebno obračunati PDV u nedostatku. priznavanja prihoda u računovodstvu. U ovom slučaju, iznos obračunatog PDV-a se odražava u računovodstvenom unosu:

Debitni račun 97 "Rashod odgode"

Kredit računa 68 "Obračun poreza i naknada".

Kada se prihod priznaje u računovodstvu, vrši se unos:

Zaduživanje računa 90 "Prihodi i rashodi iz tekuće djelatnosti"

Kredit konta 97 "Rashodi razgraničenja".

Jedan od zadataka računovodstva je formiranje informacija o imovini, obavezama preduzeća, njegovim prihodima, rashodima i značajnim činjenicama o aktivnostima organizacije. Najčešće su poslovne transakcije predmet računovodstva.

Poslovni procesi i poslovne transakcije

U delatnosti proizvodnog preduzeća ili organizacije koja obavlja poslove ili pruža usluge postoje tri procesa:

• opskrba,
• proizvodnja,
• implementacija.

Procesi se sastoje od skupa poslovnih transakcija.

Poslovna transakcija u računovodstvu je radnja (činjenica), čiji je rezultat promjene u sastavu, lokaciji imovine i izvorima njenog nastanka. Na primjer, kretanje Novac, materijalne vrijednosti, obaveze.

Poslovni procesi u računovodstvu se ogledaju u obavljanju poslovnih transakcija – dok činjenica provizije i rezultat postaju predmet računovodstva.

Poslovanje i procesi preduzeća - šema

Vrste poslovnih transakcija

Računovodstvo u sistemu ekonomskog računovodstva razlikuje 4 vrste operacija u zavisnosti od njihovog uticaja na bilans stanja.

Poslovne transakcije u računovodstvu: klasifikaciona tabela

Uticaj na ravnotežu	Prepiska atribut naloga
	po zaduženju	na kredit
Utječe samo na imovinu	aktivan	aktivan
Utječe samo na pasiv	pasivno	pasivno
Povećava i aktivu i obavezu	aktivan	pasivno
Smanjuje i imovinu i obaveze	pasivno	aktivan

Tip I - to su transakcije koje smanjuju jednu stavku imovine "na račun" druge. Primjeri: prijem gotovih proizvoda u magacinu, prijem sredstava sa tekućeg računa na blagajnu. Došlo je do promjene u sastavu imovine organizacije, ali ne i njenog ukupnog iznosa:

Tip II - knjiženja utiču samo na stavke obaveza. Na primjer: povećanje rezervnog kapitala na račun dobiti. Ovakve poslovne transakcije u računovodstvu dovode do promjena u sastavu obaveza i izvora sredstava, ne utičući na njihovu ukupnu procjenu:

III tip - knjiženja, usled kojih se povećava vrednost imovine, a istovremeno i obaveze. Primjeri su kupovina osnovnih sredstava, dobijanje kredita. U ovom slučaju, valuta bilansa se mijenja:

Tip IV - računovodstveni unosi koji smanjuju nivo obaveza ili kapitala organizacije zbog smanjenja imovine. Uobičajeni primjer: obaveze prema dobavljačima. Poslovna transakcija utiče na predmet i imovine i obaveze i dovodi do njihovog smanjenja:

• materijal - kretanje robe i materijala,
• gotovina - transakcije gotovinom,
• poravnanje - odnosi sa ugovornim stranama za poravnanja.

Ovaj princip se takođe koristi za klasifikaciju primarnih računovodstvenih dokumenata.

Poslovne transakcije u računovodstvu: primjeri

Razmotrite, na primjer, listu poslovnih operacija preduzeća koje se bavi montažom i prodajom satova. U aprilu je sastavljena pošiljka robe: cijena komponenti iznosila je 284.000 rubalja, plaće za montažere - 110.000 rubalja. Proizvod je prodan za 655.018 rubalja. (uključujući PDV 99.918 rubalja).

Korespondencija računa i sadržaj poslovnih transakcija: tabela

	Komponente otpisane za proizvodnju
	Platni spisak zaposlenih u proizvodnji
	Plaćene premije osiguranja			69 (po podračunima)
	Serija robe je prodata			90-1 "Prihodi"
	Otpisan trošak prodate serije		90-2 "Cijena"
	PDV naplaćen

Operacije br. 1 i 5 su primjeri tipova I i II - dovešće do promjena u imovini i obavezama, ali neće uticati na bilans stanja. Operacije br. 2, 3, 6, 7 su primjer računa koji utiču na ukupan bilans stanja preduzeća.

Za ispravan odraz u računovodstvu poslovnih transakcija potrebno je shvatiti da je svaka poslovna transakcija po ekonomskom sadržaju dvostruka i uvijek uzrokuje promjene na dva računa, ali u istom iznosu. Primjer 1. Došlo je do poslovne transakcije: materijal u iznosu od 42.500 rubalja primljen je od dobavljača u skladište organizacije. Kao rezultat ove operacije, stanje materijala u skladištu organizacije povećano je za 42.500 rubalja, ali u isto vrijeme organizacija ima dug prema dobavljaču za ove materijale također u iznosu od 42.500 rubalja. Za izradu računovodstvenog unosa (knjiženja) argumentirajte kako slijedi

Odraz transakcija na računovodstvenim računima:

Redoslijed rezonovanja	Prvi nalog	Drugi račun
1. Navedena poslovna transakcija izazvala je promjenu na dva računa (nazivamo šifre i naziv ovih računa)	br. 10 "Materijali"	br.60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"
2. Da li se ovi računi odnose na sredstva ili izvore?	Objekti	Izvori sredstava
3. Šta su ovi računi u odnosu na stanje?	Aktivan	Aktivno-pasivni
4. Koje promjene (povećanje ili smanjenje) je izazvala ova transakcija na računima?	Povećanje (primljeni materijali)	Povećanje (postoji dug prema dobavljaču za materijal)
5. Na kojoj strani svakog računa (debitna ili kreditna) treba da se odraze ove promjene?	Na teret (pošto se povećanja sredstava na aktivnim računima evidentiraju na strani zaduženja)	Na kredit (pošto se na kreditnoj strani evidentira povećanje izvora na pasivnim računima)

Ispravnost obrazloženja može se dodatno provjeriti utvrđivanjem kojoj vrsti promjena pripada operacija i da li je narušena jednakost. Razmatrana transakcija pripada tipu III, budući da je došlo do povećanja aktive i pasive bilansa stanja (u aktivi uvećana stavka „Materijal“, u pasivi uvećana stavka „Poravnanja sa dobavljačima“) za isti iznos - 42.500 rubalja. Kao rezultat toga, ukupni iznosi imovine i obaveza su porasli za isti iznos, a njihova jednakost nije narušena. Nakon toga vršimo knjigovodstveni unos:

Debitni račun 10 "Materijali"

Kredit računa 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - 42.500.

Na računima će ovaj unos biti prikazan na sljedeći način:

Račun 10 "Materijali"

Razmatrani knjigovodstveni unos je jednostavan, jer se evidentira na teret jednog računa i u korist drugog računa. Ali u praksi postoje takve operacije kada trebate zadužiti jedan račun, a kreditirati nekoliko računa i, obrnuto, zadužiti nekoliko računa, a kreditirati samo jedan. Takvi računovodstveni zapisi se nazivaju složenim.

Primjer 2. Iz blagajne je izdato 295.600 rubalja, uključujući nadnica zaposleni u iznosu od 265.600 rubalja, prema izvještaju zaposleniku - 30.000 rubalja. Računovodstveni unos će se evidentirati na sljedeći način:

Dt 70 “Poravnanja sa osobljem za plate” 265,600

Dt 71 “Poravnanja sa odgovornim licima” 30,000

Set 50 "Blagajna" 295 600

Vidi se da je kod ovog knjigovodstvenog knjiženja očuvan princip dvojnog knjiženja: iznos evidentiran na teret dva računa jednak je iznosu koji se vodi na teret jednog računa.

Primjer 3. Izvodi se računovodstveni unos:

Zaduživanje 68 "Obračun poreza i naknada" 25800

Kredit 51 "Račun za poravnanje"

Analizirajući knjigovodstveni unos prema prethodno predloženom redoslijedu obrazloženja, utvrđujemo da je račun „Obračuni za poreze i naknade“ pasivan i da se na teretu evidentira smanjenje izvora, a da je račun „Račun obračuna“ aktivan i smanjenje se bilježi i na kreditu (IV vrsta promjena u bilansu stanja). Sadržaj prikazane poslovne transakcije može se formulisati na sledeći način: dug po uplatama u budžet u iznosu od 28.500 rubalja prenet je sa tekućeg računa.

Svaka poslovna transakcija koju izvrši organizacija mora biti dokumentovana i prikazana na računima dvostrukim unosom. Istovremeno se dešavaju odgovarajuće promjene u bilansu stanja, koje se mogu grupirati u zavisnosti od njihovog uticaja na jednakost imovine i obaveza.

Poslovne transakcije nastale u toku poslovanja preduzeća ne narušavaju jednakost ukupnih sredstava i obaveza, dok se iznosi u kontekstu pojedinačnih stavki i suma bilansa mogu menjati. To je zbog činjenice da svaka poslovna transakcija utiče na dvije bilansne stavke, pri čemu one mogu biti u aktivi ili pasivi, ili i u aktivi i u pasivi.

U zavisnosti od prirode promena bilansnih stavki, poslovne transakcije se dele na četiri tipa:

Prvi tip. Poslovne transakcije dovode do pregrupisavanja stavki bilansne aktive - sastav imovine, a obaveza se ne menja (tj. promene utiču samo na bilansnu aktivu, dok je valuta bilansa očuvana):

primjer:

Početni bilans:

Dt 10 "Materijali" - 100.000 (imovina)

Dt 20 "Glavna proizvodnja" - 20000 (aktiva)

Ukupno za Dt 120000 (imovina)

Operacije:

Otpušteni materijali iz skladišta u iznosu od 70.000 rubalja u glavnu proizvodnju. Dt20 "Glavna proizvodnja" / Kt 10 "Materijali"

Konačni bilans:

Dt 10 "Materijali" - 30000 (aktiva)

Dt 20 "Glavna proizvodnja" - 90000 (aktiva)

Ukupno za Dt 120000 (imovina)

Kt 80 "Ovlašteni kapital" - 120.000 (pasivno)

Drugi tip. Poslovne transakcije dovode do pregrupisa bilansne pasive, a imovina se ne menja (odnosno promene se dešavaju samo u pasivi bilansa, dok valuta bilansa ostaje nepromenjena):

Početni bilans:

Kt 82 "Rezervni kapital" - 10000 (pasivno)

Kt 84 "Zadržana dobit" - 190.000 (pasivno)

Ukupno Kt 210000 (pasivno)

Operacije:

Dio neraspoređene dobiti, na osnovu punkcije skupštine osnivača, usmjeren je na povećanje rezervnog kapitala u iznosu od 120.000 rubalja.

Dt 84 "Zadržana dobit" / Kg 82 "Rezervni kapital"

Konačni bilans:

Dt 51 "Račun za poravnanje" - 210000 (aktiva)

Kt 84 "Zadržana dobit" - 70.000 (pasivno)

Kt82 "Rezervni kapital" - 130.000 (pasivno)

Kt 80 "Ovlašteni kapital" - 10000 (pasivno)

Ukupno Kt 210000 (pasivno)

Treći tip. Stavke aktive i pasive se povećavaju za isti iznos, dok se zbroji aktive i pasive povećavaju, ali je jednakost između njih očuvana (tj. dolazi do promjena i na aktivi i na pasivi bilansa za isti iznos, dok bilans stanja povećanje valute):

Početni bilans:

Dt 10 "Materijali" - 110000 (imovina)

Kt 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" 100000 (pasivno)

Kt 80 "Ovlašteni kapital" - 10000 (pasivno)

Ukupno Kt 110000 (pasivno)

Operacija:

Materijali su primljeni od dobavljača i kreditirani u skladište preduzeća u iznosu od 60.000 rubalja.

Dt 10 "Materijali" / Kt60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"

Konačni bilans:

Dt 10 "Materijali" - 170.000 (imovina)

Kt 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - 160000 (pasivno)

Kt 80 "Ovlašteni kapital" - 10000 (pasivno)

Ukupno Kt 170000 (pasivno)

Četvrti tip. Na aktivi i pasivi dolazi do promjena u smjeru smanjenja za isti iznos kada je valuta bilansa jednaka: Primjer:

Početni bilans:

Dt 50 "Blagajnik" - 140000 (aktivan)

Kt 70 "Poravnanja sa kadrovima za plate" - 130.000 (pasivno)

Kt 80 "Ovlašteni kapital" - 10000 (pasivno)

Ukupno Kt 140000 (pasivno)

Operacija:

Plate isplaćene zaposlenima preduzeća u iznosu od 130.000 rubalja isplaćene su iz blagajne.

Dt 70 "Obračun sa osobljem za naknadu" / Kt 50 "Blagajnik"

Konačni bilans:

Kt 50 "Blagajnik" - 100.000 (aktiva)

Dt 70 "Poravnanja sa kadrovima za plate" - 0 (pasivno)

Kt 80 "Ovlašteni kapital" - 10000 (pasivno)

Dakle, svaka poslovna transakcija se na računima odražava na dvostruki način, a istovremeno se održava jednakost dugova i kredita na računima i jednakost aktive i pasive bilansa stanja.

Grupisanje poslovnih transakcija na računima prema ekonomski homogenim karakteristikama naziva se sistematska evidencija, registraciju transakcija po redosledu kojim su obavljene - hronološki zapis.

Kada se podaci primarnih dokumenata unesu u odgovarajuće odeljke softvera, automatski dolazi do hronološkog i sistematskog preslikavanja poslovanja na osnovu kojih se formiraju računovodstveni registri.

Računovodstveni registri- računovodstvene isprave u kojima postoji generalizacija primarnih računovodstvenih podataka. Obrasce računovodstvenih registara odobrava rukovodilac privrednog subjekta.

Obavezni podaci knjigovodstvenog registra su:

• 1) naziv registra;
• 2) naziv privrednog subjekta koji je sačinio registar;
• 3) datum početka i završetka vođenja registra i (ili) period za koji je registar sastavljen;
• 4) hronološko i (ili) sistematsko grupisanje računovodstvenih objekata;
• 5) vrijednost novčane mjere knjigovodstvenih objekata sa naznakom jedinice mjere;
• 6) nazive radnih mjesta lica odgovornih za vođenje registra;
• 7) potpise lica odgovornih za vođenje registra, sa navođenjem prezimena i inicijala ili drugih podataka neophodnih za identifikaciju ovih lica.

Računovodstveni registri se mogu održavati ručno ili pomoću softvera. Mogu biti u obliku kartica, knjiga, izjava, časopisa.

Ispravljanje grešaka u računima može se uraditi na sljedeće načine:

• - način lekture: pogrešan upis se precrtava, ispravan se ispisuje i overava potpisom odgovornog lica;
• - način dodatnih knjiženja: ako je potrebno povećati iznos transakcije, vrši se isto dodatno knjiženje za dodatnu razliku;
• - način obrnutih knjiženja: ako je prema ekonomskom sadržaju operacije dozvoljeno sastavljanje reverznog knjiženja, onda se za pogrešno knjiženje vrši obrnuto knjiženje, a zatim se ispisuje ispravno;
• - metoda „crvenog storniranja”: ako ekonomski sadržaj transakcije ne dozvoljava sastavljanje storniranja, onda se netačan unos oduzima (piše u zagradama ili crvenom bojom), a zatim se pravi ispravan.

Opšti računovodstveni registar je bilans prometa. Sastavlja se za izvještajni period na osnovu analitičkih i sintetičkih računa. U bilansu stanja postoje tri para kolona koje odražavaju stanje, te promet na teret i na teret. Uz pravilno računovodstvo, preduzeće treba da ima tri para jednakih ukupnih iznosa za sintetičke račune: početno stanje, završno stanje i dugovni i kreditni promet za izvještajni period moraju se podudarati.

Primjeri sastavljanja bilansa stanja za račune dati su u tabeli. 1.6 i 1.7.

Stanje na računu na početku perioda:

• 01 "Osnovna sredstva" - 1 2000000;
• 10 "Materijali" - 149000;
• 20 "Glavna proizvodnja" - 40.000;
• 50 "Blagajnik" - 1.000;
• 51 "Računi poravnanja" - 137000;
• 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - 49000;
• 80 "Ovlašćeni kapital" - 200.000;
• 84 "Neraspoređena dobit" - 1.278.000.

Poslovne transakcije mjesečno:

• 1. Račun dobavljača za primljeni materijal je prihvaćen za plaćanje - 60000;
• 2. Prebačeno sa tekućeg računa dobavljača za otplatu duga - 94000;
• 3. Iz magacina pušten u proizvodnju materijal - 131.250;
• 4. Prihvaća se faktura dobavljača za primljene materijale u magacinu - 29500.

Tabela 1.6

Bilans prometa za sintetičke račune za_20

Kraj stola. 1.6

Prometne bilance za analitičke računovodstvene račune koriste se posebno za svaki sintetički računovodstveni račun za koji se vodi analitičko računovodstvo. Ali treba imati na umu da takav iskaz neće sadržavati tri para identičnih zbroja, jer ne pokazuje odnos između operacija, već otkriva kretanje na određenom sintetičkom računu.

Analitička stanja na računu "Računa sa dobavljačima i izvođačima" na početku perioda:

Chermet doo - 19000;

Metalik doo - 30000.

Poslovne transakcije mjesečno:

• 1. Prihvaćeno na račun plaćanja DOO "Chermet" za primljeni materijal - 70000;
• 2. Prebačeno sa tekućeg računa dobavljača za otplatu duga - 94000, uključujući:
  • - Chermet doo - 64000;
  • - OOO "Metallik" - 30000.
• 3. Prihvaćeno na uplatni račun DOO "Metallik" za primljeni materijal - 15000;
• 4. Prihvaćen je račun Tsvetmet doo za primljeni materijal u magacinu - 4500.

Tabela 1.7

Bilans prometa za analitičke račune na sintetički račun "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" za_20_god.

Dalje, na osnovu bilansa stanja, sastavlja se bilans stanja: dugovni saldo se prenosi na odgovarajuće dijelove sredstva, stanje kredita se prenosi na obavezu. Izuzetak su sljedeće bilansne stavke: osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja (u prometu se iskazuju u posebnim iznosima: početni trošak na teret računa 01, a amortizacija na teret računa 02; njihova rezidualna vrijednost je naznačena u bilans stanja: početni trošak minus amortizacija).

Gubici iskazani u teretnom prometu iskazuju se u bilansu stanja u pasivi sa predznakom minus (kao negativna dobit).

Na osnovu ovog primjera, bilans će sadržavati sljedeće indikatore (tabela 1.8):

Primjer sastavljanja bilansa na osnovu bilansa stanja

Tabela 1.8

	Grupa članaka	Iznos na kraju izvještajnog perioda, rub.	Iznos na početku izvještajnog perioda, rub.	Podaci iz bilansa stanja, rub.
Imovina
Osnovna sredstva	osnovna sredstva			Dt 01 računi (Osnovna sredstva) - Kt 02 računi (Amortizacija)
po dogovoru				Dt 10 faktura + Dt 20 faktura (radovi u toku)
	Potraživanja			Dt 62 fakture (poravnanja sa kupcima)
	Cash			Dt 50 (kaza) + Dt 51 računi (račun za poravnanje)
Ukupna imovina:
Pasivno
Kapital i rezerve	Ovlašteni kapital			CT račun 80 (osnovni kapital)
	Zadržana dobit (odbijen nepokriveni gubitak)			Dt račun 84 (gubitak)

Kraj stola. 1.2

Sigurnosna pitanja za temu 1

• 1. Kako je zakonska regulativa računovodstva u Ruskoj Federaciji?
• 2. Glavni zadaci i principi računovodstva i izvještavanja.
• 3. Svrha i struktura bilansa stanja.
• 4. Pojam i klasifikacija računovodstvenih računa.
• 5. Odnos kontnog plana i stavki bilansa stanja.
• 6. Dvostruki unos i njegov uticaj na bilans stanja, koncept korespondentnih računa.
• 7. Redoslijed prikazivanja poslovnih transakcija na računima i u računovodstvenim registrima.